管理会计 第3版 教案 项目3-5 变动成本法、本量利分析、经营预测分析

PAGE1- 项目三变动成本法【任务目标】1.了解变动成本法的概念2.掌握变动成本法的理论依据3.理解变动成本法与完全成本法的区别4.理解两种成本法下分期营业利润差额的变动规律【任务描述】通过本任务的学习，使学生了解并掌握变动成本法的概念及理论依据，掌握变动成本法的应用。【教学时间安排】2课时【重点、难点讲解】一、变动成本法的概念及理论依据变动成本法是以成本性态分析为基础，将生产一定数量的产品所耗用的直接材料、直接人工和变动制造费用计入产品生产成本，而将固定制造费用作为期间成本，直接计入当期损益处理的一种成本计算方法。其理论依据：产品成本和期间成本是两个不同的概念，应明确区分。产品成本是指在产品生产过程中发生的，随着产量而变动，根据这一原则，只有直接材料、直接人工和变动制造费用才应该计入产品成本。固定制造费用在相关范围内，它的发生与各期的实际产量的多少没关系，它与非生产成本一样具有时效性，其效益随着时间的推移而逐渐消失，不能递延到下期，而应当在费用发生的当期，全额作为期间成本，从本期的销售收入中直接扣除。二、变动成本法与完全成本法的区别表3-1变动成本法与完全成本法的区别对照表标志变动成本法完全成本法应用的前提条件不同以成本性态分析为前提以成本按经济用途分类为前提成本的构成内容不同产品成本变动直接材料生产直接人工成本变动制造费用直接材料生产成本直接人工制造费用期间成本变动变动销售费用非生产变动管理费用成本变动财务费用固定制造费用固定固定销售费用成本固定管理费用固定财务费用销售费用非生产成本管理费用财务费用常用的销货成本计算公式不同销货成本＝单位变动生产成本×本期销售量销货成本＝期初存货成本＋本期发生的产品成本－期末存货成本损益确定程序不同公式不同销售收入－变动成本＝边际贡献边际贡献－固定成本＝营业利润销售收入－销货成本＝销售毛利销售毛利－非生产成本＝营业利润损益表格式贡献式传统式所提供信息的用途不同主要满足内部管理需要主要满足对外提供报表的需要三、两种成本法下分期营业利润差额的变动规律（一）变动规律1.如果完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货释放的固定制造费用，那么，按两种成本法计算的分期营业利润必然相等；2.如果完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货释放的固定制造费用，那么，按完全成本法计算的分期营业利润大于变动成本法计算的分期营业利润；3.如果完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用小于期初存货释放的固定制造费用，那么，按完全成本法计算的分期营业利润小于变动成本法计算的分期营业利润。（二）利润差异的简算法两种成本法下的营业利润差额存在着一定的规律，在实务中有时不需要按两种成本法同时计算营业利润，而是用以下公式进行简化计算。-=当期营业完全成本法下期末存货完全成本法下期初存货-=-=利润差额吸收的固定制造费用释放的固定制造费用-=××完全成本法下期末存货期末存完全成本法下期初存货期初存××的单位固定制造费用货量的单位固定制造费用货量四、两种成本法各自的优缺点（一）完全成本法的优缺点1.优点：（1）能够刺激企业加速发展的积极性（2）有利于企业编制对外报表(3)适应企业产品定价决策的需要2.缺点：（1）单位产品成本不能反映生产部门的真实业绩（2）确定的分期损益难于适应企业内部管理的需要（3）固定制造费用的分配具有主观随意性（4）所提供的信息不能直接满足企业预决策的需要（二）变动成本法的优缺点1.优点：（1）简化成本核算（2）符合“费用与收益相配比”这一公认的会计原则（3）能提供有效的管理信息，为预测前景、参与决策和规划未来服务（4）便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价（5）实现了利润与销售同方向变化，引导企业重视销售2.缺点：（1）不符合传统的成本概念以及对外报告的要求（2）不适应长期决策和定价决策的需要五、变动成本法的应用在实践中应将变动成本法与完全成本法结合起来运用，即在日常核算时采用变动成本法，期末采用一定的方法将变动成本法求得的成本与利润的信息调整为完全成本法反映的信息资料，以满足企业外部信息利用者的需要。 项目四本量利分析【任务目标】1.了解本量利分析的含义2.掌握保本点分析3.理解并掌握本量利的因素分析4.理解并掌握利润敏感分析【任务描述】通过本任务的学习，使学生了解并掌握本量利分析的含义及意义，能够应用本量利分析的基本方法进行保本点分析及利润敏感分析。【教学时间安排】2课时【重点、难点讲解】一、本量利分析概述本量利分析是指成本、业务量和利润三者之间的关系分析，其主要目的是分析短期内产品销售量、销售单价、固定成本、单位变动成本以及产品结构的变化对利润的影响，为企业管理部门提供预测、决策信息。本章主要介绍贡献边际指标和安全边际指标及其作用，保本点的计算及应用，本量利关系分析，保利分析及应用，利润敏感分析及应用。本量利分析应遵循以下基本假定：成本按性态划分假定；相关范围假定；线性关系假定；固定成本不变假定；品种结构稳定假定；产销平衡假定等。本量利关系的基本公式为：利润＝销售收入-变动成本-固定成本贡献边际又称贡献毛益或边际贡献，指销售收入超过其变动成本的金额。该指标及相关指标计算公式如下：单位贡献边际＝单位产品售价-单位变动成本贡献边际＝销售收入-变动成本贡献边际率＝贡献边际/销售收入＝单位贡献边际/产品单价变动成本率＝变动成本/销售收入＝单位变动成本/产品单价贡献边际率＋变动成本率＝1所谓保本是指企业经营处于不盈不亏的状态，即贡献边际刚好等于固定成本，利润为零。保本点是指企业达到保本状态的业务量，有两种表现形式：保本销售量和保本销售额。保本点的计算公式如下：保本销售量＝固定成本/单位贡献边际保本销售额＝固定成本/贡献边际率安全边际是指实际或计划销售量（额）超过保本点销售量（额）的差额。安全边际越大，企业发生亏损的可能性就越小，企业的经营也就越安全。当企业生产多种产品时，应采用多品种保本点分析模型。常用的方法有：加权平均法、联合单位法、分算法等。分析有关因素变动对保本点的影响：单价上涨，单位贡献边际上升，导致保本点下降，同样销售量实现的利润就越多；单价下降，惰况相反。单位变动成本上涨，单位贡献边际下降，导致保本点上升，同样销售量实现的利润就减少；反之，情况相反。固定成本增加导致保本点上升，利润降低；固定成本下降，导致保本点下降，利润上升。由于销售比重会影响到加权贡献边际率，因此，在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重，提高降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的加权贡献边际率水平，达到降低整个企业保本额的目的。保利分析是指在假定单价、单位变动成本、固定成本不变的情况下，为保证目标利润的实现而应达到的销售量或销售额的分析方法。目标利润是指企业在未来一段时期内，经过努力应该达到的最优化利润控制目标，其关键是要确定先进合理的利润率标准。目标利润的计算如下：目标利润＝预计资金平均占用额×资金利润率（或投资报酬率）保利点计算如下：保利销售量＝（固定成本＋目标利润）／单位贡献边际保利销售额＝（固定成本＋目标利润）／贡献边际率多品种条件下盈亏平衡点的计算常用的方法有加权平均法、联合单位法等。加权平均法是指在确定企业加权平均边际贡献率的基础上计算各种产品盈亏平衡点销售额的一种方法。由于企业生产的各种产品的盈利能力不同，其边际贡献率也各不相同，因此，盈亏平衡点销售额计算公式中的边际贡献率应为各种产品的加权平均数。该法不要求分配固定成本，而是将各种产品所创造的边际贡献视为补偿企业全部固定成本和利润的来源。加权平均法是计算多品种盈亏平衡点最常用的方法，此法的计算步骤如下：（1）计算全部产品的销售总额销售总额=∑（各种产品的销售单价×各种产品的销售量）（2）计算各种产品的销售比重某种产品的销售比重=该产品的销售额／销售总额（3）计算各种产品加权贡献毛益率加权贡献毛益率=∑（各种产品的贡献毛益率×各种产品的销售比重）（4）计算整个企业的综合保本额综合保本额=固定成本总额／加权贡献毛益率（5）计算各种产品的保本额和保本点某种产品保本额=综合保本额×该种产品的销售比重某种产品保本量=某种产品保本额／某种产品单价敏感性分析是一种‘如果—就会怎么样”的分析技术。它研究的是当决策模型中的期望值遇到重要因素的数据发生变化时，将会产生怎样的影响。利润敏感性分析是研究当制约利润的有关因素发生变化时对利润产生影响的一种定量分析方法。利润敏感性分析的目的是分析各个因素变化对利润影响的敏感程度，分析各因素如何变动才能保证目标利润的实现等。单价、单位变动成本、销售量、固定成本等因素的变化，都会引起利润的变化。有些因素只要有较小的变化也会引起利润的较大变化，这些因素称为强敏感性因素；有些因素虽有较大变化，但对利润的影响却不大，这些因素称为弱敏感性因素。测定敏感程度的指标称敏感系数，某因素的敏感系数计算公式为：某因素敏感系数＝利润变动百分比/某因素变动百分比某因素单独变动对利润的影响程度的预测可按下式计算：某因素变动导致利润变动百分比＝该因素变动百分比×该因素敏感系数为实现目标利润应采取的单项措施可按下式计算：某因素变动百分比＝目标利润变动百分比/该因素敏感系数若将目标利润降为零，即目标利润变动百分比为-100％，可计算出确保企业不亏损的各因素变动的极限，这对判断企业经营风险十分必要。（一）本量利分析的涵义本量利分析是成本、业务量、利润关系分析的简称。进一步说就是分析固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系。（二）本量利分析的基本公式利润=销售单价×销售量一单位变动成本×销售量—固定成本P＝px—bx—a此公式非常重要，本章许多公式都是由此公式推导出来的。公式中有五个要素：单价、销售量、单位变动成本、固定成本、利润。一般已知四个要素求另外一个要素。（三）贡献毛益及其相关指标边际贡献（Tcm）＝销售收入—变动成本单位边际贡献（cm）＝销售单价—单位变动成本边际贡献率＝边际贡献/销售收入＝单位边际贡献/单价变动成本率＝变动成本/销售收入＝单位变动成本/单价二、保本分析（一）保本点的涵义及表现形式保本点是指能使企业达到保本状态的业务量。单一品种的保本点有两种表现形式：保本量（实物量）和保本额（价值量）。（二）单一品种保本点的计算公式保本量＝固定成本总额/单位边际贡献保本销售额＝固定成本总额/边际贡献率（三）企业经营安全程度的评价指标MSu=实际或预计销售量—保本量MSd=实际或预计销售额—保本额安全边际率=安全边际量／实际或预计销售量=安全边际额／实际或预计销售额保本作业率=保本点销售量／正常销售量=保本点销售额／正常销售额三、本量利的因素分析这种分析实际上就是已知单价、销售量、单位变动成本、固定成本、利润等五个要素中的四个要素求另外一个要素。（一）实现目标利润业务量的计算即已知单价、单位变动成本、固定成本和目标利润，求销售量及销售额为多少。根据P=Px—bx—a则：实现目标利润的销售量=固定成本总额＋目标利润/单位售价—单位变动成本实现目标利润的销售额=固定成本总额＋目标利润/边际贡献率目标利润一般是指缴纳所得税前的利润，而缴纳所得税后的目标利润称为目标净利润，二者的关系为：目标利润=目标净利润/1一所得税税率如果给出的是目标净利润，应按下式计算：保利销售量=[固定成本总额＋（目标税后利润/1—所得税税率）]∕单位售价—单位变动成本保利销售额=[固定成本总额＋（目标税后利润/1—所得税税率）]∕边际贡献率根据公式可以看到：影响保本点有三个因素：固定成本、单价、单位变动成本。影响实现目标利润业务量（保利点）有四个因素：固定成本、单价、单位变动成本、目标利润。影响实现目标净利润业务量有五个因素：固定成本、单价、单位变动成本、目标利润、所得税税率。（二）有关因素变动对相关指标的影响保本点保利点安全边际利润单价反方向反方向同方向同方向单位变动成本同方向同方向反方向反方向固定成本同方向同方向反方向反方向销售量不影响不影响同方向同方向目标利润不影响同方向不影响不影响（三）保本图1.基本保本图揭示的规律保本点不变，销量越大，实现的利润越大或亏损越少；如果销量不变，保本点越低，实现的利润越多或亏损越少；在销售收入既定的情况下，保本点的高低取决于固定成本总额和变动成本的多少。2.利量图：反映数量和利润间的关系的保本图3.边际贡献式保本图：反映边际贡献与固定成本之间的关系四、利润敏感性分析利润敏感性分析主要是研究有关因素发生多大变化，会使盈利转为亏损，以及各因素变化对利润的影响程度。（一）有关因素发生多大变化，能使盈利转为亏损1．单价的最小值即利润为零时的单价。2．单位变动成本的最大值即利润为零时的单位变动成本。3．固定成本最大值即利润为零时的固定成本。4．销售量最小值即利润为零时的销售量，它就是保本点销售量。（二）各因素变化对利润的敏感程度影响利润各因素的敏感程度从高到低排列如下：单价、单位变动成本、销售量、固定成本。 项目五经营预测分析【任务目标】1.了解预测分析的概念2.预测分析的方法3.理解预测分析的内容4.掌握利润的敏感性分析【任务描述】通过本任务的学习，使学生了解并掌握预测分析的含义及作用，熟悉预测分析的步骤，能够运用定性分析法与定量分析法进行预测分析。【教学时间安排】4课时【重点、难点讲解】一、预测分析概述（一）预测分析的意义1.预测分析的概念：预测分析的预测是指根据过去和现有的信息，运用一定的科学手段和方法，预计和推测事物发展的必然性或可能性的行为2.预测分析的意义：（二）预测分析的方法1.定量分析法：定量分析法又称数量分析法。它主要是运用统计、现代数学方法，对所取得的过去和现在比较完整的信息资料进行科学的加工和处理，建立能够反映有关变量之间规律性联系的各种预测模型，充分揭示有关经济变量之间的规律性联系，来预测事物的发展趋势和水平的方法体系。2.定性分析法：定性分析法又称非数量分析法，是指主要依靠人的主观分析判断能力，借助有关专业人员的政策水平、知识技能、实践经验和综合分析能力，在调查研究基础上，对预测对象的发展趋势做出判断和预测的方法。（三）预测分析的步骤：1.确定预测目标；2.收集相关信息资料；3.选择预测方法；4.计算预测值；5.