【区块链在预防企业财务舞弊中的作用探析9900字（论文）】

区块链在预防企业财务舞弊中的作用分析TOC\h\z\u\t"论文二级标题,2,论文大标题,1"摘要及关键词 摘要：随着证券市场的不断扩大，企业财务报告信息的如实披露对于利益相关者以及整个市场来讲都是很关键的，尤其是上市公司。然而这几年国内频频被爆出财务舞弊行为，有些公司为了谋求自身利益而做出粉饰报表、虚增利润等一系列损害投资者利益的不道德行为。近年来新兴的区块链技术的去中心化模式以及数据加密等特征增加了财务数据的可靠性，这也在最大程度的保障了信息使用者的利益，同时也保证了证券市场的平稳运行。本文主要讨论区块链在预防企业财务舞弊中的作用分析，一共分为四个章节，开头首先介绍区块链技术与财务舞弊的基础概念，第二章着重分析区块链技术如何作用于企业财务层面，指出其在预防财务数据造假这方面的优势，提高数据可靠性及透明度，平稳证券市场的经济，第三章将阐述区块链技术现存的弊端，最后本文会对于前面现存弊端提出相应的解决方案。关键词：区块链；财务舞弊；应对措施引言财务舞弊现象由来已久，这不仅会破坏证券市场的平稳运行，而且还会损害投资者的利益。区块链技术的发展对预防财务舞弊至关重要，因此，区块链如何根据其自身特点与财务会计相结合起来是关键所在。另外，如何解决并完善区块链技术的缺陷才是区块链技术得以发挥作用的重点。一、区块链技术与企业财务舞弊概述（一）区块链概述及特点 2008年，一位名叫中本聪的日本学者提出了比特币的概念，比特币是一种P2P形式的虚拟的加密数字货币，而与比特币为之相关就是区块链技术，作为比特币最基础的技术，实质上，区块链是一条由不同区块使用密码学原理串联起来的技术链，简言之，区块链技术就是一种可以通过去中心化、高信任的形式去集中维护数据的一个可靠的技术方式，数据库中的每一个区块包含了所有公开的信息。随着互联网时代的迅速发展，数据的生成速度日益增长，数据的存储也迎来巨大挑战，为了满足存储的需求，区块链技术的出现与发展是必然的。1.去中心化区块链的最大特性就是“去中心化”。每一个区块就类似于一个账本，每发生一笔交易就会记录在所有账本上，这也就意味着在这条链上的所有交易都分布式存储在各自的账本上，不再依靠“第三方”，任何人都可以访问整个数据库及历史记录，实现了人对人、点对点的交易和互动。以生活中常见的淘宝购物为例：需要第三方介入的购物模式：使用区块链技术的购物模式：通过对比上面两种模式，我们可以得到，若是存储数据的第三方遭遇了服务器瘫痪或者被攻击，那么我们的数据就会被毁损，还有可能造成信息泄漏，总而言之传统的购物模式存在一定的风险，而区块链的应用直接省去了第三方的参与，不仅简化了购物流程，并且商家不再需要支付第三方手续费，这也让我们的交易模式变得更加自主简洁。这就是“去中心化”。2.开放性根据区块链“去中心化”的这一大特性，若要所有人都可以参与，那区块链必须是保持开放的，否则将无法保证信息的公开透明（除了加密信息外），也就是说主链上的所有网络节点都可以参与存储数据的记录和维护。3.不可篡改性“不可篡改”是基于“区块+链”的独特账本而形成的：存有交易的区块按照时间顺序持续加到链的尾部。如要修改其中一个区块中的数据，就需要重新生成该区块及其之后的所有区块信息。4.可追溯性区块链本身的链式结构和时间戳功能就确保了区块链本身具有可追溯性，当其中一节点发生变化时，就可以根据哈希值向前检测，以此来确保数据的安全性。5.匿名性区块链运用哈希计算来对数据进行加密处理，并且运用“私钥+公钥”的方式对个人信息进行保密。以日常转账为例，虽然区块链上的转账信息是公开的，但是由于私钥的存在，别人无法获取个人的私密信息，在整个区块链的匿名世界里，这样杜绝了隐私的泄漏，这项优点也是越来越多人愿意了解区块链的动力。（二）区块链的类型1.公共区块链世界上每一个人或团体都可以发送一笔交易，交易可以通过区块链进行有效确认，每个人都可以参与到共识的过程中，公共区块链是最早、应用最广泛的区块链，比特币系列的虚拟数字货币都是以公共区块链为基础的，并且世界上只有一个区块链对应这种货币。2.行业区块链由某个群体内部指定多个预选的节点为会计记账人员，每个区块的生成由所有的预选节点共同决定（预选节点参与共识过程），其他接入节点也可以参与交易，但不过问具体记账过程，本质上仍然是代理记账，只是变成分布式记账，预选节点的数量，每个区块记账人员的决策都是区块链中最重要的风险点，其他任何人可以通过该区块链开放的API进行限定查询。3.私有区块链使用区块链的总账技术进行记账，可以是一个公司，也可以是个体，独享该区块链的输入权限，本链与其他的分布式存储方案没有太大区别。传统金融都是想实验尝试私有区块链，而目前公链的应用例如比特币已经工业化，但私链的应用产品仍然比较粗糙。（三）财务舞弊的相关介绍1.财务舞弊概念财务舞弊问题很早以前就已经被诸多学者重视并进行了系统的研究。不同地区的机构和学者都对财务舞弊的概念进行了定义，美国注册会计师协会将财务舞弊定义为是对公司财务报告需要披露和应该披露的重大的事项有意地进行篡改或伪造，从而欺骗投资者等报表的使用者，而我国的会计准则对于财务舞弊的界定是一种在企业财务报告中出现记录的经济业务或者相关事项与实际不符的有意行为。总之，不管是中国会计准则还是其他国家的会计准则，对于财务舞弊的界定都有一些共同点，比如，实施财务舞弊的行为人一定是企业管理层，财务舞弊的对象都属于报表数据，进行财务舞弊的行为人都出于主观意识。2.国内财务舞弊的现状随着证券市场的不断发展，企业财务舞弊行为也愈演愈烈。2019年康得新和康美药业的财务舞弊案余波未平，2020年浑水又爆出瑞幸咖啡主营业务收入造假，其虚增的收入高达22亿，再一次将财务舞弊关键词推上热搜。一直以来，财务舞弊总是与利益息息相关，如影随形，简单理解就是只要进行财务舞弊的预期收益高于进行财务舞弊的预期成本（进行财务舞弊被市场发现的概率与所受处罚的乘积），企业舞弊的现象就不会被彻底根除。舞弊事件频频发生，这不仅影响了市场秩序，给我国证券市场环境带来负面影响，还损害了投资者的利益，广大投资者依赖财务报表数据进行投资，企业提供虚假财务报表，企业的这些舞弊行为会让投资者失去了信任，这使得融资变得更加困难。虽然，反舞弊的政策一直存在，但是总是会有漏网之鱼，或者说总有企业存在报告虚假信息的情况，总之，市场需要加强监管力度，财务舞弊行为亟需解决，这样才能保证市场的健康平稳运行。根据证监会的处罚公告，下面筛选了近十年来部分进行财务舞弊的公司样本并进行简单的行业分析。表1行业分布特征表证监会行业类别舞弊数量公司总数舞弊公司占比制造业6723252.88%农林牧渔业141439.79%信息技术服务业73112.25%租赁和商务服务业4567.14%建筑业4944.25%交通运输业31042.88%批发和零售业31671.8%采矿业2772.6%餐饮业、住宿业1911.11%文化、体育和娱乐业1591.69%合计10633453.17%数据来源：WIND数据库上表列示了搜集的部分样本公司的行业分布情况，由此可以看到，不管是何种行业，都会存在或多或少的财务舞弊行为。从绝对数来看，制造业、农林牧渔业上市公司涉及财务舞弊的较多，分别达到67家和14家；但是结合相对数来看，餐饮住宿业舞弊家数较多且占行业公司比重最高（11.11%），其次农林牧渔业舞弊家数较多且占行业公司总数的比例较高（9.79%）。区块链技术预防企业财务舞弊的技术原理区块链即“区块”+“链”，它构成了种类繁多的系统，但是不管哪一种系统，都遵循最基本的运行原理。如下图所示，每个区块都存储着相关信息，每一个区块都根据其本身存储的数据计算出对应的独一无二的哈希值，从而形成自己的“区块ID”，也就是版本号，并且每一个区块都要包含上一个区块的哈希值，随着区块的不断增多，计算难度也就越大，如此运算下去就串成了一条主链。版本号上一区块哈希值Merkle根结点时间戳难度值交易数据版本号上一区块哈希值Merkle根结点时间戳难度值交易数据版本号上一区块哈希值Merkle根结点时间戳难度值交易数据区块区块N区块N+1区块N+2图1区块链的运行结构（一）分布式社会账本降低信息不对称风险财务舞弊行为屡次发生的一个关键原因就是信息不对称。目前我国企业现有的信息发布形式一般都是“中心化”的模式，这种依赖第三方的模式存在很大的漏洞。不管是客户、供货商还是普通股股东、债权人等利益相关者都是根据企业单方面发布的财务报表信息作为自己投资判断的基础，其所接收到的财务数据的真实性根本无法获得验证，具体如图2所示，2015年被爆出来的昆明机床财务舞弊案就是利用了中心化记账模式的漏洞，其管理层为将利润表做得好看，所以跨期确认收入，以至于后来被发现后被迫退市。而区块链的“去中心化”模式却恰恰相反，它最大限度的减少了信息不对称的问题，做到了企业财务信息的真实可靠、透明公开、实时共享，也就是在每个节点都会记录交易信息，如图3所示，区块链系统中的交易记录会被同步更新到网络中的各个节点来接受利益相关者的检查与监督。从公司内部控制来看，采用分布式记账原理的区块链技术意味着企业的员工可以随时在任意一个节点将之前发生的己经向全网广播讨论并且核对准确的各项交易及事项记录到财务系统中，这时，不管是企业的控股股东、供货商、客户还是社会公众都可以运用自己专属的账号和密码来登录系统从而获得到该企业真实、完整的财务状况和经营成果。这就从根本上消除了由于“信息不对称”的弊端而为企业进行财务舞弊带来的可乘之机。如此一来企业通过设置阴阳账套的方式进行财务舞弊的行为就可以从根本上被遏止。政府客户股东其他供货商债权人供货商社会公众客户债权人股东政府企业社会公众政府客户股东其他供货商债权人供货商社会公众客户债权人股东政府企业社会公众图3图3去中心化模式图2中心化模式（二）哈希密码算法增加篡改数据难度并提高审计独立性区块链技术的去中心化记账模式将公共账簿的数据同步更新到全网的各个节点，如果有人试图去篡改财务数据，那么这个被篡改的财务数据所生成的新区块只有通过全网51%的节点的认可才能被系统接受，以采用工作量证明的区块链为例，这也就是说，只有拥有超过全网51%的算力才可能重新生成所有区块以篡改数据。在运用区块链技术的财务系统中，区块链中的公开密钥算法被加入到计算中，进一步提高了财务数据储存的安全性。如图4所示，更改数据方将更改后的原始数据进行函数计算处理生成摘要，然后利用非对称密码算法生成私钥和公钥，公钥对外公开，有加密作用，而私钥不对外公布，具有解密作用，通过私钥对前面的签名数据进行签名处理得到最终的签名值。而验证方要用自己的公钥来对签名值进行解密，如果得到的数据与前面函数处理过的数据相同且全网验证准确才能验证通过，否则验证失败，更改的数据将无法加入区块链。而且在上一章节简要解释在区块链的运行结构中还提到区块链中运用了哈希密码算法，这就让任何区块都有自己专属的哈希值，一旦某个数据被更改，那么这个区块最后生成的根哈希值绝对不可能与其他节点的根哈希值保持相同，那么也就无法实现同步。如果某企业的账务一共由5000个区块组成，某个节点要更改了第100个区块的数据，那这个区块算出来的哈希值与以前的哈希值就会完全不同，所以也就无法再与第101个区块连接，此时为了使区块连接成链就要去篡改第100个区块的数据，之后为了能和第101个区块连接又得去修改第102个区块的数据，如此循环，最终第101个区块到第5000个区块的数据都需要更改才有可能形成一条区块链，篡改成本极高。另外，由于区块链技术使得企业的经营状况在全网公开，那么管理者将无法再通过向企业内审部门施压来达到篡改财务数据的目的，内审部门的独立性也会有所提高，审计证据也更加可靠。2013年万福生科就是由于审计监督不到位、审计不独立被爆出来财务舞弊，审计单位为了利益没有履行监督的职责，从而给企业利润造假提供了机会。区块链技术中密码算法的应用对企业内外部可以形成一种监督和牵制的作用，进而提升审计监督的质量。签名数据函数签名数据签名数据签名值签名数据签名数据计算加密计算签名数据函数签名数据签名数据签名值签名数据签名数据计算加密计算非对称密码算法图4公开密钥加密过程（三）时间戳功能精准追溯被篡改的数据并降低审计难度在运用区块链技术的财务系统中的时间戳功能可以为企业已发生的交易和事项加上时间维度。每个交易和事项按照时间顺序被真实完整的记录在财务系统中，这直接确保了财务数据的“可追溯性”。如下图所示，利用梅克尔树来举例：假如公司财务部的A员工通过B员工同步了区块数据，但是同步后发现自己的根哈希值与公司其他节点的根哈希值并不相同，这很有可能是B对其节点的财务数据进行了更改。A可以先通过对比自己本区块的哈希1+2、哈希3+4是否与其他节点的保持一致，如果A的哈希3+4与其他节点不同，接下来就要对比双方的哈希3和哈希4看是哪个哈希值有区别，如果是哈希值3不相同那么就是交易事务3被更改了。一旦定位了被更改的区块，那么数据的修复也会变得非常简单，要想重新同步区块数据就只需要重新下载被更改的交易事务3就可以了，下载后再将新的哈希3+4与哈希1+2结合计算哈希根比较即可，直到其与其他节点的哈希根一致就说明A准确无误的同步了与全网相同的区块数据。这个方法可以协助注册会计师实时监督被审计单位并且为其对被审计单位货币资金交易活动的审核、与其他企业交易往来业务合同以及费用化事项是否真实可靠审核提供了便利。德勤的Rubix平台就是基于区块链技术对审计领域的应用，实时的自动化审计功能最大限度的降低了审计的成本，同时其事前预警、事中监督作用都非常显著。如果审计某个上市企业的其他会计师事务所也采用了Rubix平台，那么企业虚增货币资金和营业收入、虚列预付账款等舞弊行为的审计难度将会大大降低。根哈希哈希4哈希3哈希2根哈希哈希4哈希3哈希2哈希1哈希3+4哈希1+2图5梅克尔树分布结构（四）高度透明信息管理平台缓解监督重复的问题国内企业财务舞弊问题屡禁不止的一个关键外部原因就是政府部门由于职能重叠等原因没有发挥其外部监督职能。区块链技术的去中心化记账系统可以使全网各个节点的信息实时更新，如果我们可以将该技术加入到政府各部门对企业财务状况的监督工作中，那么各个部门就可以提前在全网发布本部门要去做的监督工作并且在未来可以将其在何时何地做了哪项工作实时、清楚准确的上传到全网，此时还有哪些工作没有做非常清楚了，其他部门就可以按照自身的余力从剩下的工作中选择一些来做，这样就避免了政府各部门重复监督的问题。另外，由于各个部门所做的工作都被上传到全网，高度透明性和可追溯性就能让我们以最快的速度落实责任并进行相应的惩罚，这就减少了政府各部门相互推脱责任的可能。区块链技术在治理企业财务舞弊中存在的局限性（一）区块链节点数据存储容量需求多且存在时间延迟虽然区块链的数据存储能力会随着区块链技术的不断发展而不断增加，但是区块链上所存储信息也会不断的累积，随着经营时间的推移，企业的财务信息所需要的存储容量会越来越大，这样一来，就会导致数据的存储成本会不断的增加。所以区块链在财务领域的发展过程中，需要开发合适的区块链，以保持更低的成本，以此来完成大量财务信息的储存问题。区块链技术除了在财务会计领域的应用，还可以运用到审计业务中。目前的区块链技术仍然在不断的研究与发展中，所以仍然有许多亟须解决的漏洞，比如说节点的维护以及数据共识等问题。而且由于当前的领域缺乏相应的激励机制，所以，各个节点之间的共识机制就很难按计划进行，如此一来，企业的账本以及数据信息的维护成本就会比较高。比如说，某企业选择在某条区块链上的某一节点上放置财务信息，这就需要把整个区块链账本都存储起来，这样就会耗费大量的存储空间。当前，比特币网络的运行速度相比于“中心化”系统，仍然存在很大的差距，比特币交易每次的确实时间大约10分钟，6次确认的话需要一个小时。因此区块链的交易数据是有延迟性的。在以比特币为奖励的区块链的存储当中，需要是工作量的证明。如果是在一个中大型的企业，那么各个项目的企业业务活动会很频繁，如果一个业务越多，那么所需要的算数能力就越强。在区块链中完成一笔交易，需要耗费较长的时间来存储。最后，随着交易的频繁发生，那么区块链上的拥堵程度就会越来越高，存储所需要的时间也将会延长。而目前的区块链技术无法支持高频率的企业的日常业务信息的处理。（二）大规模交易受限、风险确认难度大区块链对数据备份的要求对存储空间提出了挑战。区块链要求在一笔交易达成后向全网广播，系统内每个节点都要进行数据备份，在一家大型公司，如果资产流动性比较强的话，那么所要登记的会计信息就要全部记录在区块里面，可是如此大内存的信息需要储存容量，并且还要备份，这就给用区块链技术来存储财务信息带来了挑战。以比特币为例，自创世区块至今的区块数据已经超过60GB，但是区块链数据量还在不断增加，这将给比特币核心客户端的运行带来很大挑战。区块链作为一种特殊的”去中心化“的系统，这种系统的所有链上数据都需要经过多方认证，同时数据在全网范围内进行一致性分发和冗余存储，通过技术手段和社会治理手段，确保链上数据不可篡改不可伪造。这是区块链系统不同于以往传统系统的最显著特征。这些特征是区块链系统的优势，同时构成这些特征的技术方式方法也是区块链系统应用的局限。（三）私有链信息无法实现共享相对于公有链，私有链最大的区别就是它仅仅对单独的个人或实体开放，并且设置了验证管理模块，因此私有区块链其编辑权限仅在一个组织手里。仅读取权限或者对外开放，或者被任意程度地进行了限制。“去中心化”是区块链的核心价值，如果像私有链这样过于注重个人隐私的保护，那么私有链就跟其他中性化数据库没有区别。共享就是为了降低成本、提高效率，这样一来，私有链的特点就没有体现出信息共享的便捷。（四）区块链公钥和私钥的泄露影响数据安全区块链技术在财务会计领域中的应用需要经过安全测试，其中包括产品安全，信息安全，系统安全技术安全等一系列的安全验证。随着区块链智能合约的发展，提升了合约的达成效率，同时也对安全性带来了新的考验，以太坊的智能合约屡次遭遇黑客用漏洞攻击为例，2016年6月太坊的数据库被黑客攻击，造成的结果就是几千万美元的存款被盗，2016年10月，太坊再次被黑客利用漏洞而攻击，同样也造成了巨额损失。除此之外，缓冲区溢出等安全漏洞在区块链的节点中也时常出现。区块链的共识机制要各个节点都安全的执行，虽然区块链节点是利用公钥进行访问，但是也容易出现安全漏洞，如果在数据存储区用于数据加密的公钥和私钥被黑客利用，网络黑客可以通过共识机制漏洞来谋取私利，因为区块链上的财务数据在共识机制完成之后，存储和更新的数据是不可撤销的，这就可能会带来巨大损失。四、促进区块链在预防企业财务舞弊中的发展建议（一）优化区块链财务管理模式的设计流程在财务信息记账方面，传统财务记账的本质是中心化数据管理的职能。区块链是去中心化，分布式记账。财务记账很讲究溯源，每一个数字的来源必须有可追溯性。记账也要避免被串改的可能。区块链技术可以很好的被运用到记账功能。业务上家和下家财务数据必须统一，这样连对账都不需要了。从资本市场对接和审计功能方面来考虑，法律规定，企业只能有一套帐。那么有了区块链技术以后，多套帐将不可能了。这一套帐将同步到政府，资本市场各方。大小股东的信息将会被同步。由于区块链上的所有各方的数据一致性，这也会给审计带来巨大的便利。企业将无法虚构自己的数据，保证了各方的利益。（二）强化对财务信息的监管在财务数据的安全性方面，区块链是一种新型的以密码学为基础的加密分布式记账系统。在区块链的设计中，采用了一些新的加密技术和分布式技术以及共识机制，基于比特币的交易已经证明该系统能够满足全球范围内大规模网络交易的安全需求。但是，攻击与反攻击一直是数据安全发展的常态。对于区块链系统来说，它的复杂性和潜在的经济价值对区块链在安全性上的要求更高。因而，基于区块链安全技术的研究，以及发展新的安全手段，并保障这些技术和手段的运行安全，无疑对财务信息安全起到至关重要的作用。在管理财务数据的质量方面，财务的数据质量一方面要保证会计资料真实完整，控制有关数据的正确性与可靠性，另一方面应该在会计政策选择和会计评估上加强制度建设和技术革新。传统数据存证的最大问题是证据容易被窜改和销毁，这是由于存证仅需要票据和记录之类的方式获得，显然不严格和不安全。而依赖区块链技术形成的数据存证链，可以让人无法伪造和销毁，或者说伪造成本极其高昂，近乎不可能。数据从源头按证书、时间、空间的维度被精准地记录，数据真实性进一步提高。通过区块链存证技术的研究，将大大提高财务数据质量，通过智能合约的应用，将提高会计政策和会计评估的透明性和科学性，为提升财务数据价值奠定基础。创新区块链技术的应用智慧合约：合约的签署和系统的执行。智能合约包含交易、双方的合约条款，在合同签订之后，系统就会在合同的规则下执行。这改变了老旧的财务交易，实现了自动化的操作，大大的降低了合同双方见面的成本。智慧筹资：这是去中心化的筹资。很多公司现在的筹资都是负债筹资，就是经过第三方中介从而筹集到所需资金，第三方为了确保交易的安全性，从而也就设置了较高的门槛。很多中小型公司都是因为达不到对应的条件从而也就不能实现筹资。那么在区块链这一平台上，就可以很容易的实现筹资目标，还能将降低交易成本，加强交易的安全性。区块链为中小型公司解决了筹资的难题，这也使得公司财务工作信息成本降低。智慧支付：资金能及时的收回。如今资金的支付有两种方式，一个是线上支付，是线下支付。线上支付大都是通过在线转账的方法来实现，这一方式有着两个缺点：一是线上转账交易安全性低，二是第三方需要收取转账手续费用，时效性不能很好的保障。线下交易也可以分为两种，一是现金交易，二是收据票据交易。现金交易浪费时间，而票据收据没办法立刻变现，去银行体现依旧需要支付手续费用。在区块链上交易，公司可以实现资金直接收付，降低公司交易的成本，不受第三方和时间地点的影响，可以在各个移动设备上完成交易，区块链平台保证资金收付的安全性，大大提高了财务工作的效率。（四）加强区块链应用的技术安全保障随着市场对区块链技术的研究与应用，区块链系统除了其所属的信息系统会面临病毒、木马等恶意程序威胁