财务会计第二章：货币资金、应收账款

2024/4/91财务会计2024/4/92第二章货币资金应收账款2024/4/93教学目的：掌握货币资金内容；掌握应收款项内容；掌握货币资金收付及账务处理；

掌握应收款项的账务处理；

熟悉货币资金管理和结算方法。2024/4/94本章重点难点重点：银行结算办法；货币资金和应收款项的核算。难点：货币资金和应收款项的核算

2024/4/95第一节货币资金概述2024/4/96一、货币资金性质与范围1.货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通，用于购买商品或劳务，或用于偿还债务的交换媒介物。在流动资产中，货币资金的流动性最强，是企业资产的重要组成部分。2.货币资金的范围根据货币资金的存放地点和用途的不同，可分为库存现金、银行存款以及其他货币资金。2024/4/97二、货币资金的内部控制制度一般来说，货币资金管理和控制应当遵守如下原则：1.严格职责分工

（出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作）2.实行交易分开3.实行内部稽核4.实施定期轮岗制度2024/4/98第二节库存现金2024/4/99库存现金：现金是流动性最强的一种货币性资产。现金的概念有狭义和广义之分。狭义的现金指存放于企业的库存现金；而广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。本章所涉及的现金概念是指狭义的现金，即库存现金。2024/4/910一、现金管理制度

根据国务院颁发的《现金管理暂行条例》规定，现金管理制度主要包括以下内容：1.现金的使用范围（企业可以用现金支付的款项）：1）职工工资、津贴。2）个人劳务报酬。3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。6）出差人员必须随身携带的差旅费。7）结算起点（现行规定1000元人民币）以下的零星支出。8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2024/4/911一、现金管理制度

2.核定库存现金的限额：库存现金的限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额一般按照单位3-5天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，银行可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。正常开支需要量不包括每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。3.不准坐支现金：企业现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的支出。用收入的现金直接支付支出的，叫做“坐支”。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。未经银行批准，企业不得擅自坐支现金。2024/4/912一、现金管理制度

4.现金日常收支管理：1）企业现金收入应于当日送存银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。2）企业从开户银行提取现金，应当如实写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。3）企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。4）不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置“小金库”等。2024/4/913二、现金的核算1.现金收付凭证：单位各项现金收支，必须以合法的原始凭证为依据，经会计主管人员审核和授权批准人员审批后，才能据以收支款项。现金收支凭证有多种。如现金支票存根、送款回单、借款单等。现金收付业务必须通过出纳人员办理，办理完毕，应在收付记账凭证和原始凭证上加盖收付人印章和“收讫”或“付讫”戳记，表示款项已经收付完毕。经过审核签证后的收、付款凭证，即可据以登记账簿。2.现金总分类核算：为了总括反映和监督现金收支、结存情况，需要设置“库存现金”账户，该账户借方登记现金的增加数，贷方登记现金的减少数，借方余额表示企业实际持有的库存现金的数额。企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算。2024/4/914【例2-1】1月3日，华夏公司发生下列现金收入业务：（1）签发现金支票一张，从开户银行提取现金40000元备用。根据现金支票存根，填制银行存款付款凭证。

借：库存现金40000

贷：银行存款40000

2024/4/915（2）出售废旧材料100元，增值税税率17%。根据开出的增值税专用发票，填制现金收款凭证。借：库存现金117

贷：其他业务收入

100

应交税费—应交增值税（销项税额）17

2024/4/916原材料ＰＣ公斤101010017%17￥

100￥

17壹佰壹拾柒零角零分￥

1172024/4/917（1）支付张强差旅费900元。根据审核批准的借款单，填制现金付款凭证。借：其他应收款——张强

900

贷：库存现金

9002024/4/918采购部张强出差９００现金３１３１张强2024/4/919【例2-2】1月3日，华夏公司发生下列现金支出业务：（2）购买办公用品300元。根据审批的报销单据，填制现金付款凭证。借：管理费用

300

贷：库存现金

3002024/4/920【例2-2】1月3日，华夏公司发生下列现金支出业务：（3）发放职工工资34500元。根据工资结算汇总表，填制现金付款凭证。借：应付职工薪酬34500

贷：库存现金

345002024/4/921表2-1

现金日记账

单位：元2006年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日类别号数11月初余额20003银付1提取现金银行存款400003现收11/2出售废旧材料其他业务收入1003现收12/2出售废旧材料应交税费173现付1张强预借差旅费其他应收款9003现付2购买办公用品管理费用3003现付3发放工资应付职工薪酬34500本日合计4011735700借64173.现金的明细分类核算2024/4/9224.现金清查1）现金清查的概念和方法为了保证账实相符，应对现金进行盘点和清查。现金清查是对库存现金的盘点与核对，每日终了，应根据登记的“现金日记帐”结余数与实际库存数进行核对，做到账实相符。月份终了，“现金日记帐”的余额必须与“现金”总账科目的余额核对相符。根据现金清查结果，编制“现金盘点报告单”。并由出纳人员和清查人员签字盖章。如果有挪用现金、白条抵库情况，应及时纠正；对于超限额留存的现金要及时送存银行；如果账款不符，要及时查明原因。2024/4/9232）现金溢缺的核算通过现金清查发现账款不符，并有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。现金实存数小于账存数称为现金短缺。属于现金短缺，应按实际短缺金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目，保证账实相符。待查明原因后，应按以下情况处理：（1）属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——××个人”或“库存现金”等科目；（2）属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——×保险公司“科目；（3）属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后转入“管理费用”科目2024/4/924【例2-3】华夏公司在现金清查中，发现现金短缺300元。原因待查。根据“现金盘点报告单”，编制现金付款凭证。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

300

贷：库存现金

300

2024/4/925【例2-3】华夏公司在现金清查中，发现现金短缺300元。原因待查。经查，其中130元是出纳王伟工作失职造成，应由其负责赔偿；另外170元无法查明原因，经批准后计入“管理费用”科目。借：其他应收款——王伟

130

管理费用170

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

300

2024/4/926

现金实存数大于账存数为现金溢余。属于现金溢余，应按实际溢余金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，待查明原因后，应按以下情况处理：（1）属于应支付给有关人员和单位的，应转入“其他应付款——××个人或单位”账户；（2）属于无法查明原因的溢余，经批准后转入“营业外收入”科目。2024/4/927【例2-4】华夏公司在现金清查中，发现现金多出账面余额280元。根据“现金盘点报告单”，编制现金收款凭证。借：库存现金

280

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

280

经查，上述款项原因不明，经批准转入营业外收入。如属于多收款，应支付给有关人员或单位的，应记入“其他应付款”科目

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

280

贷：营业外收入280

2024/4/928第二节银行存款及支付结算2024/4/929一、银行结算方式银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的款项。包括人民币存款和外币存款。单位除了在规定的范围内可以使用现金直接支付的款项外，其余都必须通过银行办理转账结算。1.票据结算方式在我国，票据包括银行汇票、支票、商业汇票和银行本票。1）银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的格式如图2-3所示。2024/4/9301收款人汇款人账号或住址账号或住址兑付地点

市省县兑付行汇款用途汇款金额人民币大写千百十万千百十元角分备注科目

对方科目

财务主管复核经办图2-3银行汇票申请书格式

中国工商银行银行汇票申请书（存根）第号委托日期年月日2024/4/931其结算程序如图2-4所示。申请人开户行收款人（持票人）开户行收款人（持票人）汇票申请人⑥银行间清算资金③使用汇票结算

图2-4银行汇票结算程序2024/4/932银行汇票结算特点（1）适用范围：主要适用于异地结算。（2）付款期限：银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。（3）有关规定（4）特点：银行汇票具有信用度高，安全可靠，使用灵活，票随人到，兑现性强等特点。企业和个人在异地、同城或统一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。（5）核算2024/4/9332）银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。银行本票的格式如图2-5所示。中国工商银行本票号码本票￥1000

签发日期（大写）

收款人：

凭票即付人民币

壹仟圆整

转

账

现

金

签发银行盖章

付款期限壹

个

月贰零年月日

图2-5银行本票格式2024/4/934申请人开户行（出票人）收款人（持票人）本票申请人⑥银行间清算资金收款人（持票人）开户行③持往收款人结算其结算程序如图2-6所示。

2024/4/935银行本票结算特点(1)适用范围：适用于同一票据交换区域。(2)种类：银行本票分为不定额本票和定额本票。定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元、50000元。在票面划去转账字样的，为现金本票。(3)付款期限：银行本票提示付款期自出票日起最长不得超过2个月。(4)有关规定：(5)特点：银行本票具有见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。(6)核算2024/4/936银行汇票银行本票区别定义：

银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

银行本票是银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据.2024/4/937银行汇票银行本票区别银行汇票是指银行签发的汇票，一般由汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金.单位，个体,个人都可以使用。基本当事人出票人：即汇款人开户银行，在收取汇款人款项后签发银行汇票；收款人：可以是汇款人，也可以是汇款人指定的人，如汇款人的债权人；付款人：出票银行（原始）而出票银行委托兑付票的异地银行为委托付款人。银行汇票的付款期为1个月2024/4/938银行汇票银行本票区别而银行本票只有"出票人"和"收款人".银行本票的则在出票人之外不存在独立的付款人，出票人完成出票后就承担了到期日无条件支付票据金额的责任，不需要在到期日前进行承兑.1.银行汇票主要用于异地，银行本票只能用于本城

2.银行汇票在付款时银行可以在付款人户和垫款户余额不足时给予垫款，而银行本票在付款户余额不足时不予垫款。

3.银行汇票使用后有多余款项时银行予以退款，而银行本票不予退款。2024/4/9393）支票

支票是指单位或个人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。现金支票格式如图2-7所示。出纳对号单单位主管会计复核记账备注：需填密码用途：金额：收款人：分角元十百千万十百千贴对号单处出票日期年月日中国工商银行现金支票

支票号码出票日期年月日付款行名称：收款人：出票人账号：中国工商银行现金支票存根支票号码科目

对方科目

图2-7现金支票格式2024/4/940出票人开户行收款人（持票人）出票人③交换支票并清算资金收款人（持票人）开户行①签发支票其结算程序如图2-9所示。2024/4/941（1）适用范围：支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算。（2）种类：支票分为现金支票、转账支票、普通支票和划线支票。（3）有效期限：支票的提示付款期限为自出票日起10日内，中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。（4）有关规定（5）核算2024/4/9424）商业汇票商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。采用商业汇票结算方式，其付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月，提示付款期限为自汇票到期日起10日。商业汇票可进行背书转让，符合条件的持票人也可向银行办理贴现。对于商业汇票，会计上设置“应收票据”、“应付票据”账户进行核算2024/4/943（（1）商业承兑汇票商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。其结算程序如图2-10所示。承兑人（付款人）开户行（出票人）收款人（持票人）出

票

人③发出委托收款凭证收款人（持票人）开户行①交付已承兑的汇票⑥划回票款

2024/4/944（2）银行承兑汇票银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。其结算程序如图2-11所示。⑤发出委托收款凭证⑦划回票款出票人开户行付款人：（承兑人）次付款人：（出票人）收款人（持票人）出

票

人收款人（持票人）开户行③交付汇票

图2-11银行承兑汇票结算程序

2024/4/9452.其他结算方式1）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位或个人的各种款项的结算，均可使用该种结算方式。（1）种类：汇兑分为信汇和电汇两种，由付款人根据需要选择使用。（2）特点：汇兑结算方式具有无金额起点限制，手续简便，划款迅速的特点。2）托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（1）使用该结算方式的条件（2）有关规定：①托收承付结算每笔托收金额起点为10000元，新华书店系统每笔托收金额起点为1000元。其结算程序如图2-14所示。2024/4/946②采用托收承付结算方式，收款单位按合同发货后，应填写托收承付结算凭证，与发票和运单等有关凭证一并送交开户银行办理托收手续。购货单位收到银行转来的付款通知后，应在承付期内审查核对并作出是否承付的决定。验单付款承付期为3天，验货付款承付期为10天。③如果购货单位拒付，应在承付期内填写“拒绝付款理由书“，向开户银行办理拒付手续，由银行负责审查。承付期内付款人未表示拒绝付款的，银行视作承付，于承付期满的次日将款项划给收款人。2024/4/9473）核算：收款单位在收到银行退回的托收承付结算凭证回单后：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）接到银行转来的收款通知：借：银行存款贷：应收账款付款单位收到开户银行转来的“托收承付结算凭证”连同发货票账单，同意承付后：借：材料采购等科目应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2024/4/9483）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（1）适用范围：无论单位还是个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务凭证，可使用委托收款方式收取款项。还可适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。4）信用证信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。采用信用证结算方式，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。2024/4/9493）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（1）适用范围：无论单位还是个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务凭证，可使用委托收款方式收取款项。还可适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。4）信用证信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。5）信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。2024/4/950二、银行结算账户的管理基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户是企业因临时经营活动的需要而开设的账户，该账户可以办理转账结算，又可以根据国家现金管理规定办理现金收付。专用存款账户是指因特定用途需要所设立的账户一般存款账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户2024/4/951第四节其它货币资金2024/4/952其它货币资金：其他货币资金是企业除库存现金、银行存款之外的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。为了单独反映企业的各种其他货币资金，企业应设置“其他货币资金”账户，并按不同种类，设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用证存款”、“信用卡存款”、“存出投资款”等明细账户。2024/4/953外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户款项。【例2-7】华夏公司派员到外地进行零星采购，汇往外地银行采购资金30000元。根据汇款凭证，编制会计分录：借：其他货币资金——外埠存款

30000

贷：银行存款30000

采购员采购材料，根据增值税专用发票，材料价款20000元，增值税3400元，编制会计分录：借：材料采购

20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：其他货币资金——外埠存款23400多余的6600元转回当地银行，根据银行收款通知，编制会计分录：借：银行存款

6600

贷：其他货币资金——外埠存款66002024/4/954二、银行汇票、银行本票存款核算【例2-8】华夏公司委托银行办理银行汇票，企业将20000元从结算户转作银行汇票存款，取得银行汇票后，根据结算凭证编制会计分录：借：其他货币资金——银行汇票

20000贷：银行存款20000采购员使用银行汇票采购材料，根据增值税专用发票，材料价款10000元，增值税1700元，编制会计分录：借：材料采购

10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：其他货币资金——银行汇票11700多余的8300元转回当地银行，根据银行收款通知，编制会计分录

借：银行存款

8300

贷：其他货币资金——银行汇票83002024/4/955银行本票账务处理参照银行汇票，只是银行在结算货款时直接按本票的票面金额结算，票面金额与实际交易金额之间的差额，由交易双方自行结清。三、信用证存款核算账务处理参照银行汇票四、信用卡存款核算账务处理参照银行汇票2024/4/956五、存出投资款指企业存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。【例2-11】2007年3月1日，华夏公司进行短期证券投资，从基本存款户中划出15000000元转入其在某证券公司开设的账户中。借：其他货币资金——存出投资款

15000000

贷：银行存款15000000

3月10日，华夏公司委托某证券公司从上海证券交易所购入某上市公司股票1000000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为11000000元。借：交易性金融资产

11000000

贷：其他货币资金——存出投资款110000002024/4/957实务练习【例题１·判断题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）。（2004年）A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目【例题2·判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）（2008年）．2024/4/958实务练习5、我国的银行账户分为（）、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

A.基本存款账户

B.支票账户

C.存款账户

D.现金账户

1、根据《银行账户管理办法》，企事业单位的存款账户分为（）。

A.基本存款账户

B.一般存款账户

C.临时存款账户

D.专用存款账户2024/4/959实务练习2、根据《支付结算办法》支付结算的方式有（）。

A.支票

B.银行汇票

C.委托收款

D.商业汇票３、银行本票的最长有效期为（）

A、0天B、30天C、2个月D、6个月

2024/4/960企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相等。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大）；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大）；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账（银行对账单余额大）；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大）。2024/4/961【提示1】发生未达账项的实际可以理解为两种：一是企业入账，银行尚未入账；二是银行入账，企业尚未入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。【提示2】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。【提示3】针对银行存款余额调节表的填制，主要是看哪一方没有入账就在哪一方填制即可。【提示4】银行存款余额调节表不是原始凭证，也不是记账凭证，不能作为记账的依据。【提示5】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以实际动用的银行存款数。2024/4/962【例题1•多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。（2008年）A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知2024/4/963【例题2•判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。()（2007年）【答案】×【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。2024/4/964【例题3•计算题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：①甲公司于12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。②B公司尚未将12月29日开出的支票送存银行。③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。2024/4/965要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）①借：银行存款480贷：营业外收入480②借：管理费用360贷：银行存款3602024/4/966要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）①借：银行存款480贷：营业外收入480②借：管理费用360贷：银行存款3602024/4/967

银行存款余调节表

2009年12月31日单位：万元项

目金

额项

目金

额银行存款日记账余额

432银行对账单余额664加：银行已收企业未收款

384加：企业已收、银行未收款

480减：银行已付、企业未付款

32减：企业已付、银行未付款360调节后余额

784调节后余额7842024/4/968【例题1•单选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。（2006年考题改编）A.信用证保证金存款B.备用金C.银行汇票存款D.银行本票存款

【例题2•多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。（2010年）A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金

2024/4/969【例题3•多选题】下列各项中，属于其他货币资金的有（）。A.备用金B.银行本票存款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款2024/4/970第五节应收账款2024/4/971教学目的：掌握应收款项内容；

掌握应收款项的账务处理；

2024/4/972本章重点难点重点：应收款项的核算。难点：应收款项的期末计价核算

2024/4/9735.1应收款项概述2024/4/974一、应收票据1.应收票据概述1)应收票据的性质与分类在我国会计实务中，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。根据我国现行法律的有关规定，商业汇票的期限不得超过6个月。商业汇票可以按不同的标准进行分类。按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。按照票据承兑人的不同进行分类，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。按照票据是否带有追索权分类，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票两种。2024/4/975一、应收票据1.应收票据概述1)应收票据的性质与分类在我国会计实务中，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。根据我国现行法律的有关规定，商业汇票的期限不得超过6个月。商业汇票可以按不同的标准进行分类。按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。按照票据承兑人的不同进行分类，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。2024/4/9762)应收票据的计价企业收到的商业汇票以票据面值入账。但对于带息的应收票据而言，为了及时反映因应收票据而产生的利息收入，应于会计期末按票面价值与确定的利率计算的利息金额，增加应收票据账面余额。2024/4/9773)应收票据到期日的确定在实务中，票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算。当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。2024/4/9782.应收票据的取得企业收到承兑的商业汇票时，应按票面金额借记“应收票据”科目，并根据不同的业务内容分别贷记“主营业务收入”、“应交税费”、“应收账款”等科目。

【例6-3】某企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制会计分录如下：向万达公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计70200元。借：应收票据70200

贷：主营业务收入60000

应交税费——应交增值税（销项税额）102002024/4/9793.应收票据利息对于带息商业汇票来说，应按权责发生制的原则，于会计期末反映这部分利息收入，并借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。至于企业于月末、季末，还是年末对企业持有的应收票据计提票据利息，应根据企业采取的会计政策而定。2024/4/980【例6-4】某企业20X6年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额为17000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，到期日为20X7年3月1日，票面利率为8％。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。企业应编制有关会计分录如下：（1）20X6年9月1日收到商业承兑汇票时：借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）170002024/4/981（2）20X6年12月31日计提应收票据利息3120元（即117000×8％×4/12）：借：应收票据3120贷：财务费用3120思考题：到期日为20X7年3月1日，账务处理？4.应收票据的到期计算应收票据到期利息的方法是：应收票据利息=应收票据面值×利率×期限当商业汇票的期限按月数表示时，应收票据到期利息的计算方法是：应收票据利息=应收票据面值×利率×期限（月数）/122024/4/982例如，某企业持有一张面值为117000元的商业汇票，年利率为9.6％，票据的出票日（承兑生效日）为3月31日，票据期限为4个月，到期日为7月31日。则该商业汇票到期值为120744元。计算方法是：应收票据利息=117000×9.6％×4/12=3744（元）票据到期值=117000+3744=120744（元）当商业汇票的期限按天数表示时，应收票据到期利息的计算方法是：应收票据利息=应收票据面值×利率×期限（天数）/3602024/4/983例如，某企业持有一张面值为40000元，年利率为8.4％的商业汇票，出票日（承兑生效日）为1月31日，期限为90天，到期日为5月1日。则该商业汇票的到期值为40840元。计算方法是：应收票据利息=40000×8.4％×90/360=840（元）票据到期值=40000+840=40840（元）2024/4/984应收票据到期时，如果收到票款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按应收票据的账面金额，贷记“应收票据”科目，按收到的票款大于应收票据账面金额的差额（即未计提利息部分）贷记“财务费用”科目。应收票据到期，如果因付款人无力支付票款，应借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。2024/4/985【例6-5】某企业某商业汇票的生效日和到期日均在同一会计年度，据利息金额对企业财务成果的影响较小，对于该票据利息收入采用票据到期的处理方法，根据发生的有关到期商业汇票的经济业务，编制会计分录如下（1）到期的商业汇票面值为117000元，票据到期利息为3744元，企业共收到120744元。借：银行存款120744

贷：应收票据117000

财务费用37442024/4/986【例6-5】某企业某商业汇票的生效日和到期日均在同一会计年度，据利息金额对企业财务成果的影响较小，对于该票据利息收入采用票据到期的处理方法，根据发生的有关到期商业汇票的经济业务，编制会计分录如下（1）到期的商业汇票面值为117000元，票据到期利息为3744元，企业共收到120744元。借：银行存款120744

贷：应收票据117000

财务费用37442024/4/987某企业某商业汇票的生效日和到期日均在同一会计年度，据利息金额对企业财务成果的影响较小，对于该票据利息收入采用票据到期的处理方法，根据发生的有关到期商业汇票的经济业务，编制会计分录如下（1）到期的商业汇票面值为117000元，票据到期利息为3744元，企业共收到120744元。借：银行存款120744

贷：应收票据117000

财务费用37442024/4/988（2）企业持有的一张面值为40000元，到期利息为840元的商业承兑汇票到期，但付款人账户资金不足，票据由银行退回。借：应收账款40840

贷：应收票据40000

财务费用8402024/4/9895.应收票据的转让企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需材料物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按补付或收到的差额，借记或贷记“银行存款”科目，如为带息应收票据，还应按未计提的票据利息，贷记“财务费用”科目。2024/4/990例如：企业采购一批材料，货款共计11700元（其中材料价款10000元，增值税1700元），将票据金额为12000元的不带息商业承兑汇票背书转让，以支付该批材料的货款，同时收到差额款300元存入银行。借：原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额）l700

银行存款300

贷：应收票据120002024/4/9916.应收票据的贴现企业可以持未到期的商业汇票到银行申请贴现。将商业汇票贴现后，企业可以从银行取得贴现款。贴现款的计算方法如下：贴现款=票据到期值—贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，在贴现日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。如果2月10日将1月31日（当年2月份为28天）签发承兑的期限为30天、60天、90天，到期日分别为3月2日、4月1日、5月1日的商业汇票贴现，其贴现天数分别为20天、50天、80天。2024/4/992某企业根据发生的商业汇票贴现的有关经济业务，编制会计分录如下：（1）企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6％、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为0.6％。贴现息及贴现款的计算方法是：票据到期利息=50000×9.6％×90/360=1200（元）票据到期值=50000+1200=51200（元）贴现天数=80天贴现息=51200×0.6％×80/360=819.2（元）贴现款=51200—819.2=50380.8（元）2024/4/993借：银行存款50380.8贷：应收票据50000财务费用380.802024/4/994某企业根据发生的已贴现商业承兑汇票到期的有关经济业务，编制会计分录如下：

4月1日。企业曾于2月10日将账面金额为409600元、到期日为4月1日、到期值为419200元的商业承兑汇票贴现，现票据到期，因票据付款人账户资金不足，贴现银行遭退票。银行按规定将本企业存款350000元全部扣收，另69200元作为本企业逾期贷款。借：应收账款419200

贷：银行存款350000

短期借款692002024/4/995二、应收账款1.应收账款的性质与范围应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的款项。2.应收账款的计价应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估计其可收回的金额。一般来说，应收账款应按买卖双方成交时的实际发生额入账。商业折扣和现金折扣是两种不同形式的折扣，其对应收账款入账金额的影响也不同。1)商业折扣。商业折扣是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行的折扣。应收账款应按买卖双方成交时的实际发生额入账。2024/4/996某企业根据发生的有关应收账款的经济业务，编制会计分录如下：（1）某企业销售甲商品，商品价目单中所列示的价格为每件100元，现销售200件。并给予购货方5％的商业折扣。则该企业销售甲商品的实际销售单价为95元[即100×（1—5％）]，销售200件的价款共计19000元（即95×200），应收取的销项税额为19000元×17％）=3230元，共计22230元。借：应收账款22230

贷：主营业务收入19000

应交税费——应交增值税（销项税）32302024/4/997（2）实际收到货款时借：银行存款22230

贷：应收账款22230(2)现金折扣。现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。现金折扣一般用2/10，1/20，n/30等表示。对于这种折扣，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法；二是净价法。我国应收账款采用总价法核算。在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价入账。因会计实务中以销货发票作为增值税的计税依据，发生现金折扣并不能改变原始发票金额，为了简化会计核算手续，便于纳税管理，一般将发生的现金折扣全部作为销货折扣处理，不再调整应收的增值税额，这与有关的纳税规定也是一致的。2024/4/998某企业对应收账款采用总价法核算（1）企业销售甲产品，扣除商业折扣后的货款总额为3800元，其中，产品价款3247.86元，增值税552.14元。规定的付款条件为2/20，n/30。借：应收账款3800.00

贷：主营业务收入3247.86

应交税费——应交增值税（销项税额）552.142024/4/999（2）购货方于20天内付款，给予购货方的折扣为76元，实际收到货款3724元存入银行。借：银行存款3724

财务费用76

贷：应收账款38002024/4/9100三、其他应收款及预付账款其他应收款是指应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收包装物租金、应收的各种罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款的收付业务进行核算，并应按其他应收款的项目分类以及债务人进行明细核算。2024/4/9101例2-21】某企业根据以下发生的有关业务，编制会计分录如下：（1）某职工预借差旅费500元，以现金支付。借：其他应收款500

贷：库存差旅费530元，原借400元，以现金补付130元。借：管理费用530

贷：其他应收款400

库存现金130（3）借入外单位包装物，以银行存款支付包装物押金800元。借：其他应收款800

贷：银行存款8002024/4/9102【例2-22】某企业根据发生的有关定额备用金的经济业务，编制会计分录如下：（1）开出现金支票，向总务部门支付定额备用金400元。借：其他应收款——备用金——总务400

贷：银行存款400（2）总务部门向财会部门报销日常办公用品费200元，财会部门以现金支付。借：管理费用200

贷：库存现金200（3）总务部门不再需要备用金，将备用金400元退回。借：库存现金400

贷：其他应收款——备用金——总务4002024/4/9103【例2-23】某企业根据发生的有关非定额备用金的经济业务，编制会计分录如下：（1）以现金拨付销售科备用金500元。借：其他应收款——备用金——销售科500

贷：库存现金500（2）用款单位报销销售产品的费用400元。借：销售费用400

贷：其他应收款——备用金——销售科4002024/4/9104某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17％，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（2007年）A.60B.62C.70.2D.72.22024/4/9105甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，代垫包装费3000元，已经办理托收手续。

2024/4/9106甲公司在2010年12月28日向乙公司销售100件商品，每件商品100元，提供10％的商业折扣，增值税税率为17％。要求：编制相应会计分录。

2024/4/9107下列业务应当在其他应收款中进行核算的有（）。

A.应收的出租包装物租金

B.租入包装物支付的押金

C.应收的赔款

D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费

2024/4/9108二、预付账款定义：资产负债表确认账户：预付账款－Ａ公司应付账款－Ａ公司（同一客户只选其一）预付账款－Ａ公司，应付账款－Ｃ公司预付账款－Ｂ公司，应付账款－Ｄ公司（同一会计主体总账账户可能两都存在，如果企业预付业务不多可以只设应付账款科目核算；反之只设应付账款会计科目核算）

2024/4/9109【例2-24】某企业根据发生的有关预付账款科目经济业务，编制会计分录如下：（1）向Ａ企业预付购买商品的定金30000元。借：预付账款－Ａ30000

贷：银行存款30000（2）收到商品的价款为32000元，增值税5440，共计37440元。借：在途物资32000

应交税费－应交增值税（进项税额）5440

贷：预付账款－Ａ37440（3）补付商品款7440。借：预付账款－Ａ7440

贷：银行存款7440贷：预付账款－Ａ30000

应付账款－Ａ74402024/4/9110债权债务类账户

1.预付账款——Ａ公司30000374407440预付账款——Ａ公司

预付账款－Ａ公司应付账款－Ａ公司（与同一客户Ａ公司往来的应付预付债权债务只选其中一个账户）目前应付Ａ公司的货款74402024/4/9111【例2-25】某企业根据发生的有关预付账款科目经济业务，编制会计分录如下：（1）向B企业预付购买商品的定金30000元。借：预付账款－Ｂ30000

贷：银行存款30000（2）收到商品的价款为10000元，增值税1700，共计11700元。借：在途物资10000

应交税费－应交增值税（进项税额）1700

贷：预付账款－Ｂ117002024/4/9112债权债务类账户

2.预付账款——Ｂ公司300001170018300预付账款——Ｂ公司

预付账款－Ｂ公司应付账款－Ｂ公司（与同一客户Ｂ公司往来的应付预付债权债务只选其中一个账户）目前预付Ｂ公司的定金还剩183002024/4/9113【例2-26】某企业根据发生的有关预付账款科目经济业务，编制会计分录如下：（1）向C企业预付购买商品的定金30000元。借：应付账款－Ｃ30000

贷：银行存款30000（2）收到商品的价款为10000元，增值税1700，共计11700元。借：在途物资10000

应交税费－应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款－Ｃ11700

借：预付账款－C183002024/4/9114债权债务类账户

3.应付账款——C公司300001170018300应付账款——C公司

预付账款－Ｃ公司应付账款－Ｃ公司（与同一客户Ｃ公司往来的应付预付债权债务只选其中一个账户）目前预付Ｃ公司的定金还剩183002024/4/9115【例2-28】某企业根据发生的有关预付账款科目经济业务，编制会计分录如下：（1）向D企业购买商品的价款为32000元，增值税5440，共计37440元，货款尚末支付。借：在途物资32000

应交税费－应交增值税（进项税额）5440

贷：应付账款－D37440（2）借：应付账款－Ｄ32000

贷：银行存款32000（3）补付商品款5440。借：应付账款－Ｄ5440

贷：银行存款54402024/4/9116债权债务类账户

3.应付账款——Ｄ公司37440320005440应付账款——Ｄ公司

预付账款－Ｄ公司应付账款－Ｄ公司（与同一客户Ｄ公司往来的应付预付债权债务只选其中一个账户）目前应付D公司的定金还剩74402024/4/9117坏账企业无法收回的应收款项一、确认坏账条件（Ｐ４２）二、坏账损失核算方法（重点和难点）

方法一：直接转销法（了解）是在实际发生坏账时,确认坏账损失,并直接记入当期损益（资产减值损失）借：资产减值损失贷：应收账款见书Ｐ43(例2.25)

2024/4/9118方法二：备抵法（掌握）

按期估计坏账损失，记入当期资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。

账务处理：设置“坏账准备”账户【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少；

【提示2】应收账款账面价值（资产负债表）＝应收款项余额－坏账准备2024/4/9119备抵调整类账户

原账户：应收账款备抵调整：坏账准备余额

坏账准备期末余额一定在贷方

坏账准备

应收账款余额期末余额一定在借方2024/4/9120备抵调整类账户

原账户：应收账款备抵调整：坏账准备余额

坏账准备采用合理的方法估计1.余额百分比:应收账款期末余额×估计比例

坏账准备2024/4/9121备抵调整类账户

原账户：应收账款备抵调整：坏账准备

10000(第一年年末)

坏账准备例2.26估计坏账损失:应收账款期末余额×估计比例=200000*5%

坏账准备0

10000期末计提坏账准备金=10000-0借：资产减值损失10000贷：坏账准备100002024/4/9122备抵调整类账户

坏账准备

10000(第一年年末)

6000已确认坏账又收回4000借：应收账款4000借：银行存款

4000

贷：坏账准备4000贷：应收账款4000

4000第二年发生坏账6000借：坏账准备6000贷：应收账款60002024/4/9123备抵调整类账户

3000(第二年年末)

坏账准备

10000(第一年年末)

6000

40001.调整前坏账准备为：

10000-6000+4000＝8000(贷方)2.第二年末需保留：3000(贷方)3.期末计提坏账准备金:3000-8000=-5000(冲减)借：坏账准备5000

贷：资产减值损失5000

5000应收账款期末余额×估计比例=60000*5%

2024/4/9124备抵调整类账户

3000(第二年年末)

坏账准备

10000(第一年年末)

12000

40001.调整前坏账准备为：

10000-12000+4000＝2000(贷方)2.第二年末需保留：3000(贷方)3.期末计提坏账准备金:3000-8000=1000借：资产减值损失1000

贷：坏账准备1000

1000应收账款期末余额×估计比例=60000*5%

2024/4/9125备抵调整类账户

3000(第二年年末)

坏账准备

10000(第一年年末)

15000

10001.调整前坏账准备为：

10000-15000+1000＝-4000(借方)2.第二年末需保留：3000(贷方)3.期末计提坏账准备金:3000-（-4000）=7000借：资产减值损失7000

贷：坏账准备