记账实操-存货损失的会计账务处理

会计实操文库记账实操-存货损失的会计账务处理企业经常会遇到存货盘亏、报废、损毁或是变质的商品，那么要如何进行账务处理呢？已抵扣进项税额是否需要转出呢？在企业所得税汇算清缴时如何进行税前扣除？准备备查的资料又有哪些呢？本文将对存货损失账务处理及税务申报进行详细介绍。存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：(一)存货计税成本确定依据；(二)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；(三)存货盘点表；(四)存货保管人对于盘亏的情况说明。存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：(一)存货计税成本的确定依据；(二)企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；(三)涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；(四)该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同)，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：(一)存货计税成本的确定依据；(二)向公安机关的报案记录；(三)涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。一、与企业存货损失相关的会计处理1、企业在清查财产过程中发现并查明存货发生盘亏或毁损时，应先将存货价值计入“待处理财产损溢”科目，待报经批准之后再根据不同具体的原因，计入相关损溢科目：①盘亏时，根据“存货盘存报告单”，账务处理如下：借：待处理财产损益-待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品/周转材料等②企业查明原因：存货盘亏或毁损是由计量差错或管理不善引起的一般损失，经批准批后此部分金额计入“管理费用”；相关责任人员或保险公司的赔偿款计入“其他应收款”；因自然灾害等非正常因素造成的损失，计入“营业外支出”，账务处理如下：借：管理费用-非常损失营业外支出-非常损失其他应收款贷：待处理财产损益-待处理流动资产损溢贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（因管理不善）③直接出售报废的存货残料取得收入时，账务处理如下：借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：待处理财产损益-待处理流动资产损溢（报废存货残料的价值）④存货盘亏及报废属于因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失造成的非正常损失，其进项税额不得抵扣，已抵扣的需要做进项税额转出处理，账务处理如下：借：待处理财产损益-待处理流动资产损溢贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）二、与企业存货损失相关的所得税处理1、存货损失税前扣除申报方式国家税务总局公告2018年第15号规定，自2017年以后年度企业所得税汇算清缴时，允许扣除的企业资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。第二十七条存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：(一)存货计税成本的确定依据;(二)企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;(三)涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明;(四)该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同)，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。（变更为：企业向税务机关申报扣除特定损失时，需留存备查“专业技术鉴定意见（报告）或法定资质中介机构出具的专项报告”统一修改为“自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明”。依据：《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》（国家税务总局公告2018年第65号，以下简称“65号公告”）。2、存货损失的进项税相关处理根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税2016年36号）第二十七条规定，非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务，进项税额不得从销项税额中抵扣。关于企业存货及固定资产发生的非正常损失，《中华人民共和国增值税条例暂行条例实施细则》第二十四条规定，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因自然灾害（比如大雨冲毁存货）或正常的储存过程中产生的损耗（比如挥发性气体）及食品过期造成的损失等原因，其进项税额准予抵扣。因管理不善造成存货被盗、丢失、霉烂变质的损失造成的非正常损失，其进项税额不得抵扣，已抵扣的需要做进项税额转出处理。存货盘亏、毁损、报废、被盗等税前扣除的损失金额=存货账面成本-责任人赔偿-保险赔款+增值值进项转出额综上，当企业发生存货损失时，根据计算出来的损失金额填报A105090表，并留存相关证据材料；正确处理增值税进项税额