行政事业单位会计实务课件：流动资产

流动资产

事业单位资产的核算项目三流动资产项目三固定资产项目三其他非流动资产事业单位会计科目名称和核算内容科目名称核算内容一、资产类（流动资产）库存现金核算事业单位的库存现金银行存款核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款零余额账户用款额度核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度短期投资核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资财政应返还额度核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度财政直接支付财政授权支付应收票据核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票应收账款核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项预付账款核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项其他应收款核算事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等存货核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本事业单位会计科目名称和核算内容科目名称核算内容一、资产类（非流动资产）长期投资核算事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资固定资产核算事业单位固定资产的原价累计折旧核算事业单位固定资产计提的累计折旧在建工程核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本无形资产核算事业单位无形资产的原价累计摊销核算事业单位无形资产计提的累计摊销待处置资产损溢核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢单位应当建立健全资产内部管理制度资产内部管理制度明确相关岗位的职责权限对资产实行分类管理基本要求应当合理设置岗位主要内容基本目标实物、无形资产管理银行账户管理货币资金管理确保资产有效使用确保资产安全对外投资管理流动资产任务一库存现金任务二银行存款任务三零余额账户用款额度任务四短期投资、应收及预付款项任务五存货任务一库存现金一、库存现金管理原则二、现金收付业务办理的流程三、现金的核算四、现金的清查一、库存现金管理原则设置专人经管库存现金的出纳工作严格遵守库存现金限额严格遵守库存现金使用范围严格库存现金收付手续不准坐支现金做到日清月结，保证账款相符按照规定，结算起点为1OOO元,超过结算起点的，应实行银行转账结算。经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。确保不相容岗位相互分离货币资金管理的岗位责任制单位应当建立健全货币资金管理岗位责任制签字盖章不得由一人办理资金业务的全过程合理设置岗位出纳限定按照规定应当由有关负责人签字或盖章的岗位设置出纳工作的“三不准”印章保管严禁一人保管收付款项所需的全部印章不得兼管会计档案保管不得兼管收支、债权、债务账目的登记不得兼管稽核财务专用章应当由专人保管应当严格履行签字或盖章手续并做到人走柜锁负责保管印章的人员要配置单独的保管设备个人名章应当由本人或其授权人员保管盘点库存现金货币资金的核查控制单位应当加强货币资金的核查控制核查人员定期和不定期抽查、盘点、核对指定不办理货币资金业务的会计人员核查内容核查目的核查形式核对银行存款余额核对是否账实相符、账账相符抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表结果处理对调节不符可能存在重大问题的未达账项应当及时查明原因并按照相关规定处理二、现金收付业务办理的流程（一）设置并登记现金日记账（二）每日核对收付数并编制库存现金日报表（三）登记总账行政事业单位现金收付业务办理的基本流程行政事业单位现金收入业务较多、单独设有收款部门的现金收付业务办理流程现金日记账2013年凭证号摘

要收入付出结存月日19

承上页2064520532113110例1—1提现2000

2133110例1—2王明借差费

10001113110例1—3购办公用品

200913110例1—4李华交回差费100

1013

本日合计21001200

库存现金日报表附原始单据：10张

2013年1月10日项

目金

额备

注昨日库存113

本日共收2100

本日共付1200

本日库存1013

现金收付业务办理的基本流程稽核过的收付款凭证出纳人员办理收付业务并加盖“现金收、付”讫章按照业务发生顺序登记“现金日记账”根据当日收付款凭证编制“库存现金日报表”据以登记总账稽核人员记账人员现金收入业务较多、单独设有收款部门的收款业务流程会计部门出纳员收款并填写收款收据核收现金并登记“现金日记账”汇总编制当日收款部门“现金收入日报表”据以登记总账收款部门收款员会计部门记账员根据当日收款收据副联编制“现金收入日报表”收款并填写收款收据将当日所收现金送存开户行根据当日收款收据副联编制“现金收入日报表”并向银行送存现金的凭证或现金长余的核算——长余款暂时无法查明原因挂账借：库存现金贷：其他应付款——出纳——长余款查明原因后退回借：其他应付款——出纳贷：库存现金——长余款到年终无法查明原因借：其他应付款——出纳贷：其他收入——现金盘盈收入现金短缺的处理——短缺款暂时无法查明原因挂账借：其他应收款——出纳贷：库存现金——长余款查明原因后退回借：库存现金贷：其他应收款——出纳——长余款到年终无法查明原因借：其他支出——现金盘亏损失贷：其他应收款——出纳任务二银行存款一、银行结算账户的种类二、银行结算账户的开立三、银行存款的核算四、银行对账银行账户的管理单位应当加强对银行账户的管理严格按照规定的审批权限和程序撤销银行账户开立银行账户变更银行账户银行结算账户种类单位银行结算账户个人银行结算账户基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户按用途不同分类个人银行结算账户的定义：自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户。【备注】单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项，每笔超过5万元的，应向开户银行提供相关依据。支票（一）【定义】是出票人签发的、委托办理存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。支票的基本当事人包括出票人、付款人和收款人。【使用范围】同城【按付款方式分类】（1）现金支票：印有现金字样，只能支取现金（2）转账支票：印有转账字样，只能用于转账（3）普通支票：未印有“现金”或“转账”字样，即可取现也可转账（普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，只能转账，不能支取现金）支票（二）【绝对记载事项】表明“支票”的字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人名称、出票日期、出票人签章。其中：支票金额、收款人名称可以授权补记。【提示付款期】自出票日起10日。【注意事项】支票的出票人签发的支票不得超过付款时在付款人处（开户银行）实有的金额。如签发空头、签章与银行预留不符或者使用密码错误，银行应予以退票，并按票面金额处以５％但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额的２％。银行结算账户的开立（一）存款人申请开立单位银行结算账户时，可由法定代表人或单位负责人直接办理，也可授权他人办理。（二）存款人申请开立银行结算账户时，应填制开户申请书。（三）银行应对存款人的开户申请书填写的事项和证明文件的真实性、完整性、合规性进行认真审查。（四）中国人民银行应于2个工作日内对银行报送的基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户的开户资料的合规性予以审核，符合开户条件的，予以核准；不符合开户条件的，应在开户申请书上签署意见，连同有关证明文件一并退回报送银行。银行结算账户的开立（四）中国人民银行应于2个工作日内对银行报送的基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户的开户资料的合规性予以审核，符合开户条件的，予以核准。（五）银行为存款人开立银行结算账户，应与存款人签订银行结算账户管理协议，明确双方的权利与义务。（六）开户登记证是记载单位银行结算账户信息的有效证明，存款人应按规定使用，并妥善保管。（七）银行在为存款人开立一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户时，应在其基本存款账户开户登记证上登记账户名称、账号、账户性质、开户银行、开户日期，并签章。核对无误后方可销户银行结算账户撤销后，其剩余金额可直接取得现金或转入新开立基本账户。银行存款余额调节表2013年1月31日项

目余

额项

目余额1.单位“银行存款”余额196001.银行对账单月末余额188002.加：单位未收银行已收6002.加：银行未收单位已收30003.减：单位未付银行已付4003.减：银行未付单位已付2000调节后余额19800调节后余额19800任务三零余额账户用款额度一、国库集中收付制度简介二、零余额账户的开立与管理三、零余额账户用款额度的核算四、财政应返还额度的核算一、国库集中收付制度简介（一）国库集中收付制度的含义及基本要求（二）国库单一账户体系的构成及功能（三）纳入国库集中收付管理的财政性资金（四）国库集中收入的收缴形式及程序（五）国库集中支付的支出类型、方式及程序（六）预算单位权责及分级国库集中收付制度是指以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。国库集中收付制度包括财政性资金集中收缴和集中支付两个方面。按照《财政国库管理制度改革试点方案》（财库[2001]24号）的规定，财政国库管理制度的基本发展要求是：建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。国库单一账户体系的构成国库单一账户预算支出财政零余额账户预算收入预算单位零余额账户特设专户财政专户用于直接支付，按资金使用性质开设用于授权支付，一个基层预算单位开设一个经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设预算外资金预算内预算外一般情况下，财政性资金通过国库单一账户体系存储、支付和清算。纳入国库集中支付管理的预算单位财政性资金具体包括下列内容涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定执行除《政府采购品目分类表》所列品目以外的支出，或列入《政府采购品目分类表》所列品目，但未达到规定数额的支出包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等财政国库资金两种支付方式比较财政授权支付财政直接支付由财政部门开具支付令预算单位根据财政部门授权，自行开具支付令直接将财政资金支付到供应商或收款人（用款单位）账户将资金支付到供应商或收款人（用款单位）账户适用于工资支出、购买支出、转移支出适用于未实行财政直接支付的购买支出和零星支出通过国库单一账户体系二级预算单位一级预算单位基层预算单位同级财政总会计省财政厅总会计省教育厅会计师范学院会计附属中学会计预算单位分级示意图汇总报送计划提出用款申请汇总报送计划提出用款申请汇总报送计划提出用款申请二、零余额账户的开立与管理（一）零余额账户的种类与性质（二）预算单位零余额账户的设立（三）零余额账户的管理零余额账户是指财政部门或预算单位经财政部门批准，在国库集中支付代理银行和非税收入收缴代理银行开立的，用于办理国库集中收付业务的银行结算账户。预算单位未开立基本存款账户，或原基本存款账户在国库集中支付改革后已经按财政部门要求撤销的，经同级财政部门批准，预算单位零余额账户作为基本存款账户；除上述情况外，预算单位零余额账户作为专用存款账户。代理银行一级预算单位基层预算单位同级财政报送《开户情况汇总申请表》审核、汇总申请审核提出设立的申请预算单位零余额账户设立的程序具体办理开设账户业务同时报告同级财政和当地中国人民银行分支机构同级财政当地中国人民银行分支机构做好相关审核工作基层预算单位一级预算单位分别填写同级财政统一制发的《基层预算单位预算资金拨款印鉴卡》和《一级预算单位预算资金拨款印鉴卡》同意后通知代理银行书面报告开户情况通知接受同级财政和当地中国人民银行分支机构的管理监督零余额账户的管理零余额账户需由同级财政部门批准开立，并出具证明文件，由开户银行报经中国人民银行核准后核发许可证。1.按有关规定明确账户性质。2.预算单位（执收单位）原则上只能开立一个零余额账户（财政汇缴零余额账户）。3.财政部门零余额账户和预算单位零余额账户的用款额度具有与人民币存款相同的支付结算功能。4.代理银行应当严格按照财政部门下达的用款额度办理支付结算业务。零余额账户用款额度的核算（一）平时核算业务（二）当年年终与下年年初的核算零余额账户用款额度三个时点（期）上的核算财政应返还额度——财政授权支付零余额账户用款额度未到账用款额度注销财政补助收入库存现金银行存款有关科目平时下年度年初已到账额度注销恢复上年注销的额度或下达上年未下达的用款额度收到授权支付到账通知书提现、转账、办理支付事项年终零余额账户用款额度财政应返还额度的核算（一）财政应返还额度的含义与内容（二）年终结余用款计划额度的注销（三）年终结余用款计划额度使用的规定（四）年终结余资金申报的规定（五）核算财政直接支付年终结余资金的核算财政授权支付年终结余资金的核算财政应返还额度，亦称年终预算结余资金（或简称结余资金），是指纳入国库管理制度改革试点的预算单位在预算年度内，按照本级财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按规定应留归预算单位继续使用的资金。即：实行国库集中支付制度后事业单位年度实际支出数小于年度预算额度的部分，具体表现为已经申请的到年底还没有使用的额度和到年底还没有申请的用款额度，具体包括：1.事业单位经费结余；2.政府采购资金结余；3.留归预算单位使用的项目经费结余；4.基本建设项目竣工结余和投资包干结余；5.财政财务规章、制度规定的其他结余资金。两种支付方式下年终额度注销与下年返还的核算财政应返还额度——财政直接支付有关科目未到账用款额度注销财政补助收入下年额度返还财政应返还额度——财政授权支付零余额账户用款额度年终额度注销零余额账户用款额度已到账未用额度注销下达上年未下达额度恢复上年注销的额度未执行的用款额度注销恢复额度后的实际支付任务四短期投资、应收及预付款项一、短期投资的核算二、应收票据的核算三、应收账款的核算四、预付账款的核算五、其他应收款的核算一、短期投资的核算本科目只核算本金，不核算利息，利息直接列收。发生投资借：短期投资（实际支付金额）贷：银行存款收回本金和利息借：银行存款（本金和利息）贷：短期投资（本金）其他收入——投资收益（利息）二、应收票据的核算销售货物收到无息商业承兑票据。借：应收票据贷：经营收入应缴税费——应缴增值税（销项税额）持未到期票据贴现。借：银行存款（贴现额）经营支出——利息支出（贴现息）贷：应收票据（票据到期值或票据面值）三、应收账款的核算销售货物，款项暂未收到。借：应收账款

贷：经营收入应缴税费——应缴增值税（销项税额）收到对方银行转来的货款。借：银行存款

贷：应收账款应收货款预期三年且有确实无法收回，拟予以核销。借：待处置资产损溢贷：应收账款无法收回应收货款按规定程序报批后准予核销。借：其他支出——应收及预付款项核销贷：待处置资产损溢四、预付账款的核算发生预付款。借：预付账款贷：银行存款收到供货单位货物，多退少补。借：存货贷：预付账款借或贷：银行存款预付款预期三年且有确实无法收回，拟予以核销。借：待处置资产损溢贷：预付账款无法收回预付款按规定程序报批后准予核销。借：其他支出——应收及预付款项核销贷：待处置资产损溢核销的预付款以后又收回。借：银行存款贷：其他收入——收回已核销应收及预付款项五、其他应收款的核算（一）其他应收款的核算内容（二）其他应收款的管理（三）其他应收款的核算其他应收款是事业单位会计中比较重要的一个科目，虽然现行制度中有四个资产性质的往来科目，但由于一般不发生经营活动，所以其他应收款就专门核算事业单位不发生经营活动前提下所有资产性质的往来。其他应收款的常见核算内容——因公借款：如预借差旅费、预借采购款等——给报销单位核拨备用金：如财务处给办公室核拨招待用备用金等其他应收款的管理——严格控制：能不借就不借、能少借就少借、能迟借就迟借——手续齐全：该履行的手续必须履行，该签字的人必须签字——及时清理：该报账时一定要及时报账、做到原借未清的不能再借逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。因公借款及报销业务的核算——某同志出差借款1000元。借：其他应收款——某同志1000

贷：库存现金1000——若某同志出差回来报销差费1100元。借：事业支出—基本支出（财政补助支出等）—差费费1100

贷：其他应收款——某同志1000

库存现金100——若某同志出差回来报销差费900元。借：事业支出—基本支出（财政补助支出等）—差费费900

库存现金100

贷：其他应收款——某同志1000给报销单位核拨备用金的核算——年初给办公室核拨备用金1000元。借：其他应收款——某同志1000

贷：库存现金1000——平时某月份报销公务接待费1100元。借：事业支出—基本支出（财政补助支出等）—公务接待费1100

贷：库存现金1100——年终报销公务接待费900元，同时收回备用金借：事业支出—基本支出（财政补助支出等）—公务接待费900库存现金100贷：其他应收款——某同志1000任务五存货一、存货的定义及核算范围二、存货计价的规定三、存货管理的要求四、存货的核算一、存货的定义及核算范围存货是指行政事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括各种材料、燃料、包装物、低值易耗品以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。一般分为：原材料低值易耗品办公用品类其他注意：存货的定义与核算范围的差异——两种情况下不设或不用“存货”科目，直接列支

1、单位小，存货耗用量

2、随时购买随时领用的存货——只有消耗量大的，需要库存的才通过“存货”科目核算二、存货计价的规定（一）存货取得的计价（二）存货发出的计价（三）存货盘盈及盘亏或者毁损、报废的计价注意：一般纳税人和小规模纳税人计价的区别，即存货自用和非自用计价的区别（一）存货取得的计价存货在取得时，应当按照其实际成本入账。1.购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。2.自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。（一）存货取得的计价3.接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。（二）存货发出的计价存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。1.开展业务活动等领用、发出存货，按领用、发出存货的实际成本确认发出成本。2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额确认发出成本。属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料，转入待处置资产时，其进项税额应同时列进项税额转出。3.低值易耗品的成本于领用时一次摊销。存货发出的计价方法一经确定，不得随意变更。（三）存货盘盈（亏）毁损、报废的计价1.盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。2.盘亏或者毁损、报废的存货，按照待处置存货的账面余额转入待处置资产予以核销。属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时，其进项税额应同时列进项税额转出。（三）存货盘盈（亏）毁损、报废的计价3.处置毁损、报废存货过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，列待处置资产损溢（处置净收入）。4.处置毁损、报废存货过程中发生相关费用，列待处置资产损溢（处置净收入）。5.处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，列“应缴国库款”准备上缴国库。事业单位存货核算时计价的规定比较常用购进入库的计价购入自用材料购入非自用材料若为小规模纳税人若为一般纳税人含税价+相关费用不含税价+相关费用不涉及增值税业务领用出库的计价个别计价法加权平均法先进先出法注意是假定由谁什么时间使用三、存货管理的要求（一）按性质不同分类管理（二）合理确定存货定额（三）按批准的采购计划采购（四）建立出入库管理制度实物资产和无形资产的管理单位应当加强对实物资产和无形资产的管理归口管理明确资产使用保管责任人管理手段信息管理管理环节建立资产台账，加强资产的实物管理“三种特殊资产”专管贵重资产、危险资产有保密等特殊资产财会、资产管理、资产使用等部门或岗位应当定期对账建立资产