第5章-固定资产(完整)(09-10)(刘)

第五章固定资产主讲刘锦妹4/12/20241.第五章固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的初始计量

第三节固定资产的后续计量

第四节固定资产的处置和清查4/12/20242.第一节固定资产概述一．固定资产的特征及确认（一）固定资产的定义与特征《企业会计准则第4号―固定资产》第三条明确规定：

固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：

1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

2、使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。4/12/20243.一、固定资产的特征及确认（续）（二）固定资产的确认条件（同时满足）第四条：

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1、该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

2、该固定资产的成本能够可靠地计量。

4/12/20244.一、固定资产的特征及确认（续）在实务中，判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。对于工业企业所持的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，企业应当根据实际情况分别管理和核算。通常确认为存货。

4/12/20245.一、固定资产的特征及确认（续）各企业应根据固定资产标准，结合具体情况，制定适合本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、估计净残值、折旧方法等，作为固定资产核算的依据。比如民用航空运输企业的高价周转件和铁路运输企业的高价互换配件等，应当确认为固定资产。4/12/20246.一、固定资产的特征及确认（续）这些方法一经确定不得随意变更。（可比性原则）如需变更，应当按照有关程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。4/12/20247.二、固定资产的分类

1、固定资产按其经济用途的分类分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。(1)生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产，经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。(2)非生产经营用固定资产，是指不直接服务于企业生产，经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。4/12/20248.二、固定资产的分类2、固定资产按其使用情况分类分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。(1)使用中固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。(2)未使用固定资产,是指已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改扩建等原因暂停使用的固定资产。(3)不需用固定资产，是指本企业多余或不适用的各种固定资产。4/12/20249.二、固定资产的分类3、固定资产按其所有权不同分类分为自有固定资产和租入固定资产。(1)自有固定资产，是指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产。(2)租入固定资产,是指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产。4/12/202410.二、固定资产的分类4、固定资产按其经济用途和使用情况综合分类（分为七大类）：(1)生产经营用固定资产。(2)非生产经营用固定资产。(3)租出固定资产。(4)不需用固定资产。(5)未使用固定资产。(6)土地。指过去已经估价单独入账的土地。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。（作为无形资产）(7)融资租入固定资产。4/12/202411.第二节固定资产的初始计量

一、固定资产的计价基础《企业会计准则第4号—固定资产》第七条规定“固定资产应当按照成本进行初始计量

”。这里的成本指历史成本，亦称原始价值。固定资产的计价主要有以下两种方法：1、按历史成本计价2、按净值计价4/12/202412.第二节固定资产的初始计量

（一）按历史成本计价固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这是固定资产的基本计价标准，由于这种计价方法的客观性和可验证性，在我国会计实务中，固定资产的计价均采用历史成本计价。4/12/202413.第二节固定资产的初始计量

（二）按净值计价固定资产净值亦称折余价值，是指固定资产的原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额（不包括固定资产提取的减值准备）。它反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度，有利于有计划地安排固定资产更新；还可用于企业固定资产盘盈或盘亏、毁损等方面的核算。4/12/202414.第二节固定资产的初始计量

二、固定资产的入账价值根据《企业会计准则第4号—固定资产》第七条规定，企业的固定资产应当按照取得时的成本入账。由于固定资产的不同来源，其入账价值的构成亦不相同。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：4/12/202415.第二节固定资产的初始计量

（一）外购固定资产的入账价值1、购置不需要安装的购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。4/12/202416.二、固定资产的入账价值2、购置需要安装的购入的固定资产需要安装，还应包括安装成本。第八条：外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。4/12/202417.二、固定资产的入账价值注意：企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。4/12/202418.第二节固定资产的初始计量

（二）自行建造的固定资产的入账价值按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。（三）投资者投入的固定资产的入账价值应当按照投资合同或协议约定的价值确定，作为入账价值。

但合同或协议约定价值不公允的除外。（按公允价值确定）4/12/202419.第二节固定资产的初始计量

（四）在原有的基础上进行改建、扩建的固定资产的入账价值按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。4/12/202420.第二节固定资产的初始计量

（五）接受捐赠的固定资产的入账价值

接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值（新固定资产准则中未提及）1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。

4/12/202421.第二节固定资产的初始计量（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

4/12/202422.第二节固定资产的初始计量

（3）如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。4/12/202423.第二节固定资产的初始计量（六）融资租入固定资产其成本应按租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为融资租入固定资产的成本。4/12/202424.第二节固定资产的初始计量（七）其他途径取得固定资产企业其他途径取得固定资产，如债务重组、非货币性资产交换、企业合并等取得，其取得成本的确定将在其他有关章节及其他相关课程中介绍，本节略去。（特殊方式）4/12/202425.注意：固定资产的成本（入账价值）中，还应当包括企业为取得该项固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。如果涉及借款，还应当考虑相关借款费用资本化金额、外币借款折算差额等因素。对于特殊行业的特殊固定资产，还应当考虑预计弃置费用。4/12/202426.第二节固定资产的初始计量

三、固定资产取得的会计处理

企业应设置“在建工程”、“固定资产”和“累计折旧”等账户。1、“在建工程”科目该账户为资产类账户，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，以及改建扩建工程等转入的固定资产净值。4/12/202427.第二节固定资产的初始计量

借方登记工程发生的各项实际支出；贷方登记工程完工后转出的工程成本；期末借方余额，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。应分别设置“建筑工程、安装工程、在安装设备、技术改造工程、大修理工程、其他支出”等明细科目进行核算。4/12/202428.第二节固定资产的初始计量

工程发生的各项实际支出工程完工后转出的工程成本余额：尚未完工的工程各项实际支出借方在建工程贷方4/12/202429.第二节固定资产的初始计量

2、“固定资产”科目该账户为资产类账户，核算固定资产的原价。借方登记增加的固定资产的原价；贷方登记减少的固定资产的原价；期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。4/12/202430.第二节固定资产的初始计量

借方固定资产

贷方增加的固定资产的原价减少的固定资产的原价余额：期末固定资产的账面原价。4/12/202431.第二节固定资产的初始计量

3、“累计折旧”账户该账户为资产类账户，是“固定资产”账户的备抵调整账户，核算固定资产的损耗价值（累计折旧）。贷方登记按月计提的固定资产的折旧额；借方登记减少的固定资产的折旧额；期末贷方余额，反映企业提取的固定资产折旧累计数额。

4/12/202432.第二节固定资产的初始计量

减少的固定资产的折旧额按月计提的固定资产的折旧额余额：已计提的固定资产折旧累计数额借方累计折旧贷方4/12/202433.第二节固定资产的初始计量

（一）购置的固定资产1、企业购入不需安装的固定资产企业购入不需安装的固定资产,按其实际支付的买价、运输费、包装费、各种税金等实际成本,直接借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”科目。4/12/202434.第二节固定资产的初始计量

【例5-1】2007年11月,某企业购入一台不需安装的生产用固定资产,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为120000元，增值税进项税额为20400元，发生的运杂费为4800元，款项已通过银行转账支付。编制会计分录如下：

借：固定资产

145200

贷：银行存款

1452004/12/202435.需要注意的问题：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。4/12/202436.【例5-2】分期付款购买固定资产资料1：假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。4/12/202437.资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。分析：第一步，计算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）+200/（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）324/12/202438.第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款10004/12/202439未确认融资费用分摊表时期付款额A利息B＝上D×6％本金减少额C＝A－B本金余额D＝上D－C2007．1．1906．622007．12．3150054．40445．60461．022008．12．3130027．66272．34188．682009．12．3120011．32188．68－－合计100093．38906．624/12/202440.2007．12．31借：长期应付款500贷：银行存款500借：财务费用54．4贷：未确认的融资费用54．4以后期间略4/12/202441.第二节固定资产的初始计量

2、企业购入需安装的固定资产企业在购入时，按实际支付的全部价款（包括买价、支付的税金、包装费、运输费、途中保险费等）借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；发生的安装费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；安装完毕交付使用时，按其成本作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。4/12/202442.第二节固定资产的初始计量

【例5-3】2007年8月18日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为40000元，增值税额为6800元，支付运输费为800元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资2500元。有关会计处理如下：A、支付设备价款、税金、运输费合计47600元。

借：在建工程47600

贷：银行存款476004/12/202443.第二节固定资产的初始计量

B、领用安装材料，支付工资等费用。借：在建工程4255

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）255原材料

1500应付职工薪酬

25004/12/202444.C、设备安装完毕交付使用，固定资产的入账价值为47600+4255=51855元。

借：固定资产

51855

贷：在建工程

518554/12/202445.第二节固定资产的初始计量

（二）自行建造的固定资产自行建造的固定资产，是指企业为了新建、改建、扩建固定资产或者对固定资产进行技术改造、设备更新而由企业自行建造的固定资产。在建工程按其实施的方式不同可分为自营工程和发包工程两种。4/12/202446.第二节固定资产的初始计量

1、自营工程企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。“工程物资”账户为资产类账户，核算用于在建工程的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购置为生产准备的工具及器具等的实际成本。“工程物资”账户应分别设置“专用材料、专用设备、预付大型设备款、为生产准备的工具器具”等明细账户进行核算。4/12/202447.第二节固定资产的初始计量

借方工程物资贷方购入或支出的准备用于在建工程的各种物资的实际成本等发出（领用）的用于在建工程的各种物资的实际成本等余额：尚未领用于在建工程的各种物资的实际成本等4/12/202448.第二节固定资产的初始计量

【例5-4】某企业自行建造一生产车间，购入为工程准备的各种物资取得增值税专用发票注明材料价款为200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资为175500元（含增值税），剩余物资转入企业存货；领用生产用原材料一批，实际成本为2500元，应转出的增值税进项税额为425元；工程负担工程人员工资60800元；企业生产车间为工程提供劳务支出45060元；2007年6月1日，工程完工交付使用。有关会计处理如下：4/12/202449.第二节固定资产的初始计量

A、购入为工程准备的物资。

借：工程物资

234000

贷：银行存款

234000B、工程领用物资。

借：在建工程

175500贷：工程物资1755004/12/202450.C、工程领用原材料。

借：在建工程

2925贷：原材料

2500

应交税费—应交增值税（进项税转出）4254/12/202451.第二节固定资产的初始计量

D、支付工程人员工资。

借：在建工程60800贷：应付职工薪酬

60800E、结转生产车间为工程提供的劳务支出。

借：在建工程

45060贷：生产成本450604/12/202452.第二节固定资产的初始计量

F、工程交付使用。

借：固定资产

324285

贷：在建工程

324285G、工程完工，退回多余物资。

借：原材料

50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：工程物资

585004/12/202453.第二节固定资产的初始计量

2、出包工程出包工程是指企业采用招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行自制、自建固定资产工程，工程的具体支出在承包单位核算，而“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目。4/12/202454.第二节固定资产的初始计量

【例5-5】2007年8月2日，某企业将一幢新建厂房的工程出包给甲股份公司承建，按规定先向甲公司预付工程款600000元，工程完工后收到甲公司有关工程的结算单据，补付工程价款72000元，工程完工经验收合格后交付使用。会计处理如下：4/12/202455.第二节固定资产的初始计量

A、预付工程价款。借：预付账款——预付在建出包工程款

600000

贷：银行存款

600000B、收到甲公司有关工程的结算单据，补付工程价款。借：在建工程——出包工程

672000贷：预付账款——预付在建出包工程款

600000

贷：银行存款

720004/12/202456.C、工程完工交付使用。

借：固定资产——厂房

672000

贷：在建工程——出包工程

6720004/12/202457.第二节固定资产的初始计量

（四）投资者投入固定资产的会计处理

投资者投资转入的固定资产，一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面要反映投资额的增加。投入的固定资产通常按投资各方确认的价值记账。但合同或协议约定价值不公允的除外。4/12/202458.第二节固定资产的初始计量

【例5-6】甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该固定资产账面原价为100000元，已提折旧10000元，甲公司接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。有关会计分录如下：

借：固定资产90000

贷：实收资本

900004/12/202459.（五）存在弃置义务的固定资产的

会计处理

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑预计弃置费用。弃置费用通常是指根据我国的法律和行法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务和石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。4/12/202460.由于预计弃置费用的金额与其现值比较通常差异较大，则需要考虑货币时间价值。对于这些特殊行业的特定的固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入固定资产的成本，并确认相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。注意：一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。4/12/202461.【例5-7】某企业20×6年1月1日购买了一项能源设备，使用寿命为37年。企业估计在未来37年内该设备的废弃处置费用为470万元，假定该负债调整风险后的折现率为5％，且自20×6年1月1日起没有发生变化。

4/12/202462.分析：根据资料：1、应确认的资产弃置预计负债为77（470万元在37年内按照5％折现）万元；2、将该项设备购置时的资产弃置预计负债估计金额应增加到资产成本中；3、20×6年1月1日的会计分录：

借：固定资产77贷：预计负债774/12/202463.4、在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，（470-77=393万元）计算第1年应负担的利息费用=770000×5%=38500（元）借：财务费用38500贷：预计负债38500

4/12/202464.以后年度，企业应当根据预计负债的摊余成本及实际利率计算确定各年金额，计入财务费用，并确认为预计负债，账务处理略。

4/12/202465.第三节固定资产的后续计量一、折旧概述（一）固定资产折旧的本质固定资产的折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行的系统分摊。应计提折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。4/12/202466.第三节固定资产的后续计量从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，从权责发生制的原则来讲，计提折旧是必要的，否则，不正确地计提折旧，将错误地计算企业的产品成本（或营业成本）、损益。4/12/202467.（二）影响固定资产折旧的因素1、固定资产计提折旧的基数(原价)；2、固定资产的净残值；3、固定资产的预计使用年限；4、固定资产的折旧方法；5、预计弃置费用（新加内容）。4/12/202468.（二）影响固定资产折旧的因素影响固定资产计提折旧的因素，主要有以下几个方面：1．固定资产原价，即固定资产初始计量确认的入账价值。2．预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。4/12/202469.（二）影响固定资产折旧的因素3．固定资产减值准备，指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。4/12/202470.（二）影响固定资产折旧的因素4．固定资产的使用寿命，指企业使用固定资产的预计使用期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应考虑下列因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗或无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。

4/12/202471.５．固定资产的折旧方法，是指根据固定资产预期经济利益的实现方式所确定的固定资产应计折旧额的分摊方法。企业应当合理地确定固定资产的预计使用寿命和预计净残值，选择合理的固定资产折旧方法；按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。按规定报送有关方面备案，同时供有关各方查阅。企业的固定资产折旧方法等一经确定，不得随意变更。如符合变更条件需要变更，应按规定的相关程序进行，并在附注中予以说明。4/12/202472.第三节固定资产的后续计量（三）固定资产的折旧范围

根据我国《企业会计准则第4号—固定资产》具体准则的规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；2、按规定单独作价作为固定资产入账的土地。4/12/202473.第三节固定资产的后续计量需要注意的问题(教材P89)1、对于已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。

4/12/202474.需要注意的问题(教材P89)２．对于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的固定资产入账价值、预计该项固定资产尚可使用寿命、预计净残值和应采用的计提折旧方法，确定各期计提折旧金额。4/12/202475.需要注意的问题(教材P89)３．企业经营租入的固定资产由于并未列入承租企业的固定资产原值中，所以也不提折旧，而应由出租方计提折旧。4/12/202476.需要注意的问题(教材P89)４．企业一般应当按月提取折旧。(1)企业一般应按月提取折旧，(2)当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；(3)当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。(4)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；(5)提前报废的固定资产，不再补提折旧。4/12/202477.第三节固定资产的后续计量所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。即：应提折旧总额＝固定资产原价—（预计残值收入—预计清理费用）4/12/202478.（四）固定资产折旧方法计算折旧有四种基本方法：平均折旧法：1、平均年限法（直线法）2、工作量法加速折旧法：3、年数总和法4、双倍余额递减法4/12/202479.1、平均年限法（1）平均年限法，又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。（2）计算公式：年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/固定资产预计使用年限或=[固定资产原值×（1-预计净残值率）]/固定资产预计使用年限

月折旧额＝固定资产年折旧额/124/12/202480.第三节固定资产的后续计量【例5-8】某企业购入固定资产一台，入账价值31000元，预计使用5年，预计净残值1000元。按平均年限法计提折旧，则该资产年折旧额、月折旧额计算如下：年折旧额=（31000-1000）/5=6000元月折旧额=6000/12=500元4/12/202481.第三节固定资产的后续计量上述折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原价的比率。折旧率包括：（1）个别折旧率（2）分类折旧率（3）综合折旧率4/12/202482.平均年限法优缺点采用平均年限法计算固定资产的各期折旧额是相同的，计算虽然比较简便，但由于没有考虑到固定资产在不同的使用年限内提供的经济效益是不同的这一事实，且固定资产在不同的使用年限内发生的修理费用也不一样。在固定资产提供效益和修理费用不均衡的情况下，各期负荷不同，但折旧费用却相同，使得计提的折旧费用与固定资产的损耗程度不相符。所以该方法主要适用于在各个会计期间使用程度比较均衡的固定资产。4/12/202483.2、工作量法（1）工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法，这种方法弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。（2）计算公式：每一工作量＝[固定资产原价×（1-残值率）]计提折旧额/预计总工作量某项固定资产＝该项固定资产×每一工作量月折旧额当月工作量应提折旧额4/12/202484.第三节固定资产的后续计量【例5-9】某企业的一辆运货卡车的原价为60000元，预计总行使里程为500000公里，预计净残值率为5%，本月行使4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程=[60000×（1-5%）]应提折旧额/500000=0.114（元/公里）本月折旧额=4000×0.114=456（元）4/12/202485.3、双倍余额递减法双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额（即净值）和双倍的平均年限法折旧率计算固定资产折旧额的方法。年折旧率＝双倍的直线折旧率＝2÷固定资产预计使用年限4/12/202486.3、双倍余额递减法计算公式为：年折旧率=2÷固定资产预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12年折旧额=每期期初固定资产账面净值×年折旧率月折旧额=每期期初固定资产账面净值×月折旧率月折旧额=年折旧额÷124/12/202487.3、双倍余额递减法注意点：第一，由于双倍余额递减法不考虑固定资产的净残值，因此，在采用这种方法时，必须注意不能使固定资产的账面余额降低到它的预计残值以下。第二，我国会计实务中，实行双倍余额递减法计提固定资产折旧时，应当在固定资产使用年限到期前两年以内，将固定资产账面余额扣除预计净残值后的余额平均摊销（即改为直线法）。第三，注意会计年度与折旧年度的不同。4/12/202488.3、双倍余额递减法【例5-10】某企业一项设备的原价为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值1000元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下（单位：元）年折旧率＝双倍的直线折旧率＝2÷固定资产预计使用年限×100％年折旧率=2÷5×100％＝40％4/12/202489.3、双倍余额递减法第1年应提折旧额＝100000×40％＝40000第2年应提折旧额＝（100000－40000）×40％＝24000第3年应提折旧额＝36000×40％＝14400第4年应提折旧额＝【（36000－14400）－1000】÷2＝10300第5年应提折旧额＝10300应提折旧总额＝100000－1000＝99000＝40000＋24000＋14400＋10300＋10300＝990004/12/202490.4、年数总和法年数总和法又称年限合计法，是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字合计。这种方法的特点是：计算折旧的基数是固定不变的，折旧率依固定资产尚可使用年限确定，各年折旧率呈递减趋势，依此计算的折旧额也呈递减趋势。4/12/202491.4、年数总和法计算公式如下：年折旧率＝（预计的使用年限-已使用年限）/年数总和×100%年数总和=预计的折旧年限×（预计的折旧年限+1）/2

月折旧率＝年折旧率÷12年折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率月折旧额＝年折旧额÷124/12/202492.4、年数总和法【例5-11】某公司购入设备一台，原值60000元，预计净残值率为5%，预计使用5年，采用年数总和法计算固定资产折旧。该项资产各年计提折旧的基数为：60000×（1-5%）=57000元，年折旧率的分母计算为1+2+3+4+5=15或根据公式5×（1+5）/2=15，每年的折旧额计算如下表：4/12/202493.第三节固定资产的后续计量年次原值-净残值折旧率折旧额累计折旧额期末账面净值1570005/151900019000410002570004/151520034200258003570003/151140045600144004570002/1576005320068005570001/153800570003000

折旧计算表（年数总和法）

单位：元4/12/202494.(五)固定资产折旧的账务处理固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面价值为依据。企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额—上月减少固定资产应计提的折旧额。4/12/202495.(五)固定资产折旧的账务处理企业固定资产折旧的会计处理应设置“累计折旧”科目，借方登记因不同原因减少固定资产而相应转销的已提折旧额，贷方登记按期计提的折旧额，余额在贷方，表示企业现有固定资产的已提取折旧的累计数。4/12/202496.(五)固定资产折旧的账务处理企业计提的固定资产折旧，应按用途分配，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”和“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。【例5-12】沿用【例5-11】资料中，假定设备为生产产品用，则第1年每月计提折旧时（19000÷12＝1583），会计分录为：

借：制造费用1583贷：累计折旧15834/12/202497.（六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。同时也可能导致与固定资产有关的经济利的预期实现方式发生重大改变。为此，要求企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。4/12/202498.（六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核如果固定资产的使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命；如果固定资产的预计净残值与原先估计数有差异，应当调整预计净残值；如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化，企业也应相应改变固定资产的折旧方法。上述变更均应作为会计估计变更，按准则规定的方法进行相关的会计处理，并应在附注中予以披露。4/12/202499.二．固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等后续支出。对其处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本．同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的。应当计入当期损益。4/12/2024100.(一)后续支出的资本化固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价，同时停止计提折旧。发生的后续支出时通过“在建工程”科目核算。4/12/2024101.(一)后续支出的资本化在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再将后续净支出从在建工程转入固定资产，并重新确定固定资产原价、预计使用寿命、预计净残值及经济利益预期实现方式，据以对固定资产的应计折旧额在以后期间进行系统分摊。4/12/2024102.【例5-13】B公司有关固定资产更新改造的资料如下（教材P93－95）(1)20×4年l2月10日，该公司自行建成了一条产品生产流水线，建造成本为562500元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的4%。预计使用年限为6年。(2)20×6年12月25日，由于生产的产品适销对路，综合各项因素分析，公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力（假定该生产线未发生减值）。4/12/2024103.(3)经过近三个月的改扩建，工程于20×7年3月31日完成，并达到预定可使用状态。该项工程共发生支出237500元，假设全部以银行存款支付，并符合资本化条件。(4)该生产线改扩建完工后，产品的生产能力大大提高。预计尚可使用年限为7年零九个月，预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的4％；折旧方法仍为年限平均法。(5)为简化计算过程，假定整个过程不考虑其他相关税费；B公司按年度计提固定资产折旧。4/12/2024104.编制会计分录：（1）20×5年1月至20×6年末的两年间，该项固定资产累计计提折旧额180000元。【（562500×（1－4%）】÷6×2=180000（元）各月计提折旧时：借：制造费用7500（90000÷12）贷：累计折旧75004/12/2024105.编制会计分录：（2）20×6年12月25日，进行改扩建，将生产线的账面价值结转借：在建工程382500累计折旧180000贷：固定资产5625004/12/2024106.（3）20×7年1月至3月31日，发生改扩建支出：借：在建工程237500贷：银行存款237500（4）20×7年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，确定固定资产的入账价值并结转＝382500＋237500＝620000（元）：借：固定资产620000贷：在建工程6200004/12/2024107.（5）确定20×7年度的计提折旧额，并计提折旧：月折旧额=【620000×（1－4%】÷（7×12＋9）=6400（元）20×7年度应计提的折旧额＝6400×9＝57600（元）

借：制造费用6400贷：累计折旧64004/12/2024108.固定资产被替换部分的终止确认企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。4/12/2024109.【例5-14】（教材P95）20×4年12月20日，A公司购入一台不需安装设备，入账价值为800万元，其中，该设备的主要部件200万元未单独作为固定资产核算。该设备预计使用8年，假设净残值为零，采用平均年限法计提折旧。20×9年12月，因各项综合因素的影响，A公司决定将该设备的主要部件更换，新购的主要部件成本为280万元，更换中以银行存款支付新部件的安装费用及旧部件的拆卸费用共5万元，换下的旧主要部件暂作为工程物资入库。假定该项安装及清理工程均在20×9年12月份进行，并于当月完成，达到预定可使用状态并交付使用，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，假设不再考虑其他相关因素。4/12/2024110.A公司编制会计分录：（1）至20×9年末，该设备累计计提折旧为500万元=（800÷8）×5。进行新部件安装工程，将固定资产转入在建工程：借：在建工程3000000累计折旧5000000贷：固定资产80000004/12/2024111.（2）将新部件交付安装，并拆除旧部件，将旧部件的账面价值予以扣除：借：在建工程2850000贷：工程物资2800000银行存款50000借：工程物资750000贷：在建工程75000075万元=200－（200÷8）×54/12/2024112.（3）工程完毕，达到预定可使用状态交付使用，固定资产的入账价值为：3000000＋2850000－750000＝5100000（元）借：固定资产5100000贷：在建工程51000004/12/2024113.（二）后续支出的费用化与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期损益。生产车间和行管部门等发生的后续支出计入“管理费用”；专设销售机构的，其发生的与专设机构相关的后续支出，计入“销售费用”。企业在固定资产改扩建或更新改造发生的支出，如不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。4/12/2024114.【例5-15】（教材P96）20×7年10月18日，A公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用原材料一批，成本为150000元，应支付维修人员薪酬为34000元（不考虑其他相关税费）。A公司编制会计分录：借：管理费用184000贷：原材料150000应付职工薪酬－工资340004/12/2024115.第四节固定资产的处置与清查一．固定资产处置（一）固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1．该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认。2．该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

4/12/2024116.第四节固定资产的处置与清查（二）固定资产处置的会计处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。4/12/2024117.第四节固定资产的处置与清查会计处理基本程序：第一，将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”科目，终止确认固定资产；第二，发生实际的清理费用以及应交的相关税金；第三，取得固定资产处置的变价收入（包括残料、责任单位或责任人赔款）；第四，清理完毕，确认固定资产清理净损益。4/12/2024118.第四节固定资产的处置与清查

“固定资产清理”账户该账户为资产类账户，核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中的清理费用和清理收入等。借方登记该项固定资产账面净额、清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费；贷方登记收回或出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等；4/12/2024119.第四节固定资产的处置与清查固定资产清理完成后，如果是借方余额，通过贷方分别转入借记“管理费用”科目、“营业外支出”等科目。固定资产清理完成后，如果是贷方余额，通过借方分别转入贷记“管理费用”科目、“营业外收入”科目。期末借方或贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产价值以及清理净损益(清理收入减去清理费用)。4/12/2024120.第四节固定资产的处置与清查借方固定资产清理贷方①固定资产的账面净额；②清理过程中发生的其他费用；③应支付的相关税费等①收回或出售固定资产的价款；②残料价值；③变价收入等余额：尚未清理完毕的固定资产价值以及清理净损益(清理收入减去清理费用)。余额：尚未清理完毕的固定资产价值以及清理净损益(清理收入减去清理费用)。4/12/2024121.第四节固定资产的处置与清查【例5-16】某企业有旧厂房一幢，原值为80000元，预计净残值为2500元，预计使用期限为10年，现已使用11年，由于不能使用而报废，报废时残料计价2700元，以银行存款支付清理费4000元，另一部分变卖收入4000元存入银行。会计分录如下：

4/12/2024122.第四节固定资产的处置与清查A、固定资产转入清理（累计折旧总额=80000—2500=77500）。借：固定资产清理

2500累计折旧77500

贷：固定资产80000B、支付清理费借：固定资产清理4000

贷：银行存款

40004/12/2024123.第四节固定资产的处置与清查C、残料入库并收到变价收入借：原材料

2700银行存款4000

贷：固定资产清理6700D、结转固定资产清理净损益。固定资产清理净收益=6700—2500—4000=200借：固定资产清理200

贷：营业外收入2004/12/2024124.第四节固定资产的处置与清查假定以银行存款支付清理费45