政府与非营利组织会计（第4版）课件：财政总预算会计的支出

财政总预算会计的支出1第一节

一般公共预算本级支出一、一般公共预算本级支出的概念和分类一般公共预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入一般公共预算的支出。一般公共预算本级支出是政府对集中的一般公共预算收入有计划地进行分配和使用而发生的支出。税收收入、非税收入、债务收入、转移性收入一般公共预算本级支出2财政总预算会计的支出（一）一般公共预算本级支出的功能分类1.一般公共服务支出。2.外交支出。3.国防支出。4.公共安全支出。5.教育支出。6.科学技术支出。7.文化体育与传媒支出。8.社会保障和就业支出。9.医疗卫生与计划生育支出。10.节能环保支出。11.城乡社区支出。12.农林水支出。13.交通运输支出。14.资源勘探信息等支出。15.商业服务业等支出。16.金融支出。3财政总预算会计的支出17.援助其他地区支出。18.国土海洋气象等支出。19.住房保障支出。20.粮油物资储备支出。21.其他支出。22.债务付息支出。23.债务发行费用支出。4财政总预算会计的支出现以一般公共服务支出、公共安全支出、教育支出类级科目为例，简要举例说明一般公共预算本级支出功能分类三级科目的设置情况如表6-1所示。5财政总预算会计的支出6财政总预算会计的支出7财政总预算会计的支出8财政总预算会计的支出9财政总预算会计的支出10财政总预算会计的支出（二）一般公共预算本级支出的经济分类1.机关工资福利支出。2.机关商品和服务支出。3.机关资本性支出。4.对事业单位经常性补助。5.对事业单位资本性补助。6.对企业补助。7.对企业资本性支出。8.对个人和家庭的补助。9.对社会保障基金补助。10.债务利息及费用支出。11.其他支出。11财政总预算会计的支出现以机关工资福利支出、机关资本性支出类级科目为例，简要举例说明一般公共预算本级支出经济分类二级科目的设置情况如表6-2所示。12财政总预算会计的支出13财政总预算会计的支出一般公共预算支出功能分类科目和政府预算支出经济分类科目的相互配合关系可简要如表6-3所示。14财政总预算会计的支出二、一般公共预算本级支出的支付方式和程序（一）财政直接支付财政直接支付是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政直接支付的支出主要包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。财政资金商品或劳务供应者15财政总预算会计的支出（二）财政授权支付财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政授权支付的支出主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出。财政授权支付财政直接支付财政国库集中支付方式16财政总预算会计的支出在财政国库集中支付过程中，《预算支出结算清单》的参考格式可如表6-4所示。17财政总预算会计的支出18财政总预算会计的支出财政实拨资金支付方式除财政国库集中支付方式外，财政资金的另一种支付方式为财政实拨资金支付方式。财政实拨资金是指财政部门通过国库存款账户将财政资金实际拨付到预算单位在商业银行开设的银行存款账户上，供预算单位使用的财政资金支付方式。财政资金支付方式财政实拨资金支付方式财政国库集中支付方式19财政总预算会计的支出三、一般公共预算本级支出的列报基础财政总预算会计一般采用收付实现制确认和列报一般公共预算本级支出。一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出、国有资本经营预算本级支出一般应当按照实际支付的金额入账，年末可采用权责发生制将国库集中支付结余列支入账。地方各级财政部门除国库集中支付结余外，不得采用权责发生制列支。权责发生制列支只限于年末采用，平时不得采用。一般公共预算本级支出的列报基础年末可采用权责发生制将国库集中支付结余列支入账收付实现制20财政总预算会计的支出四、一般公共预算本级支出的核算一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出的增加数一般公共预算本级支出的减少数或结转数余额：平时借方余额反映一般公共预算本级支出的累计数。年终结转后无余额。21财政总预算会计的支出（一）行政运行与事业运行支出例6-1

某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户支付有关预算单位的属于一般公共预算本级支出的款项共计216600元。具体支付情况为：“一般公共服务支出----财政事务----行政运行（机关工资福利支出）”121000元，“公共安全支出----公安----行政运行（机关商品和服务支出）”80600元，“一般公共服务支出----财政事务----事业运行（对事业单位经常性补助）”15000元。财政总预算会计经与中国人民银行报来的财政直接支付申请划款凭证及其他有关凭证核对无误后，列报一般公共预算本级支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：22财政总预算会计的支出23财政总预算会计的支出（二）专项支出例6-2

某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户支付有关预算单位的属于一般公共预算本级支出的款项共计497300元。具体支付情况为：“一般公共服务支出----财政事务----预算改革业务（机关商品和服务支出）”152300元，“公共安全支出----公安----信息化建设（机关资本性支出）”260000元，“交通运输支出----公路水路运输----公路建设（机关资本性支出）”85000元。财政总预算会计经与中国人民银行报来的财政直接支付申请划款凭证及其他有关凭证核对无误后，列报一般公共预算本级支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：24财政总预算会计的支出25财政总预算会计的支出（三）公益事业支出例6-3

某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位通过财政授权支付方式从预算单位零余额账户中支付属于一般公共预算本级支出的款项共计328200元。具体支付情况为：“教育支出----普通教育（对事业单位资本性补助）”182000元，“文化体育与传媒支出----文化（对事业单位经常性补助）”41200元，“医疗卫生与计划生育支出----公立医院（对事业单位资本性补助）”105000元。财政总预算会计经与中国人民银行报来的财政授权支付申请划款凭证及其他有关凭证核对无误后，列报一般公共预算本级支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：26财政总预算会计的支出27财政总预算会计的支出（四）政府采购支出例6-4

某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，为相关预算单位采用政府集中采购方式购买货物、工程和服务支付财政预算资金共计160000元。具体支付情况为：“节能环保支出----自然生态保护（对事业单位经常性补助）”25000元，“农林水支出----水利（机关资本性支出）”135000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付申请划款凭证及其他有关凭证核对无误后，列报一般公共预算本级支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：28财政总预算会计的支出29财政总预算会计的支出（五）年终按权责发生制处理的支出例6-5

某市财政总预算会计年终核定当年确实无法实现拨款、按规定应留归预算单位在下一年度继续使用的本年终国库集中支付结余资金共计33600元。具体情况为：“国土海洋气象等支出----国土资源事务（机关商品和服务支出）”5600元，“住房保障支出----保障性安居工程支出（机关资本性支出）”28000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：30财政总预算会计的支出（六）财政实拨资金支出例6-6

某市财政对尚未纳入财政国库集中支付制度改革的有关预算单位采用财政实拨资金支付方式，拨付属于一般公共预算本级支出的资金共计41000元。根据经批准的预算经费请拨单及其他相关凭证，具体拨付情况为：“资源勘探信息等支出----安全生产监管（机关工资福利支出）”16000元，“科学技术支出----科学技术普及（对事业单位经常性补助）”25000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：31财政总预算会计的支出（七）一般公共预算本级支出的年终结转例6-7

某市财政年终“一般公共预算本级支出”总账科目借方余额为1556000元，财政总预算会计将其全数转入“一般公共预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：32财政总预算会计的支出第二节

政府性基金预算本级支出一、政府性基金预算本级支出的概念和分类政府性基金预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入政府性基金预算的支出。与一般公共预算本级支出相比，政府性基金预算本级支出具有专款专用的特征。政府性基金预算本级支出按基金项目编制，做到以收定支。33财政总预算会计的支出（一）政府性基金预算本级支出的功能分类1.文化体育与传媒支出。2.社会保障和就业支出。3.节能环保支出。4.城乡社区支出。5.农林水支出。6.交通运输支出。7.资源勘探信息等支出。8.商业服务业等支出。34财政总预算会计的支出9.其他支出。10.债务付息支出。11.债务发行费用支出。现以城乡社区支出、交通运输支出类级科目为例，简要举例说明政府性基金预算本级支出功能分类三级科目的设置情况如表6-5所示。35财政总预算会计的支出36财政总预算会计的支出37财政总预算会计的支出（二）政府性基金预算本级支出的经济分类政府性基金预算本级支出经济分类科目的设置情况如同一般公共预算本级支出经济分类科目的设置情况。政府性基金预算本级支出的支付方式和程序、列报基础等，均比照一般公共预算本级支出。38财政总预算会计的支出一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出的分类按功能分类按经济分类二、政府性基金预算本级支出的核算39财政总预算会计的支出政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出的增加数政府性基金预算本级支出的减少数或结转数余额：平时借方余额反映政府性基金预算本级支出的累计数。年终结转后无余额。例6-8

某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户支付有关预算单位的属于政府性基金预算本级支出的款项共计172600元。具体支付情况为：“城乡社区支出----国有土地使用权出让收入及对应专项债务收入安排的支出（机关资本性支出）”152000元，“资源勘探信息等支出----农网还贷资金支出（债务利息及费用支出）”8600元，“其他支出----彩票公益金及对应专项债务收入安排的支出（对事业单位资本性补助）”12000元。财政总预算会计经与中国人民银行报来的财政直接支付申请划款凭证及其他有关凭证核对无误后，列报政府性基金预算本级支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：40财政总预算会计的支出41财政总预算会计的支出例6-9

某市财政年终“政府性基金预算本级支出”总账科目借方余额为368000元，财政总预算会计将其全数转入“政府性基金预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：42财政总预算会计的支出第三节

国有资本经营预算本级支出一、国有资本经营预算本级支出的概念和分类国有资本经营预算本级支出是指政府财政管理的由本级政府使用的列入国有资本经营预算的支出。国有资本经营预算本级支出资本性支出、费用性支出和其他支出。43财政总预算会计的支出（一）国有资本经营预算本级支出的功能分类1.社会保障和就业支出。2.国有资本经营预算支出。（1）解决历史遗留问题及改革成本支出。（2）国有企业资本金注入。（3）国有企业政策性补贴。（4）金融国有资本经营预算支出。（5）其他国有资本经营预算支出。44财政总预算会计的支出（二）国有资本经营预算本级支出的经济分类国有资本经营预算本级支出经济分类科目的设置情况如同一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出经济分类科目的设置情况。国有资本经营预算本级支出的支付方式和程序、列报基础等，均比照一般公共预算本级支出。45财政总预算会计的支出支付方式和程序、列报基础一般公共预算本级支出政府性基金预算本级支出国有资本经营预算本级支出二、国有资本经营预算本级支出的核算46财政总预算会计的支出国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算本级支出的增加数国有资本经营预算本级支出的减少数或结转数余额：平时借方余额反映国有资本经营预算本级支出的累计数。年终结转后无余额。例6-10

某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户支付有关预算单位的属于国有资本经营预算本级支出的款项共计218800元。具体支付情况为：“国有资本经营预算支出----解决历史遗留问题及改革成本支出（对企业补助）”52000元，“国有资本经营预算支出----国有企业资本金注入（对企业资本性支出）”166800元。财政总预算会计经与中国人民银行报来的财政直接支付申请划款凭证及其他有关凭证核对无误后，列报国有资本经营预算本级支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：47财政总预算会计的支出例6-11

某市财政年终“国有资本经营预算本级支出”总账科目借方余额为615500元，财政总预算会计将其全数转入“国有资本经营预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：48财政总预算会计的支出第四节

财政专户管理资金支出和专用基金支出一、财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出是指政府财政用纳入财政专户管理的资金安排的支出，目前主要是用各种教育收费安排的支出。各种教育收费由各教育单位按规定标准收取，并按规定缴入财政专户，实行收支两条线管理。财政专户管理资金收支两条线管理49财政总预算会计的支出（二）财政专户管理资金支出的核算50财政总预算会计的支出财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出的增加数财政专户管理资金支出的减少数或结转数余额：平时借方余额反映财政专户管理资金支出的累计数。年终结转后无余额。例6-12

某市财政通过财政专户向有关教育单位拨付教育收费共计171000元。其中，“教育支出----普通教育----高中教育”23000元，“教育支出----普通教育----高等教育”148000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：51财政总预算会计的支出例6-13

某省财政年终“财政专户管理资金支出”总账科目借方余额为278000元，财政总预算会计将其全数转入“财政专户管理资金结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：52财政总预算会计的支出二、专用基金支出（一）专用基金支出的概念专用基金支出是指政府财政用专用基金收入安排的支出，目前主要是用粮食风险基金收入安排的相应支出。财政总预算会计在拨付专用基金时，应做到先收后支，量入为出，并做到按规定的用途拨付。53财政总预算会计的支出（二）专用基金支出的核算54财政总预算会计的支出专用基金支出专用基金支出的增加数专用基金支出的减少数或结转数余额：平时借方余额反映专用基金支出的累计数。年终结转后无余额。例6-14

某乡财政使用粮食风险基金对种粮农民进行直接补贴，从粮食风险基金财政专户拨付资金46200元。财政总预算会计应编制如下会计分录：55财政总预算会计的支出例6-15

某省财政年终“专用基金支出”总账科目借方余额为79500元，财政总预算会计将其全数转入“专用基金结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：56财政总预算会计的支出第五节

转移性支出一、转移性支出的概念和分类转移性支出与转移性收入相对应，是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的支出，包括补助支出、上解支出、调出资金、地区间援助支出等。转移性支出转移性收入57财政总预算会计的支出（一）转移性支出的功能分类1.一般公共预算中的转移性支出分类（1）返还性支出。（2）一般性转移支付。（3）专项转移支付。（4）上解支出。（5）调出资金。（6）援助其他地区支出。58财政总预算会计的支出2.政府性基金预算中的转移性支出分类（1）政府性基金转移支付。（2）调出资金。3.国有资本经营预算中的转移性支出分类（1）国有资本经营预算转移支付。（2）调出资金。59财政总预算会计的支出（二）转移性支出的经济分类（1）上下级政府间转移性支出。（2）援助其他地区支出。（3）调出资金。60财政总预算会计的支出二、转移性支出的核算61财政总预算会计的支出62财政总预算会计的支出一、补助支出补助支出是指本级政府财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级政府财政的款项，包括对下级的税收返还、转移支付等。补助支出与补助收入相互对应。本级政府财政下级政府财政63财政总预算会计的支出补助支出补助支出的增加数补助支出的减少数或结转数余额：平时借方余额反映补助支出的累计数。年终结转后无余额。例6-16

某省财政通过财政国库拨付一笔一般公共预算资金196600元，具体适用“转移性支出----一般性转移支付----均衡性转移支付支出（上下级政府间转移性支出）”预算科目；同时，该省财政还通过财政直接支付的方式，为所属某市财政支付一笔一般公共预算资金35800元，具体适用“转移性支出----专项转移支付----医疗卫生与计划生育（上下级政府间转移性支出）”预算科目。以上两项业务共发生转移性支出232400元（196600+35800）。省财政总预算会计应编制如下会计分录：64财政总预算会计的支出例6-17

某市财政与其所属某县财政年终进行财政体制结算，经计算，市财政应给予所属县财政补助款项共计106200元，具体情况为：“转移性支出----一般性转移支付----体制补助支出（上下级政府间转移性支出）”18200元，“转移性支出----政府性基金转移支付----政府性基金补助支出（上下级政府间转移性支出）”88000元。其中，政府性基金补助支出来源于市政府的国有土地使用权出让收入，补助给所属县政府专项用于农村生态环境保护建设。以上两项业务共发生转移性支出106200元（18200+88000）。市财政总预算会计应编制如下会计分录：65财政总预算会计的支出例6-18

某省财政年终“补助支出”总账科目借方余额为703000元。其中，属于一般公共预算的补助支出共计660000元；属于政府性基金预算的补助支出共计43000元。财政总预算会计按预算资金性质将其分别转入“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：66财政总预算会计的支出（二）上解支出上解支出是指本级政府财政按照财政体制规定上交给上级政府财政的款项。上解支出与上解收入相互对应。67财政总预算会计的支出上解支出上解支出的增加数上解支出的减少数或结转数余额：平时借方余额反映上解支出的累计数。年终结转后无余额。例6-19

某市财政按财政管理体制规定通过财政国库向上级某省财政上解一笔款项45000元，具体适用“转移性支出----上解支出----体制上解支出（上下级政府间转移性支出）”预算科目。市财政总预算会计应编制如下会计分录：68财政总预算会计的支出例6-20

某市财政与上级某省财政年终进行财政体制结算，经计算，市财政应向上级省财政上解款项12800元，具体适用“转移性支出----上解支出----专项上解支出（上下级政府间转移性支出）”预算科目。市财政总预算会计应编制如下会计分录：69财政总预算会计的支出例6-21

某省财政年终“上解支出”总账科目借方余额为38500元。其中，属于一般公共预算的上解支出共计36000元；属于政府性基金预算的上解支出共计2500元。财政总预算会计按预算资金性质将其分别转入“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：70财政总预算会计的支出（三）地区间援助支出地区间援助支出是指援助方政府财政安排用于受援方政府财政统筹使用的各类援助、捐赠等资金支出。地区间援助支出与地区间援助收入相互对应。71财政总预算会计的支出地区间援助支出地区间援助支出的增加数地区间援助支出的减少数或结转数余额：平时借方余额反映地区间援助支出的累计数。年终结转后无余额。例6-22

甲省财政通过财政国库向乙省财政拨付地区间援助资金45500元，供乙省财政统筹安排使用，相应适用“转移性支出----援助其他地区支出”预算科目。甲省财政总预算会计应编制如下会计分录：72财政总预算会计的支出例6-23

甲省财政年终“地区间援助支出”总账科目借方余额为126500元，财政总预算会计将其全数转入“一般公共预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：73财政总预算会计的支出（四）调出资金调出资金是指政府财政为平衡预算收支、从某类资金向其他类型预算调出的资金。调出资金与调入资金相互对应。74财政总预算会计的支出调出资金调出资金的增加数调出资金的减少数或结转数余额：平时借方余额反映调出资金的累计数。年终结转后无余额。例6-24

某省财政经批准从国有资本经营预算中调出一笔资金55000元至一般公共预算，专门用于一般公共预算的社会保障项目，相应适用“转移性支出----调出资金----国有资本经营预算调出资金”预算科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：75财政总预算会计的支出例6-25

某市财政年终“调出资金”总账科目借方余额为76600元。具体情况为：“政府性基金预算调出资金”76600元。财政总预算会计将其转入“政府性基金预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：76财政总预算会计的支出（五）安排预算稳定调节基金安排预算稳定调节基金是指政府财政按照有关规定安排的预算稳定调节基金。77财政总预算会计的支出财政超收收入预算稳定调节基金安排预算稳定调节基金安排预算稳定调节基金的增加数安排预算稳定调节基金的减少数或结转数余额：平时借方余额反映安排预算稳定调节基金的累计数。年终结转后无余额。例6-26

某市财政年终发生财政超收，即财政收入大于财政支出，决定安排预算稳定调节基金25800元，相应适用“转移性支出----调出资金----补充预算稳定调节基金”预算科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：78财政总预算会计的支出例6-27

某市财政年终“安排预算稳定调节基金”总账科目借方余额为56600元。财政总预算会计将其转入“一般公共预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：79财政总预算会计的支出第六节

债务还本支出和债务转贷支出一、债务还本支出（一）债务还本支出的概念债务还本支出是指政府财政偿还本级政府财政承担的纳入预算管理的债务本金支出。80财政总预算会计的支出政府财政债权人（二）债务还本支出的功能分类1.一般公共预算支出科目中的债务还本支出科目（1）中央政府国内债务还本支出。（2）中央政府国外债务还本支出。（3）地方政府一般债务还本支出。2.政府性基金预算支出科目中的债务还本支出科目地方政府专项债务还本支出。81财政总预算会计的支出（三）债务还本支出的经济分类（1）国内债务还本。（2）国外债务还本。82财政总预算会计的支出（四）债务还本支出的核算83财政总预算会计的支出债务还本支出债务还本支出的增加数债务还本支出的减少数或结转数余额：平时借方余额反映债务还本支出的累计数。年终结转后无余额。例6-28

某省财政通过财政国库偿还