中级财务会计（第二版）课件：费用与利润

中级财务会计（第二版）1费用与利润中级财务会计（第二版）2第一节费用一、费用的概念与种类（一）费用的基本概念指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。主要特征：（1）在日常活动中发生。（2）会导致所有者权益减少。（3）与向所有者分配利润无关。企业向所有者分配利润不是费用，是利润分配。（4）是企业经济利益的总流出。中级财务会计（第二版）3（二）费用与成本的关系它们的联系：主要是它们都是企业经济利益的流出，都会减少企

业的当期利润。它们的区别：主要是费用侧重说明换取收入的总代价或总耗费，

即当期收入减去当期费用等于当期利润；成本侧重说明换取收入的直接代价或直接耗费，即

当期收入减去当期成本等于当期毛利。中级财务会计（第二版）4（三）费用与收入的关系主要表现为配比关系：即收入与费用之间应当存在因果关系。只有用收入减去与其存在因果关系的费用得出的利

润才富有意义。费用的确认除了需要遵循权责发生制原则外，还需要遵循配比原则。配比原则要求：企业在确认收入的同时，应当确认与收入相关的费

用，收入以及与收入存在因果关系的费用应当在同

一会计期间报告，以正确反映该会计期间的利润。中级财务会计（第二版）5配比方法：可以区分为直接配比与期间配比。直接配比是指将与收入存在直接因果关系的费用与收

入直接进行配比。通常情况下，成本与收入存在直接的因果关系。如商品销售收入与商品销售成本等。期间配比是指将与收入不存在直接因果关系或者与收

入的直接因果关系不明显，其发生与会计期间相关的

费用，它们应当按会计期间与收入进行配比。通常情况下，销售费用、管理费用、财务费用等

费用按会计期间与收入进行配比。中级财务会计（第二版）6（四）费用的种类通常按其与收入进行配比的方法进行分类：分成成本费用与期间费用两类。成本费用为应当与收入进行直接配比的费用。包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附

加等。期间费用为应当与营业收入进行期间配比的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用等。广义的费用还可以包括：资产减值损失、公允价值变动损失、投资损失、所

得税费用等。中级财务会计（第二版）7二、营业成本（一）主营业务成本可分为主营业务成本和其他业务成本两类。主营业务成本是指企业在开展销售商品、提供劳务等经常性活动中发生的成本。如工业企业在销售其制造的产品时发生的销售产品

成本、商业企业在销售其采购的商品时发生的销售

商品成本、劳务企业在对外提供劳务时发生的劳务

成本等。主营业务成本是企业在取得主营业务收入时放弃的直

接代价，它应当与主营业务收入进行直接配比。中级财务会计（第二版）8确认主营业务成本时：借：主营业务成本贷：库存商品、劳务成本采用计划成本或售价金额核算库存商品的：还应分摊产品成本差异或商品进销差价。期末，结转“主营业务成本”科目余额时：借：本年利润贷：主营业务成本核算举例：见教材例11-1～例11-8。中级财务会计（第二版）9中级财务会计（第二版）10中级财务会计（第二版）11中级财务会计（第二版）12中级财务会计（第二版）13中级财务会计（第二版）14中级财务会计（第二版）15中级财务会计（第二版）16中级财务会计（第二版）17（二）其他业务成本指企业为完成其经营目标而从事的与经常性活动相关

的活动发生的成本。例如，工业企业销售其不需用的原材料、商业企业

销售其独立计价的包装物而发生的原材料成本、包

装物成本；再如，企业转让无形资产使用权而计提的无形资产

摊销等。其他业务成本是企业在取得其他业务收入时放弃的直

接代价，它应当与其他业务收入进行直接配比。核算举例：见教材例11-9～例11-11。中级财务会计（第二版）18中级财务会计（第二版）19中级财务会计（第二版）20中级财务会计（第二版）21三、营业税金及附加（一）营业税金及附加的概念指企业在经营活动中发生的消费税、城市维护建设税、

资源税和教育费附加等相关税费。消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加的

内容参阅第七章“流动负债”。企业应交纳的房产税、车船税、印花税等税金：作为企业的管理费用核算，不作为营业税金及附加

核算。中级财务会计（第二版）22（二）营业税金及附加的核算按规定计算确定与经营活动相关的税费时：借：营业税金及附加贷：应交税费期末，结转营业税金及附加时：借：本年利润贷：营业税金及附加核算举例：见教材例11-14～例11-15。中级财务会计（第二版）23中级财务会计（第二版）24四、期间费用（一）销售费用期间费用：指企业在日常活动中发生的不能直接或经分配间接计入特定产品或劳务的成本，而应计入发生当期损

益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。销售费用是指企业在销售商品、提供劳务过程中发生

的各种费用。包括保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专

设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营

费用。中级财务会计（第二版）25发生销售费用时：借：销售费用贷：库存现金、银行存款等专设的销售机构发生职工薪酬、业务费用、折旧费用等费用时：借：销售费用贷：应付职工薪酬、银行存款、累计折旧等期末，结转销售费用时：借：本年利润贷：销售费用核算举例：见教材例11-16～例11-19。中级财务会计（第二版）26中级财务会计（第二版）27中级财务会计（第二版）28（二）管理费用指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由

企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、

聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、

房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让

费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管

理部门发生的固定资产修理费用等。中级财务会计（第二版）29发生管理费用时：借：管理费用贷：应付职工薪酬、银行存款、原材料、

累计折旧、研发支出、应交税费等期末，结转管理费用时：借：本年利润贷：管理费用核算举例：见教材例11-20～例11-25。中级财务会计（第二版）30中级财务会计（第二版）31中级财务会计（第二版）32（三）财务费用指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、发生或收到的现金折扣等。发生财务费用时：借：财务费用贷：银行存款、应付利息、未确认融资费用等期末，结转财务费用时：借：本年利润贷：财务费用核算举例：见教材例11-26～例11-30。中级财务会计（第二版）33中级财务会计（第二版）34中级财务会计（第二版）35第二节利润一、利润的概念与种类指企业在一定会计期间的经营成果。是综合地衡量企业在一定会计期间内所取得的经营

业绩的重要指标。主要特征：（1）是收入减去费用后的差额。利润的确认与计量取决于收入和费用的确认与计量。（2）可以综合地反映企业的经营成果。利润通常可以包括：营业利润、利润总额和净利润等种类。中级财务会计（第二版）36二、营业利润（一）营业利润的构成营业利润是企业在日常活动中取得的经营成果。计算公式：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-

管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益中级财务会计（第二版）37（二）资产减值损失指资产的可收回金额低于其账面价值的差额。当有关资产的可收回金额低于其账面价值时，表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，将资产

的账面价值减记至可收回金额。企业需要确认资产减值损失的资产有应收账款、存

货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、

无形资产等。中级财务会计（第二版）38资产发生减值时：借：资产减值损失贷：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资

减值准备、持有至到期投资减值准备、

固定资产减值准备、无形资产减值准备等期末，结转资产减值损失时：借：本年利润贷：资产减值损失核算举例：见教材例11-31～例11-34。中级财务会计（第二版）39中级财务会计（第二版）40中级财务会计（第二版）41（三）公允价值变动损益指企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公

允价值模式计量的投资性房地产等资产或负债，其公

允价值变动形成的应当计入当期损益的利得或损失。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账

面余额时：借：交易性金融资产----公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额时，做相反的会计分录。中级财务会计（第二版）42采用公允价值模式计量的投资性房地产，资产负债表

日，公允价值高于其账面余额时：借：投资性房地产----公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额时，做相反的会计分录。期末，结转公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益贷：本年利润或者：借：本年利润贷：公允价值变动损益核算举例：见教材例11-35～例11-37。中级财务会计（第二版）43中级财务会计（第二版）44（四）投资收益指企业在长期股权投资、交易性金融资产投资、持有

至到期投资、可供出售金融资产投资等中确认的投资

收益或投资损失。长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发

放现金股利时：借：应收股利贷：投资收益长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位实现净

利润时：借：长期股权投资----损益调整贷：投资收益中级财务会计（第二版）45交易性金融资产为股票投资的，被投资单位宣告发放

现金股利时：借：应收股利贷：投资收益交易性金融资产为债券投资的，资产负债表日：借：应收利息贷：投资收益期末，结转投资收益时：借：投资收益贷：本年利润核算举例：见教材例11-38～例11-39。中级财务会计（第二版）46中级财务会计（第二版）47三、利润总额（一）利润总额的构成利润总额是企业在日常活动和非日常活动中形成的经

营成果。计算公式：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出中级财务会计（第二版）48（二）营业外收入1.营业外收入的概念与内容营业外收入的概念指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。主要特点：（1）是企业的纯收入或净收益。（2）是企业的非经常性所得。营业外收入的内容主要包括非流动资产处置利得、财产盘盈利得、

政府补助、非货币性资产交换利得、债务重组利得、接受捐赠利得等。中级财务会计（第二版）492.营业外收入的核算确认固定资产处置业务中形成的营业外收入时：借：固定资产清理贷：营业外收入确认无形资产出售业务中形成的营业外收入时：借：银行存款累计摊销贷：无形资产营业外收入库存现金盘点溢余转入营业外收入时：借：待处理财产损溢贷：营业外收入中级财务会计（第二版）50与资产相关的政府补助业务：取得补助时：借：银行存款贷：递延收益在相应的长期资产使用期内分摊递延收益时：借：递延收益贷：营业外收入取得与收益相关的政府补助时：借：银行存款贷：营业外收入中级财务会计（第二版）51期末，结转营业外收入时：借：营业外收入贷：本年利润核算举例：见教材例11-40～例11-44。中级财务会计（第二版）52中级财务会计（第二版）53中级财务会计（第二版）54中级财务会计（第二版）55中级财务会计（第二版）56（三）营业外支出1.营业外支出的概念与内容营业外支出的概念指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要特点：（1）是企业的纯损失或净损失。（2）是企业的非经常性损失。营业外支出的内容主要包括非流动资产处置损失、非常损失、非货币

性资产交换损失、债务重组损失、财产盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出等。中级财务会计（第二版）572.营业外支出的核算确认固定资产处置业务中发生的营业外支出时：借：营业外支出贷：固定资产清理确认无形资产出售业务中发生的营业外支出时：借：银行存款累计摊销营业外支出贷：无形资产确认由火灾、水灾等非常事项发生的营业外支出时：借：营业外支出贷：待处理财产损溢中级财务会计（第二版）58以货币资金清偿方式进行重组债务时：借：银行存款营业外支出坏账准备贷：应收账款确认由固定资产等财产盘亏发生的营业外支出时：借：营业外支出贷：固定资产确认公益性捐赠业务中发生的营业外支出时：借：营业外支出贷：银行存款中级财务会计（第二版）59确认罚款支出时：借：营业外支出贷：银行存款期末，结转营业外支出时：借：本年利润贷：营业外支出核算举例：见教材例11-45～例11-49。中级财务会计（第二版）60中级财务会计（第二版）61中级财务会计（第二版）62中级财务会计（第二版）63四、净利润（一）净利润的构成净利润用是企业以利润总额为基础计算扣除所得税费

用后形成的经营成果。计算公式：净利润=利润总额-所得税费用中级财务会计（第二版）64（二）所得税费用1.当期所得税费用企业在计算确定净利润时，从利润总额中扣减的所得

税费用由如下两部分组成：一部分为当期所得税费用；另一部分为递延所得税费用。所得税费用的计算公式：所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用中级财务会计（第二版）65当期所得税费用指按照企业所得税法规的规定计算确定的当期应当

交纳给政府部门的所得税税额，也即企业当期的应

交所得税。基本计算公式：当期所得税费用=当期应交所得税=当期应纳税所得额×适用的所得税税率现行企业所得税的基本税率为25%。中级财务会计（第二版）66当期应纳税所得额是指按照企业所得税法规的规定计算确定的收益

或所得，是企业计算确定当期应交所得税的依据。通常情况下，企业的应纳税所得额不等于会计利润

总额。这主要是由于企业的会计处理和税收处理分

别遵循不同的原则，服务于不同的目的。中级财务会计（第二版）67企业在计算应纳税所得额时，通常可以以会计利润总额为基础，按照所得税法规的规定进行相应地纳税调

整，从而确定应纳税所得额的数额。用公式表示如下：当期应纳税所得额=当期会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整增加额的内容主要是会计确认的费用或营

业外支出的数额超过税法允许的扣除数额，或者是

税法不允许扣除的数额。纳税调整减少额的内容主要包括会计利润中包含的

按照税法规定可以免税、不征税、作更多纳税扣除

的金额以及允许弥补的以前年度亏损等。中级财务会计（第二版）68资产负债表日，按税法规定计算确定的当期应交所得

税：借：所得税费用----当期所得税费用贷：应交税费----应交所得税核算举例：见教材例11-50。中级财务会计（第二版）69中级财务会计（第二版）70中级财务会计（第二版）712.递延所得税费用递延所得税费用指按照会计准则规定应予确认的递延所得税资产和

递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认

金额之间的差额。用公式表示如下：递延所得税费用=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-

（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）中级财务会计（第二版）72递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿

负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额

的暂时性差异。递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿

负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金

额的暂时性差异。应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异统称为暂时性差异。它是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的

差额。中级财务会计（第二版）73应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：一是资产的账面价值大于其计税基础。资产的账面价值代表其在未来可以给企业带来的

经济利益总额。资产的计税基础代表企业在未来计算应纳税所得

额时可予以税前扣除的金额。二是负债的账面价值小于其计税基础。这表示相应负债在未来期间可以税前扣除的金额

为负数，即未来期间企业将会增加应纳税所得额

并相应增加应交所得税。企业应当在应纳税暂时性差异形成的会计期间，将

其确认为一项负债，即递延所得税负债。中级财务会计（第二版）74可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：一是资产的账面价值小于其计税基础。这表示有关资产在未来期间可以给企业带来的经

济利益少，按照税法规定允许扣除的金额多。二是负债的账面价值大于其计税基础。这表示与有关负债相关的支出按照税法的规定可

以全部或部分地从企业未来应税经济利益中扣除。可抵扣暂时性差异在性质上属于企业在未来期间可

以减少交纳的所得税。企业应当在可抵扣暂时性差异形成的会计期间，

将其确认为一项资产，即递延所得税资产。中级财务会计（第二版）75资产负债表日，递延所得税负债的应有余额大于其账

面余额时：借：所得税费用----递延所得税费用

贷：递延所得税负债递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的：做相反的会计分录。资产负债表日，递延所得税资产的应有余额大于其账

面余额时：借：递延所得税资产贷：所得税费用----递延所得税费用递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的：做相反的会计分录。核算举例：见教材例11-51～例11-59。中级财务会