安徽财经对口高考政府单位会计核算

政府单位会计核算【1】负债业务★（一）应缴财政款应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。应缴财政款的会计处理财务会计预算会计取得或应收按照规定应缴财政的款项时借：银行存款应收账款等贷：应缴财政款——处置资产取得应上缴财政的处置净收入借：待处理财产损溢—处理净收入贷：应缴财政款上缴财政款项时借：应缴财政款贷：银行存款等（二）应付职工薪酬

应付职工薪酬的会计处理财务会计预算会计计算确认当期应付职工薪酬借：业务活动费用单位管理费用经营费用在建工程加工物品研发支出等贷：应付职工薪酬向职工支付工资、津贴补贴等薪酬借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款等借：行政支出事业支出经营支出等贷：财政拨款预算收入资金结存从职工薪酬中代扣各种款项借：应付职工薪酬—基本工资贷：其他应交税费—应交个人所得税应付职工薪酬—社会保险费—住房公积金其他应收款（代扣为职工垫付的水电费、房租等费用）——按照规定缴纳职工社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬—社会保险费—住房公积金贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款等借：行政支出事业支出经营支出等贷：财政拨款预算收入资金结存从应付职工薪酬中支付的其他款项借：应付职工薪酬贷：零余额账户用款额度银行存款等借：行政支出事业支出经营支出等贷：资金结存等【例8-6】2019年5月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放基本工资500000元，绩效工资300000元，奖金100000元，按规定应代扣代缴个人所得税30000元，该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1）计算应付职工薪酬时：借：业务活动费用900000贷：应付职工薪酬——基本工资500000——绩效工资300000——其他个人收入100000（2）代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬——基本工资30000贷：其他应交税费——应交个人所得税30000（3）实际支付职工薪酬：借：应付职工薪酬——基本工资470000——绩效工资300000——其他个人收入100000贷：银行存款870000同时，借：事业支出870000贷：资金结存——货币资金870000（4）上缴代扣的个人所得税时：借：其他应交税费——应交个人所得税30000贷：银行存款30000同时，借：事业支出30000贷：资金结存——货币资金30000【3】收支业务★★（一）收入和预算收入财务会计预算会计财政拨款收入财政拨款预算收入事业收入事业预算收入上级补助收入上级补助预算收入附属单位上缴收入附属单位上缴预算收入经营收入经营预算收入非同级财政拨款收入非同级财政拨款预算收入投资收益投资预算收益捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等债务预算收入、其他预算收入等1.财政拨款（预算）收入财政拨款（预算）收入是指单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。财政拨款（预算）收入的会计处理财务会计预算会计收到拨款财政直接支付方式借：库存物品固定资产业务活动费用单位管理费用应付职工薪酬等贷：财政拨款收入借：行政支出事业支出等贷：财政拨款预算收入财政授权支付方式借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入借：资金结存—零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入其他方式借：银行存款等贷：财政拨款收入借：资金结存—货币资金贷：财政拨款预算收入年末确认拨款差额根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额借：财政应返还额度—财政直接支付贷：财政拨款收入借：资金结存—财政应返还额度贷：财政拨款预算收入本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额借：财政应返还额度—财政授权支付贷：财政拨款收入期末/年末结转借：财政拨款收入贷：本期盈余借：财政拨款预算收入贷：财政拨款结转—本年收支结转

【例8-7】2019年10月8日，某事业单位（为增值税小规模纳税人）根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政申请支付第三季度水费合计100000元（含增值税）。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费合计100000元（含增值税）。10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”，应编制如下会计分录：借：业务活动费用100000贷：财政拨款收入100000同时，借：事业支出100000贷：财政拨款预算收入1000002.事业（预算）收入事业（预算）收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。事业（预算）收入的会计处理财务会计预算会计采用财政专户返还方式实际收到或应收应上缴财政专户的事业收入时借：银行存款应收账款等贷：应缴财政款——向财政专户上缴款项时借：应缴财政款贷：银行存款——收到从财政专户返还的款项时借：银行存款等贷：事业收入借：资金结存——货币资金贷：事业预算收入采用预收款方式实际收到款项时借：银行存款等贷：预收账款借：资金结存——货币资金贷：事业预算收入按合同完成进度确认收入时借：预收账款贷：事业收入——采用应收款方式根据合同完成进度计算本期应收的款项借：应收账款贷：事业收入实际收到款项时借：银行存款等贷：应收账款借：资金结存——货币资金贷：事业预算收入其他方式下借：银行存款库存现金等贷：事业收入借：资金结存—货币资金贷：事业预算收入期末年末结转专项资金收入借：事业收入贷：本期盈余借：事业预算收入贷：非财政拨款结转—本年收支结转非专项资金收入借：事业预算收入贷：其他结余

【例8-8】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理：2019年9月5日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入5000000元。9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。10月15日，该单位收到从财政专户返还的事业收入5000000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1）收到应上缴财政专户的事业收入时：借：银行存款5000000贷：应缴财政款5000000（2）向财政专户上缴款项时：借：应缴财政款5000000贷：银行存款5000000（3）收到从财政专户返还的事业收入时：借：银行存款5000000贷：事业收入5000000同时，借：资金结存——货币资金5000000贷：事业预算收入5000000【例题·单选题】（2018年）下列各项中，属于事业收入的是（）。A.接受捐赠收入B.存货盘盈收入C.开展专业业务活动取得的收入D.银行存款利息收入【答案】C【解析】事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。选项A属于捐赠收入，选项B经批准后应冲减单位管理费用，选项D属于利息收入。3.非同级财政拨款（预算）收入非同级财政拨款（预算）收入是指单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。

非同级财政拨款（预算）收入的会计处理财务会计预算会计确认收入时按照应收或实际收到的金额借：其他应收款银行存款等贷：非同级财政拨款收入借：资金结存—货币资金贷：非同级财政拨款预算收入收到应收的款项时按照实际收到的金额借：银行存款贷：其他应收款期末/年末结转专项资金借：非同级财政拨款收入贷：本期盈余借：非同级财政拨款预算收入贷：非财政拨款结转—本年收支结转非专项资金借：非同级财政拨款预算收入贷：其他结余（二）费用和支出财务会计预算会计业务活动费用行政支出、事业支出单位管理费用事业支出经营费用经营支出资产处置费用上缴上级费用上缴上级支出对附属单位补助费用对附属单位补助支出所得税费用投资支出债务还本支出其他费用其他支出1.业务活动费用及相关支出

业务活动费用是指单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。为核算和监督业务活动费用，单位应当设置“业务活动费用”科目。为核算和监督业务活动相关支出，单位应当设置“行政支出”“事业支出”科目。业务活动费用及相关支出的会计处理财务会计预算会计为履职或开展业务活动人员计提并支付职工薪计提时，按照计算的金额借：业务活动费用贷：应付职工薪酬——实际支付给职工并代扣个人所得税时借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款等其他应交税费—应交个人所得税借：行政支出事业支出（按照支付给个人部分）贷：财政拨款预算收入资金结存实际缴纳税款时借：其他应交税费—应交个人所得税贷：银行存款零余额账户用款额度等

业务活动费用及相关支出的会计处理财务会计预算会计为履职或开展业务活动发生应负担的税金及附加时确认其他应交税费时借：业务活动费用贷：其他应交税费—应交城建税—教育费附加等——支付其他应交税费时借：其他应交税费贷：银行存款等借：行政支出事业支出贷：资金结存等

业务活动费用及相关支出的会计处理财务会计预算会计为履职或开展业务活动计提的固定资产、无形资产的折旧(摊销)借：业务活动费用贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销——当年发生的购货退回借：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款应收账款等贷：库存物品业务活动费用借：财政拨款预算收入资金结存贷：行政支出事业支出

业务活动费用及相关支出的会计处理财务会计预算会计期末/年末结转借：本期盈余贷：业务活动费用借：财政拨款结转—本年收支结转非财政拨款结转—本年收支结转（非同级财政专项资金支出）其他结余（非同级财政、非专项资金支出）贷：行政支出事业支出【例8-9】2019年6月20日，某事业单位为开展工作需要用财政专项补助支付业务活动款项5000元，由财政直接支付。该事业单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及有关凭证，应编制如下会计分录：借：业务活动费用5000贷：财政拨款收入5000同时，借：事业支出5000贷：财政拨款预算收入5000【例8-10】2019年10月31日，某事业单位将本月的事业支出结转至相关结转结余科目，事业支出各明细科目本月发生额分别为：财政拨款支出800000元，非财政专项资金支出100000元，其他资金支出300000元。该事业单位应编制如下会计分录：借：本期盈余1200000贷：业务活动费用1200000同时，借：财政拨款结转——本年收支结转800000非财政拨款结转——本年收支结转100000其他结余300000贷：事业支出12000002.单位管理费用及相关支出单位管理费用是指事业单位本级及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括事业单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。为核算和监督单位管理费用，事业单位应当设置“单位管理费用”科目。为核算和监督单位管理活动相关支出，事业单位应当设置“事业支出”科目。单位管理费用及相关支出的会计处理财务会计预算会计管理活动人员职工薪酬计提时，按照计算的金额借：单位管理费用贷：应付职工薪酬——实际支付给职工并代扣个人所得税时借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款等其他应交税费—应交个人所得税借：事业支出（按照支付给个人部分）贷：财政拨款预算收入资金结存实际缴纳税款时借：其他应交税费—应交个人所得税贷：银行存款零余额账户用款额度等借：事业支出（按照实际缴纳额）贷：资金结存等为开展管理活动发生的外部人员劳务费计提时，按照计算的金额借：单位管理费用贷：其他应付款——实际代扣个人所得税时借：其他应付款贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款等其他应交税费—应交个人所得税借：事业支出（按照支付给个人部分）贷：财政拨款预算收入资金结存实际支付税款时