记账实操-成本费用暂估与冲销的会计账务处理

会计实操文库记账实操-成本费用暂估与冲销的会计账务处理实务中我们都比较熟悉原材料货到票未到、在建工程转固暂估入账的处理，但企业经营中因业务模式不同或业务结算周期、管理上存在的问题等原因需要进行成本费用暂估的情况，尤其跨年暂估期后取得发票的情况，如何进行账务税务处理，现做如下整理供参考：第一问，什么是暂估在权责发生制原则下，可以简单理解为业务已经发生但没有取得财务上要求的票据。比如，原材料已经到货但尚未开票需要暂估原料入库数量单价金额等；固定资产达到转固条件未决算，需要暂估固定资产并计提折旧；单位租用办公楼当月发生的租金物业费等，如未开票结算的情况下需按月进行费用暂估；如服务类企业收入确认的同时需要匹配相应的成本，同样需要进行暂估。暂估也有企业更多集中在年底。第二问，为什么要暂估最主要的目的是真实反映业务，进而真实反映财务报告，提供决策有用的会计信息。满足会计信息质量：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等要求。第三问，如何进行暂估与冲销实务中可以根据合同协议、收据、入库单发货单、已开具尚未报销的发票等真实业务凭据进行暂估，这样条件下的暂估一般不会出现差异较大的情况；但也存在特殊行业业务服务周期长，成本暂估时缺乏必要的作证材料，该种情况下可以根据毛利率法进行暂估成本，每年对毛利率进行重新复合估计。暂估时根据，财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知财会[2016]22号，一般纳税人不暂估进项税，小规模要考虑进项税额计入成本费用或资产。4.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。5．小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。暂估时相关分录如下：借：成本/费用/资产贷：应付账款/其他应付款-应付暂估款，辅助核算客商考虑两个问题：一是暂估原则上冲销时是要原路进行冲回，后取得发票时重新按照准确的金额做确认。考虑成本效益原则以及核对工作量，（1）如果当年暂估当年预计可以取得发票，则进行成本费用暂估时参考如上分录，当取得发票时可以不对原暂估的成本费用进行冲销，直接根据发票准确金额补计（少暂估）或冲销（多暂估）成本费用，只需要冲销“应付账款/其他应付款-应付暂估款”科目重新计入“应付账款/其他应付款-”二级明细即可。同时在摘要中也要体现“发票入账”等字样，方便日后查找凭证及相关完整附件内容。借：成本/费用（±）应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款/其他应付款-应付暂估款（红字）应付账款/其他应付款（正确的二级明细）+正确的客商（发票金额）（2）如果是本年暂估次年取得发票，则建议采用全额红冲后重新按照发票金额做确认的方式处理。例如，23年12月暂估了一笔需要计入12月的费用，24年取得该业务发票（开票日期为24年），24年进行账务处理时，首先全额冲销23年暂估的分录，重新根据发票金额做确认。该处理方式优点是考虑发票开票时间及相关附件完整性，方便在两个会计年度进行查找。实务中还需要考虑，如果暂估金额与实际结算金额差异较大，在出具审计报告之前可以根据实际结算金额重新调整上年的暂估金额，差异小可以不进行追溯。根据税务相关规定，暂估发票最晚取得时间为次年五月所得税汇算清缴之前可税前扣除。考虑问题二：需要结合公司实际情况考虑单设“其他”过渡客商，或者是核算时体现真实客商。笔者认为，如果暂估很少可以选择过渡类型方式，方便查找和管理；如果暂估频率很高且涉及客商较多，则可以考虑计入真实客商，要在摘要中写明“暂估”字样，冲销时体现“冲销暂估+暂估凭证号”字样的方式，方便查找核对。比如3月5