政府与非营利组织会计（第4版）课件：财政总预算会计的负债

财政总预算会计的负债1第一节

应付短期政府债券和应付国库集中支付结余一、应付短期政府债券（一）应付短期政府债券的概念应付短期政府债券是指政府财政部门以政府名义发行的期限不超过1年（含1年）的应付国债和地方政府债券。财政总预算会计的负债应付政府债券应付长期政府债券应付短期政府债券2（二）应付短期政府债券的核算财政总预算会计的负债应付短期政府债券应付短期政府债券的减少数应付短期政府债券的增加数余额：政府财政尚未偿还的短期政府债券本金和利息3例4-1

中央财政发行一批3个月期记账式贴现国债，经招投标程序确定的发行价格为99.50元/100元面值，实际发行债券面值金额为210000元，实际收到债券发行收入208950元，折合年收益率为2%，实际债券发行额为208950元，经确认的到期应付债券本金金额为208950元。该期债券发行后上市交易。3个月后，该期国债到期，中央财政按债券面值偿还210000元。该期债券的发行日期与偿还日期在同一财政年度，到期实际支付的利息金额中没有已确认的应付利息。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计的负债4财政总预算会计的负债5例4-2

某省财政发行一批1年期记账式固定利率附息地方政府一般债券，计划发行面值600000元，到期一次还本付息，采用单一价格招标方式，标的为利率，各中标承销团成员按债券面值承销。经招投标程序确定的债券票面利率为2.34%，实际发行债券面值金额为600000元，实际收到债券发行收入600000元，经确认的到期应付债券本金金额为600000元，债券实际发行额为600000元。该期债券发行后上市交易。省财政向相关债券承销团成员按承销债券面值的0.05%支付债券发行手续费共计300元。4个月后到达期末，该期债券计算4个月的应付利息4680元。1年后该期债券到期，省财政按债券面值偿还本金600000元，并支付1年的到期债券利息14040元（600000×2.34%）。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计的负债6财政总预算会计的负债7财政总预算会计的负债8二、应付国库集中支付结余（一）应付国库集中支付结余的概念应付国库集中支付结余是指国库集中支付中，按照财政部门批复的部门预算，当年未支而需结转下一年度支付的款项采用权责发生制列支后形成的债务。财政总预算会计的负债应付国库集中支付结余权责发生制9（二）应付国库集中支付结余的核算财政总预算会计的负债应付国库集中支付结余应付国库集中支付结余的减少数应付国库集中支付结余的增加数余额：政府财政尚未支付的国库集中支付结余10例4-3

年末，某省工商行政管理部门的工商行政管理专项任务，由于工商行政管理改革的因素没有全部按计划完成，工商行政管理部门在工商行政管理专项任务上存在尚未使用的国库集中支付结余资金13200元，资金性质为一般公共预算资金。省财政经分析后决定，省工商行政管理部门的该笔工商行政管理专项结余资金13200元由省工商行政管理部门在次年继续用于改革后的相关工商行政管理专项任务。次年3月，省工商行政管理部门按照经批准的单位预算，通过财政国库集中支付方式将该笔专项结余资金13200元全部用于单位的相关工商行政管理专项任务。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计的负债11财政总预算会计的负债12第二节

与上级往来、其他应付款和应付代管资金一、与上级往来与上级往来业务和与下级往来业务相对应，它也是由于上下级财政之间由于财政资金借款周转或年终财政体制结算发生应上解或应补助财政资金的业务而引起的。这类业务对于下级财政来说，就属于与上级往来业务。财政总预算会计的负债本级政府财政与下级往来（与下级政府财政）与上级往来（与上级政府财政）13财政总预算会计的负债与上级往来应上交或应归还上级财政款项的减少数；应由上级财政补助款项的增加数。应上交或归应还上级财政款项的增加数；应由上级财政补助款项的减少数。余额：上级政府财政欠本级政府财政的款项余额：本级政府财政欠上级政府财政的款项14例4-4

在财政体制结算中，某市财政应上交上级某省财政一般公共预算款项35000元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：例4-5

在财政体制结算中，某省财政应对所属某市财政作一般公共预算补助188000元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计的负债15二、其他应付款其他应付款是指政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项。财政总预算会计的负债其他应付款其他应付款的减少数其他应付款的增加数余额：政府财政尚未结清的其他应付款项16例4-6

某市财政国库存款账户收到某单位性质不明的缴款8400元。该市财政经查明，该单位性质不明的缴款8400元属于误入，予以退回。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计的负债17例4-7

某省财政收到所属某市财政缴来的转贷省政府债券按年付息资金18000元，准备按规定向省政府债券投资者支付。省财政在上年末对该批转贷债券确认了应收利息6000元。当年收到利息后，省财政按时通过相关代办付息机构向省政府债券投资者支付了一年的债券利息18000元。省财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计的负债18财政总预算会计的负债19三、应付代管资金应付代管资金是指政府财政代为管理的、使用权属于被代管主体的资金。财政总预算会计的负债应付代管资金应付代管资金的减少数应付代管资金的增加数余额：反映政府财政尚未支付的代管资金20例4-8

某市财政对市级行政事业单位等预算单位的有关非财政拨款收入进行财政代管改革。财政部门为市级预算单位在商业银行统一开设一个代管银行存款账户，并在该代管银行存款账户之下为每个预算单位开设一个分账户。与此同时，取消相关预算单位各自在商业银行开设的用于存放非财政拨款资金的银行存款账户。行政事业单位等预算单位取得的相关事业收入、上级补助收入、附属单位缴款收入、经营收入和其他收入等，统一存入财政部门开设的代管银行存款账户。某日，财政代管银行存款账户收到预算单位缴入的代管资金7550元。次日，有关预算单位使用财政代管资金，财政部门通过财政代管银行存款账户为其支付代管资金3220元。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计的负债21财政总预算会计的负债22第三节

应付长期政府债券和借入款项一、应付长期政府债券应付长期政府债券是指政府财政部门以政府名义发行的期限超过1年的应付国债和地方政府债券。财政总预算会计的负债应付长期政府债券应付长期政府债券的减少数应付长期政府债券的增加数余额：政府财政尚未偿还的长期政府债券本金和利息23例4-9

中央财政发行一批3年期电子式储蓄国债，票面年利率为3.8%，实际发行债券面值金额为450000元，实际收到债券发行收入450000元，实际债券发行额为450000元，经确认的到期应付债券本金金额为450000元。该期债券每年支付一次利息，到期偿还本金并支付最后一年利息。中央财政向相关债券承销团成员按承销债券面值的0.1%支付债券发行手续费共计450元。债券发行3个月后到达期末，该期债券计算3个月的应计利息4275元。1年后，该期债券支付1年的利息17100元（450000×3.8%）。3年后，该期债券偿还本金450000元并支付最后一年利息17100元。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计的负债24财政总预算会计的负债25财政总预算会计的负债26财政总预算会计的负债27例4-10

某省财政发行一批5年期记账式固定利率附息地方政府一般债券，计划发行面值800000元，每年支付一次利息，到期偿还本金并支付最后一年利息。该期债券采用单一价格招标方式，标的为利率，各中标承销团成员按债券面值承销。经招投标程序确定的债券票面利率为2.45%，实际发行债券面值金额为800000元，实际收到债券发行收入800000元，经确认的到期应付债券本金金额为800000元，债券实际发行额为800000元。该期债券发行后上市交易。省财政向相关债券承销团成员按承销债券面值的0.1%支付债券发行手续费共计800元。3个月后到达期末，该期债券计算3个月的应付利息4900元。1年后该期债券到达付息日，省财政支付1年的到期债券利息19600元（800000×2.45%）。5年后该期债券到达还本付息日，省财政按债券面值偿还本金800000元，并支付最后一年的到期债券利息19600元。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计的负债28财政总预算会计的负债29财政总预算会计的负债30财政总预算会计的负债31二、借入款项借入款项是指政府财政部门以政府名义向外国政府、国际金融组织等借入的款项，以及通过经国务院批准的其他方式借款形成的负债。财政总预算会计的负债借入款项借入款项的减少数借入款项的增加数余额：反映本级政府财政尚未偿还的借入款项本金和利息32例4-11

某省财政收到向某国际金融组织借入的一笔主权外债款项880000元，借款用途为该省范围内的生态环境保护，实际承担的债务金额880000元。年末，省财政确认该笔借入主权外债的应付利息2200元。次年，省财政向该国际金融组织支付本级政府财政承担的借入主权外债年度利息8800元。5年后借款到期，省财政向该国际金融组织偿还借入主权外债本金880000元。由于该生态环境保护项目实施效果良好，对周边地区的生态环境保护也产生了溢出效应，即周边地区的生态环境也得到了有效保护，该国际金融组织经评估豁免了由该省政府财政承担偿还责任的最后一年借款利息8800元。财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计的负债33财政总预算会计的负债34财政总预算会计的负债35第四节

应付转贷款和其他负债一、应付地方政府债券转贷款应付地方政府债券转贷款是指地方政府财政从上级政府财政借入地方政府债券转贷资金而形成的负债。财政总预算会计的负债应付转贷款应付主权外债转贷款应付地方政府债券转贷款36财政总预算会计的负债应收地方政府债券转贷款（贷出方：上级政府）应付地方政府债券转贷款（贷入方：下级政府）地方政府债券转贷37财政总预算会计的负债应付地方政府债券转贷款应付地方政府债券转贷款的减少数应付地方政府债券转贷款的增加数余额：反映本级政府财政尚未偿还的地方政府债券转贷款的本金和利息38例4-12

某省财政发行一批地方政府一般债券。同时，向所属下级某市财政转贷500000元，用以支持该市政府的一项公共设施建设。该转贷款项每年利息费用为6000元，转贷期限为3年，每年支付一次利息。市财政总预算会计应编制如下会计分录：财政总预算会计的负债39财政总预算会计的负债40财政总预算会计的负债41二、应付主权外债转贷款应付主权外债转贷款是指本级政府财政从上级政府财政借入主权外债转贷资金而形成的负债。在业务内容上，应付主权外债转贷款与应收主权外债转贷款相对应。财政总预算会计的负债应付主权外债转贷款应付主权外债转贷款的减少数应付主权外债转贷款的增加数余额：本级政府财政尚未偿还的主权外债转贷款本金和利息42例4-13

某省政府向某国际金融组织贷款650000元，用于该省范围内的公共基础设施建设。该省政府将相应贷款的一部分资金计28