中级财务会计第10章负债

第十章负债1第一节负债概述一、负债的定义及其特征根据《企业财务报告条例》，负债的定义为：“负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。”2特征：第一，由过去的交易、事项产生——负债产生的原因第二，是企业承担的现实义务——负债的表现形式第三，：未来的经济利益流出企业——负债解除的结果3（一）负债的分类1.按偿还期的长短2.按偿还方式不同流动负债长期负债非货币性负债货币性负债二、负债的分类和确认4（二）负债的确认负债的确认要同时满足以下条件：1．该义务有关的经济利益很可能流出企业；2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的符合负债定义，但不符合负债确认条件的列入资产负债表不列入资产负债表5三、负债在资产负债表的列示根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的要求，资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）短期借款（二）应付及预收账款（三）应交税费（四）应付职工薪酬6（五）预计负债（六）长期借款（七）长期应付款（八）应付债券（九）递延所得税负债。资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。7第二节流动负债流动负债概述：（一）流动负债的分类确定负债或有负债应付账款短期借款预收账款应付票据应付职工薪酬应交税费8（二）流动负债成因筹集资金形成的负债费用特征形成的负债结算过程形成的负债利润分配形成的负债（三）流动负债计价1、按合同规定金额入账；3、运用职业判断估计的金额入账。2、期末按经营情况确定金额入账；按实际发生额（到期值）入账。9一、短期借款的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。短期借款的核算包括：

本金：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.归还时：借：短期借款贷：银行存款取得短期借款计提借款利息偿还利息10利息：1.支付利息（借款期未跨会计年度）：借：财务费用贷：银行存款2.资产负债表日，尚未支付的利息，应确定的短期借款利息数额借：财务费用贷：应付利息若按月核算利息，月末按该科目核算113.支付利息：借：财务费用应付利息贷：银行存款资产负债表日后计息的部分资产负债表日已计息部分[例10—1]12二、交易性金融负债（一）交易性金融负债的核算内容

金融负债来自于金融合同，是企业负债的组成部分，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、长期借款、应付债券等满足条件13（二）交易性金融负债的会计核算计量基础：公允价值科目设置：交易性金融负债—成本—公允价值变动直接计入当期损益14三、应付票据的核算应付票据按面值入账承兑人分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票是否带息：带息票据、不带息票据

15带息票据对利息的处理可以采用两种方法：（1）按期计提利息（2）一次入账我国选第二种，但如果票据的期限跨年度，在资产负债表日，则需要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面利率计算的利息，计入当期财务费用。

不带息票据不带息票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金额161.发生时：借：材料采购/库存商品/应付账款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款3.票据到期支付款项时借：应付票据贷：银行存款4.应付票据到期，如企业无力支付票款借：应付票据贷：应付账款/短期借款[例10—2]17四、应付账款（一）应付账款的核算内容企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项入账价值包括（二）应付账款的核算应付账款的入账时间为取得发票时

应付账款的入账金额按发票价格确定

注意暂估入账的情况注意“现金折扣”——总价法181.发生时：借：材料采购/在途物资/生产成本等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.偿还时：借：应付账款贷：银行存款3.应付账款划转出去或者确实无法支付的借：应付账款贷：营业外收入[例10—3、4、5]19五、预收账款（一）预收账款的核算内容企业按照合同规定预收的款项（二）预收账款的会计核算收到预收账款：借：银行存款贷：预收账款销售或提供劳务：借：预收账款贷：主营业务收入等应交税费—应交增值税（销项）收到剩余价款：借：银行存款贷：预收账款退回多余价款：做相反会计处理预收账款不多时，可不设“预收账款”科目，将发生额计入“应收账款”科目贷方[例10—6]20六、应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；4、住房公积金；3、医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费；5、工会经费和职工教育经费；6、非货币性福利；7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。21（二）账户设置可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等进行明细核算。应付职工薪酬实际支付的职工薪酬应付的职工薪酬应付未付的职工薪酬221、发生的应付薪酬（薪酬的确认分配）Dr：生产成本制造费用管理费用（包括解除劳动关系支付的补偿）销售费用在建工程研发支出等Cr：应付职工薪酬（三）发生应付职工薪酬的会计处理[例10—7]231、支付工资、奖金、津贴、福利费Dr：应付职工薪酬Cr：库存现金/银行存款2、从薪酬中扣还的款项Dr：应付职工薪酬Cr：其他应收款／应交税费——应交个人所得税等（四）支付职工薪酬的会计处理3、支付工会经费、使用教育经费、缴纳社保和公积金Dr：应付职工薪酬Cr：银行存款[例10—8、9]24非货币性职工薪酬的会计核算（1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算以自产产品：借：相关成本费用科目贷：应付职工薪酬—非货币性福利发放时：借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品[例10—10]25以外购商品发放时：确认发放时：借：相关成本费用科目贷：应付职工薪酬—非货币性福利实际购买时：借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：银行存款（2）向职工无偿提供拥有的住房等固定资产的会计核算确认薪酬时：借：相关成本费用科目贷：应付职工薪酬—非货币性福利计提折旧时：借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：累计折旧26（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算支付租金时：借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：银行存款 月末确认该非货币性薪酬时：借：相关成本费用科目 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 27辞退福利的会计核算辞退福利的形式：确认条件职工无选择权的辞退福利

职工有选择权的辞退福利当期损益（管理费用）借：管理费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利28七、应交税费

应交税费是企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。

企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。

不包括企业不需要预计应交数的税金，如印花税、耕地占用税等。

按应交的税费项目进行明细核算。29（一）增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配业务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款征收的一种流转税。一般纳税人小规模纳税人从事货物批发或零售，年销售额＜180万元从事货物生产或提供应税劳务，年销售额＜100万元符合一般纳税人条件，但未申请办理认定手续超过标准，但会计核算不健全301、一般纳税人应交税费——应交增值税支付的进项税额收取的销项税额不能抵扣的进项税额转出交纳本月增值税额转出未交增值税的金额转出多交增值税的金额应交税费——未交增值税交纳上月增值税额转入多交增值税的金额转入未交增值税的金额未交增值税的金额多交增值税的金额31（1）采购物资Dr：材料采购/原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）Cr：银行存款/应付票据/应付账款等（2）销售商品Dr：银行存款/应收票据/应收账款等Cr：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）32Dr：在建工程/长期股权投资等Cr：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）（3）视同销售（5）交纳本月增值税Dr：应交税费——应交增值税（已交税金）Cr：银行存款Dr：待处理财产损溢等Cr：原材料/周转材料等应交税费——应交增值税（进项税额转出）（4）不予抵扣项目33Dr：应交税费——未交增值税Cr：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）（6）月末，结转本月未交增值税Dr：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）Cr：应交税费——未交增值税（7）月末，结转本月多交增值税Dr：应交税费——未交增值税Cr：银行存款（8）交纳上月增值税342、小规模纳税人增值税的核算（2）销售商品Dr：银行存款/应收账款等Cr：主营业务收入（不含税销售额）应交税费——应交增值税（不含税销售额×征收率6%）（1）购入货物Dr：材料采购/原材料/库存商品等Cr：银行存款/预付账款/应付账款等（3）交纳增值税Dr：应交税费——应交增值税Cr：银行存款35（二）消费税消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。征税对象化妆品、护发护肤品烟、酒及酒精鞭炮和烟火贵重首饰及珠宝玉石汽车轮胎、摩托车、小汽车汽油、柴油税额计算从量定额:应纳税额=单位税额×销售量从价定率:应纳税额=不含税销售额×税率361、销售时计算应交消费税Dr：营业税金及附加Cr：应交税费——应交消费税Dr：在建工程/长期股权投资等Cr：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税2、视同销售3、委托加工环节交纳的消费税Dr：委托加工物资（收回后直接销售）应交税费——应交消费税（收回后连续加工）Cr：银行存款/应付账款4、交纳消费税37(三)营业税2、交纳营业税1、计算应交营业税Dr：营业税金及附加/固定资产清理/其他业务成本等Cr：应交税费——应交营业税营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种流转税。应税劳务是指交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务。38(四)资源税、城建税和教育费附加城建税是以企业应纳的增值税、消费税、营业税税额合计为计税依据的一种附加税。2、交纳税费1、计算应交税费Dr：营业税金及附加/生产成本/制造费用/材料采购等Cr：应交税费——应交XXX

资源税对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人就其占用国有资源和取得的级差收入而征收的一种税。

教育费附加是为了发展我国教育事业，以企业应纳的增值税、消费税、营业税税额合计的一定比例征收的一种附加费。39(五)土地增值税

土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额而征收的一种税。2、土地使用权在无形资产核算Dr：银行存款Cr：应交税费——应交土地增值税无形资产Dr:营业外支出或Cr:营业外收入1、土地使用权在固定资产核算Dr：固定资产清理Cr：应交税费——应交土地增值税3、交纳土地增值税40(六)房产税、土地使用税、车船使用税

土地使用税是对我国境内拥有土地使用权的单位和个人,就其实际占用的土地面积征收的一种税。2、交纳税费1、计算应交税费Dr：管理费用Cr：应交税费——应交XXX

房产税是对我国境内拥有房屋产权的单位和个人,按其房产价值或房屋租金收入征收的一种税。

车船使用税是对在我国境内拥有并使用车船的单位和个人,按照不同类型车船的辆、净吨位、载重吨位征收的一种税。41(七)印花税、所得税、耕地占用税、矿产资源补偿费所得税是对企业当期应纳税所得额按适用税率计算征收的一种税。2、交纳税费1、计算应交税费Dr：管理费用/在建工程/营业税金及附加/所得税费用等Cr：银行存款/应交税费——应交XXX

印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的一种税。

耕地占用税是国家为了合理利用土地资源、加强土地管理、保护农用耕地而征收的一种税。

矿产资源补偿费是国家作为矿产资源所有者，依法向开采矿产资源的单位和个人收取的费用。42八、应付利息、应付股利和其他应付款（一）应付利息借：管理费用（筹建期间利息）在建工程（固定资产资本化利息）研发支出（无形资产资本化利息）财务费用（经营期间费用化利息）贷：应付利息（按本金与合同利率计算的应付利息）借或贷：长期借款－利息调整应付债券－利息调整43（二）应付股利股东大会或类似权力机构批准利润分配方案时：借：利润分配－应付现金股利贷：应付股利实际支付现金股利时：借：应付股利贷：银行存款44（三）其他应付款企业发生的其他应付、暂收的款项：借：管理费用等贷：其他应付款实际支付时：借：其他应付款贷：银行存款45第三节长期负债一、长期负债概述（一）长期负债的特点缺点：加重财务负担，增加财务风险；降低未来偿债能力。1、与流动负债相比：偿还期长、数额较大、借款目的不同2、与权益资本相比：优点：不分散原有股东权益；税收优惠；增加股东收益。46筹措方式偿还方式应付债券长期借款长期应付款定期偿还分期偿还（二）长期负债的分类47（一）核算内容二、长期借款（二）账户设置“长期借款”账户：按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。（三）长期借款的账务处理1、借入时Dr：银行存款长期借款——利息调整Cr：长期借款——本金48Dr：在建工程/制造费用/财务费用等Cr：应付利息（分期付息，到期还本）长期借款——应计利息（到期一次还本付息）长期借款——利息调整（实际利息与应付利息的差额3、归还时Dr：长期借款——本金应付利息/长期借款——应计利息Cr：银行存款2、计息时实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

归还时，“长期借款——利息调整”存在余额，还应将其余额转入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等账户。[例10—27]49三、应付债券（一）债券的定义及分类

债券是发行人对持有人支付本金和利息的书面承诺。3、按实际发行价格分：平价、溢价、折价1、按有无担保分：有担保债券和无担保债券4、按还本方式分：一次还本债券、分次还本债券2、按是否记名分：记名债券和无记名债券5、特殊形式债券50（二）债券发行价格的确定

债券发行价格不一定等于面值，而是发行企业未来支付金额的现值（按实际利率折算）。未来支付金额：面值、利息（按票面利率计算）例：P企业于1995年7月1日发行一批4年期、一次还本的债券，总面值100000元，票面利率10％；每年支付利息一次。（3）发行日市场利率为12％，计算债券发行价格。（2）发行日市场利率为8％，计算债券发行价格。（1）发行日市场利率为10％，计算债券发行价格。511234010000100001000010000100000结论：债券可平价、溢价或折价发行。平价：企业以后支付的名义利息与实际利息一致。溢价：是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。折价：是企业以后各期少付利息而预先给予的补偿。52（三）账户设置应付债券发行长期债券的面值计提的长期债券利息溢价的摊销归还的长期债券面值长期债券的摊余成本折价的摊销归还的长期债券利息明细账：应付债券——利息调整应付债券——面值应付债券——应计利息53（四）会计处理1、发行债券Dr：银行存款Cr：应付债券——面值Dr或Cr：应付债券——利息调整2、计提债券利息及折溢价摊销Dr：在建工程／财务费用／制造费用／研发支出等Cr：应付利息／应付债券——应计利息Dr或Cr：应付债券——利息调整543、到期还本付息Dr：应付债券——面值应付利息／应付债券——应计利息Cr：银行存款到期时，“应付债券——利息调整”存在余额的,还应将其余额转入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户。

55四、长期应付款

“长期应付款”核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。（一）账户设置长期应付款应支付金额

实际支付的金额应付未付的长期应付款项

56按债权人和长期应付款项目进行明细核算。

未确认融资费用分期摊销计入费用的金额

应分期计入利息费用的金额未确认融资费用的摊余价值

核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。57（二）账务处理1、融资租入固定资产Dr：在建工程／固定资产(min(资产公允价值,最低租赁付款额现值)+初始直接费用)未确认融资费用(差额)Cr：长期应付款(最低租赁付款额)银行存款(支付的初始直接费用)2、分期付款购入固定资产Dr：在建工程／固定资产(购买价款的现值)未确认融资费用(差额)Cr：长期应付款(应支付的金额)583、按期支付租金或价款Dr：长期应付款Cr：银行存款4、分期摊销未确认融资费用Dr：在建工程／财务费用Cr：未确认融资费用59五、专项应付款

“专项应付款”核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。按资本性投资项目进行明细核算。（一）账户设置专项应付款收到或应收的资本性拨款

形成各项资产转做资本公积的专项拨款未形成资产核销的专项拨款尚未转销的专项应付款

拨款结余上交60（二）账务处理1、收到专项拨款Dr：银行存款Cr：专项应付款2、将拨款用于工程项目Dr：在建工程等Cr：银行存款／应付职工薪酬等3、未形成长期资产需要核销的部分Dr：专项应付款Cr：在建工程等614、项目完工形成长期资产部分Dr：固定资产Cr：在建工程／银行存款等Dr：专项应付款Cr：资本公积——资本溢价5、拨款结余返还Dr：专项应付款Cr：银行存款62六、或有负债与预计负债（一）或有负债

或有负债是指企业过去的交易和事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。已贴现的商业承兑汇票未决诉讼、仲裁提供债务担保产品质量保证63（二）预计负债与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，应作为负债：（1）该义务是企业承担的现时义务。（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。（3）该义务的金额能够可靠地计量。1、预计负债的确认预计负债是指支出时间和金额不确定但符合负债确认条件的现实义务。642、预计负债计量预计负债应当按照履行相关义务时所需支出的最佳估计数进行初始计量。（1）所需支出存在一个连续范围：中间值（2）所需支出不存在一个连续范围：单个项目：最可能发生的金额多个项目：根据各种可能结果及相关概率计算确定最佳估计数时应综合考虑风险、不确定性和货币时间价值。653、账户设置：预计负债（1）产生预计负债4、会计处理Dr：营业外支出（提供担保、未决诉讼形成）销售费用（产品质量保证形成）固定资产（资产弃置义务产生）财务费用（预计负债计提的利息）Cr：预计负债（2）实际清偿或冲减预计负债Dr：预计负债Cr：银行存款等[例9—22-24]66第四节借款费用一、借款费用的定义及其确认（一）借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等一般借款专门借款67（二）借款费用确认的基本原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

（三）借款费用应予资本化的资产的范围借款费用应予资本化的资产：固定资产投资性房地产存货

68二、借款费用资本化的期间及其资本化金额的确定（一）借款费用资本化的期间借款费用资本化的期间是指借款费用从开始资本化时点到停止资本化时点的期间。借款费用暂停资本化的期间不包括在内1.同时满足条件，才开始资本化：-资产支出已经发生-借款费用已经发生-必要的购建或者生产活动已经开始2.停止资本化：资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化

3.暂停资本化691、辅助费用所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的专门借款一般借款计入资产成本所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的计入当期损益应当在发生时计入当期损益（二）借款费用资本化金额的确定702、借款利息资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

开始资本化专门借款

当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额一般借款

累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以一般借款的资本化率714、汇兑差额3、折价或者溢价的摊销额应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。72第五节债务重组一、债务重组概述

债权人在债务人不能偿还到期债务时，可通过两种途径收回债权：破产清偿、债务重组。（一）债务重组定义

债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。前提业务实质73（二）债务重组方式1、以资产清偿债务2、债务转为资本3、修改其他债务条件4、混合重组方式（三）公允价值公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。74二、债务重组的会计处理资产入账价值计算基础受让资产收益受让资产账面成本受让资产公允价值债务价值债务重组收益债务重组损失债权账面价值计提的减值债权账面余额债权人债务人75

债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。（一）以现金清偿债务Dr：应付账款等Cr：银行存款营业外收入——债务重组利得债务人76Dr：银行存款坏账准备