税务会计与税务筹划（第三版）课件：关税会计

1关税会计第一节关税概述第二节关税的计算与申报第三节关税的会计处理通过本章学习，理解和掌握关税的基本内容进出口关税完税价格的确认方法、应纳关税的计算方法及相应的会计处理方法。2第一节关税概述

关税（customsduties）是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品所征收的一种流转税。

一、关税的概念与特点

（一）关税的概念3（二）关税的作用

调节经济保护民族企业防止国外的经济侵袭争取关税互惠促进对外贸易发展增加国家财政收入4（三）关税的种类

1.按货物、物品的流向分类（1）进口关税（ImportDuty）（2）出口关税（ExportDuty）2.按征收目的分类

（1）财政关税，亦称收入关税（2）保护关税53.按征税标准分类可以为从量税、从价税、复合税和滑准税4.按约束程度分类可以分为自主关税、非自主关税、协定关税

5．按差别待遇分类可以分为普通关税、优惠关税、特惠关税、差别关税、特别关税（亦称加重关税，如反补贴关税、反倾销关税等）。6（四）关税的特点

1.纳税上的统一性和一次性在征收一次性关税后，货物就可在整个关境内流通，不再另行征收关税。2.征收上的过“关”性是以货物是否通过关境为标准3.税率上的复式性74.征管上的权威性5.对进出口贸易的调节性国家通过制定和调整关税税率来调节进出口贸易，如通过低税、免税和退税来鼓励商品出口。8二、关税的纳税人与纳税范围

（一）纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。（二）纳税范围进出我国国境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及其他方式进入我国国境的个人物品。9三、关税税则、税目和税率

（一）关税税则、税目（二）关税税率

1.进口货物税率进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。102.出口货物税率我国征收出口关税的总原则是：既要服从于鼓励出口的政策，又要做到能够控制一些商品的盲目出口，因而征出口关税只限于少数产品。主要是营利特别高而且利润比较稳定的大宗商品11

四、关税的优惠政策（一）法定免缴关税的货物1．关税税额在人民币50元以下的一票货物；2．无商业价值的广告品和货样；3．外国政府、国际组织无偿赠送的物资；4．在海关放行前损失的货物；5．进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。12（二）法定酌情减缴或免缴关税的货物1．在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减缴关税。2．法律规定的其他免缴或者减缴关税的货。物，海关根据规定予以免缴或者减缴。

（三）特定减免关税的货物特定地区、特定企业或者有特定用途的进出口货物减缴或者免缴关税13第二节关税的计算与申报一、关税的基本计算方法（一）应纳关税的基本计算公式应纳关税税额＝关税完税价格×关税税率1．从价税计算方法

应纳关税税额

＝应税进出口货物数量×单完税价格×适用税率142．从量税计算方法应纳关税税额＝应税进口货物数量×关税单位税额3．复合税计算方法应纳关税税额＝应税进口货物数量×关税单位税额＋应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率154．滑准税（SlidingDuty）计算方法

滑准税是预先按照商品市场价格的高低，制定出不同价格档次的税率，然后根据进口商品价格的变化而升降进口关税税率的一种计缴方法。一般是随着进口商品价格的变动而呈反方向变动，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。实行滑准税率的目的是使商品的税后价格能够保持稳定，以缓解供需矛盾。165．特别关税计算方法关税＝关税完税价格×进口关税税率特别关税＝关税完税价格×特别关税税率进口环节消费税＝进口环节消费税完税价格×进口环节消费税税率进口环节消费税完税价格＝（关税完税价格＋关税＋特别关税）÷（1－进口环节消费税税率）进口环节增值税＝进口环节增值税完税价格×进口环节增值税税率进口环节增值税完税价格＝关税完税价格＋关税＋特别关税＋进口环节消费税17（二）关税完税价格

关税完税价格是指海关计征关税所依据的价格，也可理解为应税价格。海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格。二、关税完税价格的确认(一)进口货物关税完税价格的确认

18进口货物的成交价格应当符合下列条件：（1）对买方处置或者使用该货物不予限制，但法律、行政法规规定实施的限制、对货物转售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外；（2）该货物的成交价格没有因搭售或者其他因素的影响而无法确定；（3）卖方不得从买方直接或者间接获得因该货物进口后转售、处置或者使用而产生的任何收益，或者虽有收益但能够按照本条例第十九条、第二十条的规定进行调整；（4）买卖双方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。192．计入完税价格的费用（1）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费；（2）由买负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用；（3）由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；（4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；（5）作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费；（6）卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。

203．不能计入完税价格的费用（1）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；（2）进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；（3）进口关税及国内税收。21（二）出口货物关税完税价格的确认出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。出口关税不计入完税价格。22（三）进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算

1．海运进口货物，计算至该货物运抵境内的卸货口岸；2．陆运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸；3．空运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸。23三、关税的计算（一）进口货物关税的计算⒈CIF价格（成本加保险及运费价格）。以我国口岸CIF价格成交或者与我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的，分别以该价格作为完税价格。其计算方法如下：完税价格＝CIF

进口关税＝完税价格×进口关税税率24【例5-1】某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIF天津USD500000。当日外汇牌价（中间价）为USD100＝￥800；税则号列29051210，税率5.5%。先计算出甲醇的完税价格：

USD500000×8＝4000000（元）再计算出甲醇应缴的进口关税：

4000000×5.5%＝220000（元）252.FOB价格（装运港船上交货价格）以国外口岸FOB价格或者从输出国购买以国外口岸CIF价格成交的必须分别在上述价格基础上加从发货口岸或者国外交货口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。若以成本加运费价格成交的，则应另加保险费作为完税价格。

完税价格＝26

【例5-2】某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格为FOB旧金山USD325000，运费每吨USD40，保险费率3‰，当日的外汇牌价（中间价）为：USD100＝RMB800。（1）计算运费：

5000×40×8＝1600000（元）（2）将进口申报价格由美元折成人民币：

325000×8＝2600000（元）（3）计算完税价格：完税价格＝(2600000＋1600000)÷(1－3‰)

＝4200000÷0.997＝4212638（元）硫酸镁的税则号列为28332100，税率为5.5%，进口关税税额＝4212639×5.5%＝231695（元）273.CFR价格（有时称CNF，成本加运费价格）以成本加运费价格（即含运费价格）成交的,应当另加保险费作为完税价格。完税价格＝28【例5-4】某进出口公司从日本进口乙醛17吨，保险费率为0.3%，进口申报价格为：CFR天津USD306000,外汇牌价（中间价）为USD100＝￥8。乙醛税则号列为：29121200，税率为5.5%。进口申报价格由美元折合成人民币＝306000×8

＝2448000（元）完税价格＝2527560÷（1－0.3%）＝2455366（元）进口关说＝2455366×5.5%＝135045（元）CIF价格=CFR价格+保险费=FOB+海运费+保险费29

4.国内正常批发价格（1）不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物，其完税价格计算公式如下：

完税价格＝（2）应同时缴纳国内增值税和消费税的货物，其完税价格计算公式如下：

完税价格＝

国内市场批发价格————————————————————————————————1+进口关税税率+1+进口关税税率1-消费税税率×消费税税率+20%30【例5-5】M公司经批准从国外进口一批化妆品，其CIF价格已无法确定，进货地国内同类产品的市场正常批发价格为925000元,国内消费税税率为30%,设进口关税税率为25%。计算该化妆品应纳关税。完税价格＝925000÷｛1＋25%＋〔（1＋25%）÷（1

－30%）〕×30%+20%｝＝925000÷1.9857＝465830.69（元）应纳进口关税额＝465830.69×25%＝116457.67（元）应纳消费税＝（465830.69＋116457.67）÷（1-30%）

×30%＝249552.15（元）应纳增值税额＝（465830.69+116457.67+249552.15）

×17%＝141412.89（元）31（二）出口货物关税的计算

1.FOB价格出口货物关税完税价格的计算公式如下：

完税价格＝出口关税税额＝完税价格×出口关税税率32【例5-6】某进出口公司出口5000吨到日本磷，每吨FOB天津USD500，磷的出口关税税率为10%。当日外汇牌价为：USD100＝￥800。计算应纳出口关税。计算该批磷的完税价格：完税价格＝5000×500÷(1＋10%)

＝2272727（美元）将美元价折合为人民币完税价格：2272727×8＝18181816（元）计算该公司应纳出口关税：应缴出口关税额＝18181816×10%＝1818181.6（元）332.CIF价格出口货物以国外口岸CIF价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费后，再按上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。完税价格＝（CIF价－保险费－运费）

÷（1＋出口关税税率）34【例5-7】天津某进出口公司向新加坡出口黑钨沙5吨，成交价格为CIF新加坡USD4000，其中运费USD400，保险费USD40；计税日汇牌价（中间价）USD100＝RMB800。计算应纳关税税额。

完税价格＝(4000－400－40)×8÷(1＋20%)

＝23733（元）应缴关税＝23733×20%＝4746.6（元）353.CFR价格。以境外口岸CFR价成交的，其出口货物完税价格的计算公式为：完税价格＝（CFR价－运费）÷（1＋出口关税税率）4.CIFC价格（CIF价格加佣金）当成交价格为CIFC境外口岸时，有两种情况：

(1)佣金C给定金额，则出口货物完税价格的公式为：完税价格＝（CIFC价－保险费－运费－佣金）÷（1＋出口关税税率）

(2)佣金C为百分比，则出口货物完税价格的公式为：完税价格＝〔CIFC价（1－C）－保险费－运费〕÷（1＋出口关税税率）36

四、关税的缴纳及退补（一）关税的缴纳方法1.关境地征收即口岸纳税。不管纳税人的住址在哪里，进出口货品在哪里通关，纳税人即在哪里缴纳关税，这是一种常见的方法。2.主管地纳税关税在纳税人住址所在地（主管地）缴纳。这种方式只适合于集装箱运载货物时使用。37（二）关税的缴纳期进口货物的收发货人或其代理人，应当在海关填发税款缴纳凭证之日起15日内（法定公休日顺延），向指定银行缴纳税款。逾期缴纳的，除依法追缴外，由海关自到期次日起至缴清税款日止，按日加收欠缴税款的滞纳金。（三）关税的退税（四）关税的补缴38第三节关税的会计处理一、自营进口业务关税的会计处理1.企业自营进口商品,以CIF价格作为完税价格计缴关税:

借:材料采购贷:应交税费──应交进口关税2.实际缴纳时:

借:应交税费──应交进口关税贷:银行存款39【例5-8】某外贸企业从国外自营进口排气量2.2升的小轿车一批，CIF价格折合人民币为200万元，进口关税税率为25%，代征消费税率9％、增值税率17％。根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。应交关税和商品采购成本计算如下：

应交关税＝2000000×25%＝500000（元）应交消费税＝（2000000＋500000）÷（1－9％）×9％＝2747253×9％＝247253（元）应交增值税＝2747253×17%＝467033（元）40【例5-10】某工业企业从香港进口原产地为韩国的某型号要安装设备2台，该设备CFR价格天津港HKD120000，保险费率0.3％，关税税率6％，代征增值税税率17％，外汇牌价HKD100＝RMB107。有关计算如下：完税价格＝120000÷(1－0.3％)＝120361（元）完税价格折合人民币＝120361×1.07＝128786.27（元）进口关税＝128786.27×6％＝7727.18（元）增值税＝（128786.27＋7727.18）×17％＝23207.3（元）41二、自营出口业务关税的会计处理1.企业自营出口商品,以FOB价格作为完税价格计缴关税:借:营业税金及附加贷:应交税费──应交出口关税2.实际缴纳时:借:应交税费──应交出口关税贷:银行存款42【例5-11】某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价折合人民币为720000元，设出口关税税率为20%，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。有关会计处理如下：应交出口关税＝720000÷（1＋20%）×20%＝120000（元）借：应收账款──××购货商720000

贷：主营业务收入720000借：营业税金及附加120000

贷：应交税费──应交出口关税12000043三、代理进出口业务关税的会计处理【例5-13】某进出口公司受某单位委托代理进口商品一批，进口货款2050000元已汇入进出口公司的开户银行。该进口商品我国口岸CIF价为USD240000,当日的