负债小企业会计准则讲解第3部分

《小企业会计准则》讲解

负债、所有者权益

2012年6月4/12/20241第三章负债准则第45-52条，共8条规范：负债的定义、分类、确认和计量一、负债的定义与分类（45条）（一）定义：小企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务（二）分类：按其流动性，分为流动负债和非流动负债4/12/20242第三章负债（三）确认基本准则：符合负债定义，同时满足下列两个基本条件：1、与该义务相关的经济利益很可能流出小企业2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量4/12/20243第一节流动负债一、定义和内容（第46条）（一）定义：指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。（二）内容：主要包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息。4/12/20244第一节流动负债二、初始计量（第47条）各项流动负债应当按照实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，计入营业外收入。（确实无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项，计入资本公积）。三、短期借款（第48条）应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。4/12/20245第一节流动负债借：财务费用贷：应付利息（银行存款）只核算本金，不设“预提费用”三、应付职工薪酬（第49-50条）企业会计准则第9号（一）概念和范围1、概念：指小企业为获得职工提供的服务而应付给（给予）职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。4/12/20246第一节流动负债注：职工，包括以下三类人员：（1）、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。（2）、未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员。如董事会成员、监事会成员等。按照《公司法》的规定，公司应当设立董事会和监事会，董事会、监事会成员为企业的战略发展提出建议，进行相关监督等，目的是提高企业整体经营管理水平，对其支付的津贴、补贴等报酬从性质上属于职工薪酬。因而，尽管董事会、监事会成员不是《劳动法》中所称的劳动者，未与企业订立劳动合同，但属于职工薪酬准则所称的职工。4/12/20247第一节流动负债（3）、在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。如企业与有关中介机构签订劳动用工合同，虽然企业并不直接与合同下雇佣的人员订立单项劳动合同，也不任命这些人员，但通过劳务用工合同，这些人员在企业相关人员的领导下，按照企业的工作计划和按排，为企业提供与本企业职工类似的服务。4/12/20248第一节流动负债2、范围：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。4/12/20249第一节流动负债（2）职工福利费主要是尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发行的其他职工福利支出。4/12/202410第一节流动负债（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算、向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业以购买商业保险的形式提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪酬。4/12/202411第一节流动负债

基本养老保险费的比例，一般不超过企业工资总额的20%。企业年金基金，企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的1/12，企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的1/6。（4）住房公积金企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基础和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。4/12/202412第一节流动负债（5）工会经费和职工教育经费（2%，2.5%）（6）非货币性福利指企业以自己的产品或外购的商品发送给职工作为福利、企业提供给职工无偿使用自己拥有资产或租赁资产供职工无偿使用（如提供给企业高级管理人员使用的住房、免费为职工提供诸如医疗保健的服务）、或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务（如以低于成本的价格向职工出售住房）等。4/12/202413第一节流动负债（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿指由于分离办社会职能、实施主辅分离、辅业改制，重组、改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，即辞退福利。（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬。如股份支付。4/12/202414第一节流动负债

总之，从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利。如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。4/12/202415第一节流动负债（二）确认与计量1、确认

小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债（应付职工薪酬），并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：（1）、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。但非正常消耗的直接生产人员的直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发行时计入当期损益。4/12/202416第一节流动负债（2）、应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产成本，在开发阶段发生的职工薪酬符合资本化条件的，应当计入自行开发无形资产的成本。（3）、其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员的相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应在发生时计入当期损益。4/12/202417第一节流动负债2、计量（1）货币性职工薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，应当区分两种情况：①具有明确计提标准的职工薪酬（如五险一金、工会经费、职工教育经费等），应按明确的计提标准计算确定应承担的职工薪酬，并按受益对象计入相关资产成本或当期损益。②没有明确计提标准的职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬的金额和应计入成本费用的薪酬金额。4/12/202418第一节流动负债例：2012年6月，丙公司当月应发工资1000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资100万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。根据所在地政府规定，公司分别按职工工资总额的10%、12%、2%和10%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会经办机构和住房公积金管理机构。4/12/202419第一节流动负债

根据2011年实际发生的职工福利费情况，公司预计2012年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按职工工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段，符合资本化为无形资产的条件，不考虑所得税影响。4/12/202420第一节流动负债应计入生产成本的职工薪酬金额＝500+500×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝702.5（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额＝100+100×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝140.5（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额＝180+180×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝252.9（万元）4/12/202421第一节流动负债应计入销售费用的职工薪酬金额＝50+50×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝70.25（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额＝110+110×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝154.55（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬的金额＝60+60×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝84.3（万元）4/12/202422第一节流动负债借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出—资本化支出贷：应付职工薪酬—工资—职工福利—社会保险费—住房公积金—工会经费—职工教育经费4/12/202423第一节流动负债（2）非货币性职工薪酬应当分别情况处理：①以自产的产品或外购商品发放给职工作为福利以自己生产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应按该产品的市场价格（评估价或计税价）和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的市场价格和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬的金额。4/12/202424第一节流动负债例：乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，2010年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。4/12/202425第一节流动负债发放彩电：借：生产成本[（14000×（1+17%）×170]2784600管理费用491400贷：应付职工薪酬—非货币性福利3276000借：应付职工薪酬—非货币性福利3276000贷：主营业务收入2800000应交税费—应交增值税（销项税额）476000实际发放彩电时：借：主营业务成本2000000贷：库存商品20000004/12/202426第一节流动负债发放电暖气：借：生产成本[1000×（1+17%）×170]198900管理费用35100贷：应付职工薪酬—非货币性福利234000购买电暖气时：借：应付职工薪酬—非货币性福利234000贷：银行存款2340004/12/202427第一节流动负债②将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益。4/12/202428第一节流动负债例：丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工50名，每人提供桑塔纳汽车免费使用的，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元。该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为8000元的公寓。4/12/202429第一节流动负债借：管理费用130000贷：应付职工薪酬—非货币性福利130000借：应付职工薪酬—非货币性福利130000贷：累计折旧50000其他应付款80000③向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，（如以低于成本的价格向职工出售住房，以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务）4/12/202430第一节流动负债

以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：A、如果出售住房的合同或协议是规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或损益。B、如果出售住房的合同或协议未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入4/12/202431第一节流动负债出售住房当期损益。因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去服务成本的一种补偿，不以职工未来的服务为前提，因些应当立即确认为当期损益。（企业直接向职工提供购房补贴、购车补贴，属于货币性福利）例：2010年5月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向4/12/202432第一节流动负债管理人员出售的住房平均每套购买价格为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在2010年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。出售住房时：借：银行存款94000000长期待摊费用22000000贷：固定资产1160000004/12/202433第一节流动负债在出售住房后的每年：借：生产成本1066667管理费用400000贷：应付职工薪酬—非货币隆福利1466667借：应付职工薪酬—非货币隆福利1466667贷：长期待摊费用1466667（三）关于辞退福利有两情况：一是在职工劳动合同未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。4/12/202434第一节流动负债二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当注意以下二个问题：1、辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。正常离退休金不属于职工薪酬，直接计入当期损益。2、职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。4/12/202435第一节流动负债1、辞退福利的确认同时满足下列条件：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁判建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁判建议。2、计量借：管理费用贷：应付职工薪酬—辞退福利4/12/202436第一节流动负债会计科目设置小企业应结合自身实际，可以设置以下9个会计科目（见小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表，P146页）短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬（应付工资、应付福利费）应付利润应交税费应付利息其他应付款4/12/202437第二节非流动负债一、定义与内容（51条）1、定义：小企业的非流动负债，指流动负债以外的负债2、内容：包括长期借款、长期应付款等。二、计量（52条）1、初始计量非流动负债应当按照其实际发生额入账。长期借款：实际取得的借款长期应付款：按租赁合同、协议约定（最低租赁付款额+担保余值）4/12/202438第二节非流动负债2、后续计量长期借款应当按照借款本金和合同借款利率在应付利息日计提利息