会计学基础 全套课件

会计学根底

ISBN：978-7-81134-420-2教学目的与要求了解会计涵义;掌握会计目标与会计信息使用者的关系;掌握会计要素是会计核算与监督对象的具体表达方式;理解会计核算方法是会计学课程的主要内容.了解我国会计法规主要构成.为今后各章节学习奠定根底.重点与难点会计涵义、会计要素、会计假设、会计记账根底、会计等式。

第一章总论第一节会计的涵义第二节会计目标与会计信息使用者第三节会计要素第四节会计根本原那么与会计核算方法第五节会计标准与会计职业道德

第一节会计的涵义会计的产生和开展会计的涵义会计的根本职能本节内容提要一、会计的产生和开展会计起源阶段——结绳记事、刻契计数等古代会计阶段——周朝“日计岁会〞、“司会〞秦代——建立了以“入〞、“出〞为记账符号的记录方法西汉——会计与统计有了一定区别(簿、籍〕唐朝——计册〔会计报表〕制度、流水账等组成的账簿体系宋代——四柱结算法明清——龙门账(以上是以我国会计开展为例)一、会计的产生和开展

二、会计的涵义会计的涵义:会计是以货币为主要计量单位,通过一系列的专门方法,对企业、行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，旨在提供会计信息和提高经济效益的一种管理活动。三、会计的职能职能是指客观事物本身所具有的功能。反映〔核算〕和监督是会计的两项根本职能。〔一〕根本职能1.会计核算〔会计反映〕：对资金运动的过程和结果进行确认、计量、记录，和报告等活动。

2.会计监督〔会计控制〕：是利用会计信息进行的监督，包括分析会计资料、检察遵纪守法情况、评价经济成果、调整行动方案等内容。合法性、合理性确认、计量、记录、报告资金运动会计信息资金运动确认、计量、记录、报告资金运动确认、计量、记录、报告资金运动会计信息确认、计量、记录、报告资金运动资金运动确认、计量、记录、报告资金运动确认、计量、记录、报告资金运动会计信息确认、计量、记录、报告资金运动3.两职能的关系它们之间是密切联系、相辅相成的，是辨证的统一。根底会计核算会计监督保障〔二〕其他职能1.会计预测2.会计决策3.会计控制4.会计考核第二节会计目标与会计信息使用者会计目标〔P6——8〕会计信息使用者(P8—P10)

内容提要一、财务报告〔会计〕的目标

谁是会计信息的使用者？他们使用会计信息的目的是什么？他们需要什么样的会计信息？使用者所需要的信息在多大程度上能够由会计提供？财务会计报告目标〔中国〕内部管理者〔经营权〕

企业所有者〔所有权〕出资债权人借款政府征税供给商、职工、社会公众等管理会计财务会计利益关系会计信息提供信息

第三节会计要素会计对象〔P10——11〕会计要素〔P11——15〕会计等式〔P15〕

一、会计对象会计对象是指会计所要核算和监督的内容。从宏观而言，会计对象是再生产过程中的资金运动，从微观来讲，会计对象是能够用货币表现的经济活动。工业企业资金运动图式：储藏资金生产资金成品资金货币资金购进阶段生产阶段销售阶段资金循环和周转会计的对象是会计核算与会计监督的内容〔客体〕。〔一〕会计的一般对象社会再生产过程中的资金运动〔价值运动〕一、会计的对象货币资金二、会计要素〔财务报表要素〕是对会计对象按照其经济特征所作的分类，即会计对象的具体化。根据?企业会计准那么——根本准那么?〔2006〕的规定，我国企业会计要素包括六项要素：资产负债所有者权益费用收入利润〔一〕资产

1.定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

2.特征：

①资产是由于过去的交易或事项所形成的，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。思考：企业签订一项合同，将在一年后购进一台设备。问：该设备现在是不是企业的资产？

〔一〕资产

1.定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

2.特征：

①资产是由于过去的交易或事项所形成的，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。②资产是企业拥有或者控制的，即企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。〔一〕资产

1.定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

2.特征：

①资产是由于过去的交易或事项所形成的，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

②资产是企业拥有或者控制的，即企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

③资产预期会给企业带来经济利益，即直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。问：存货是企业的一项资产，假设某企业库存一批药材，但已严重变质，不能再出售，该批药材是否企业资产？资产〔二〕负债1.定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.特征：①负债是由于过去的交易或事项而产生的企业承担的现时义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。②现时义务的履行通常会导致经济利益流出企业③负债一定能用货币计量。3.分类：按其归还期限分为①流动负债：是指将在1年〔含1年〕或者超过1年的一个营业周期内归还的债务。②长期负债：是指归还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。

短期借款、应付票据应付账款、预收账款应付职工薪酬、应交税费应付股利、应付利息等应付股利、其他应付款等负债

长期借款

长期负债

长期债券长期应付款专项应付款递延所得税负债等流动负债〔三〕所有者权益1.定义：所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益、净资产。数量上：资产－负债＝所有者权益〔净资产〕性质上：剩余权益〔剩余索取权〕2.包括的内容〔分类〕实收资本〔或股本〕：所有者投入的资本资本公积：包括资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失留存收益：包括盈余公积和未分配利润〔四〕收入1.定义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。其中“日常活动〞，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。2.特征：①收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的；②收入可表现为资产的增加或负债的减少，并最终导致企业所有者权益的增加；③收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项；④收入与所有者投入资本无关。非日常活动产生的经济利益流入属于什么？〔利得〕〔五〕费用

1.定义：费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2.特征：

①费用是企业在日常活动中所发生的经济利益的流出；

②费用会导致企业资产的减少或负债的增加。并最终会减少企业的所有者权益；

③费用与向所有者分配利润无关。非日常活动中产生的经济利益流出是什么：损失〔六〕利润1.定义：利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。2.包括的内容：营业利润：收入－费用利润总额：〔收入－费用〕＋利得－损失净利润：利润总额－所得税会计等式资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益等式的扩展利润=收入－费用资产=负债+所有者权益+收入－费用资产=负债+所有者权益+利润〔或-亏损〕资产与权益的这种平衡关系，称为“会计恒等式〞或“会计平衡式〞。在任何情况下等式的平衡关系都不会被破坏。也就是说无论企业发生何种经济业务的增减变动，等式仍然成立。等式反映了会计要素之间的根本数量关系，是设置账户、复式记账与编制报表等的理论根底。第四节会计根本原那么与会计核算方法会计核算的根本前提会计根底〔记账根底〕会计信息质量要求会计核算方法内容提要一、会计根本假设一、会计主体：会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。1.会计主体界定了会计核算的空间范围。2.确定会计人员进行核算应采取的立场。3.会计主体应与所有者、其他企业、职工的经济活动相区分。4.会计主体不同于法律主体。会计主体=法律主体一、会计根本假设〔一〕会计主体：会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。1.会计主体界定了会计核算的空间范围。2.确定会计人员进行核算应采取的立场。3.会计主体应与所有者、其他企业、职工的经济活动相区分。4.会计主体不同于法律主体。会计主体不一定是法律主体，但法律主体一般是会计主体会计主体=法律主体一、会计根本假设〔二〕持续经营：企业在可预见的将来，不会破产和清算，而是持续不断地经营下去。确定了会计核算的时间范围只有不会破产清算，企业拥有的资产才能在正常的经营过程耗用、出售、转换等；它为正确地计量资产的价值、确定收益提供了理论依据。一、会计根本假设〔三〕会计分期：会计核算应当划分会计期间、分期结算帐目和编制财务会计报告。目的：分期核算、及时提供信息它一般按照日历时间划分，是一种人为的划分，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。它可能与实际的经济活动周期不一致，有的经济活动可以持续至多个会计期间。〔四〕货币计量：企业的会计核算以人民币为记帐本位币。附带假设：币值稳定例：12月25日销售商品10万元，购货方承诺一个月后付款，次年1月2６日收到货款。二、记账根底：权责发生制V.S.收付实现制关于收入和费用确实认时间权责发生制：企业的会计核算应当以权责发生制为根底。但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不管款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；但凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当确认为为当期的收入和费用。收付实现制：以现金的实际收付作为确认本期收入和费用的标准。确认为12月份的销售收入确认为1月份的销售收入权责发生制收付实现制假设：1.本年赊销商品25000元，此商品的购入本钱为12500元。2.本年赊购商品30000元。3.本年支付供给商货款18000元。4.本年收到销货款15000元权责发生制销售收入销售本钱净收益

现金收付实现制现金收入现金付出净收益两者的优劣？？2500012500125001500018000

3000权责发生制与收付实现制权责发生制下：应计利润＝应计收入－应计费用收付实现制下：现金净流量＝现金流入－现金流出营业利润利润总额净利润经营活动现金流量筹资活动现金流量现金的收付时间也很重要，它是保证企业顺畅运转的先决条件，在现金流量表中反映可靠性决策者及其特点〔例如，理解力或前导知识〕可理解性决策有用性相关性及时性反响价值预测价值可核性中立性反映真实性可比性〔包括一贯性〕重要性会计信息的用户普遍性约束条件针对用户的质量针对决策的首要质量首要质量的构成成分次要和交互作用的质量成认质量的起端效益〉本钱三、会计信息质量要求〔QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation〕三、会计信息质量要求〔中国〕1.可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。2.相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3.明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。6.重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。7.谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8.及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。四、会计核算方法设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿本钱计算财产清查编制会计报表

会计核算方法经济业务设置会计科目和账户复式记账填制和审核会计凭证登记账簿本钱计算财产清查编制财务会计报告1992年由财政部首次制定公布2006年最新修订1997-2003年财政部陆续公布16项2006年最新修订1985年全国人大常委会首次制定1993、1999两次修订1992年财政部首次制定公布2000年修订第五节会计标准与会计职业道德第二章会计科目、账户与复式记账教学目的与要求：通过本章的学习,在理解会计等式,明确其根本原理的根底上,进一步了解会计科目和账户的内容,掌握会计科目与账户之间的关系,明确会计科目和账户设置的意义及原那么;理解借贷记账法的根本原理并运用借贷记账法进行会计处理。重点与难点：会计科目的概念、分类；账户的概念、账户的分类、账户的内容；借贷记账法的理论依据、账户结构、记账规那么、记账方法。

内容简介第一节会计科目第二节账户第三节复式记账

第一节会计科目经济业务发生对会计等式的影响设置会计科目的意义会计科目设计原那么会计科目分类经济业务发生对会计等式的影响经济业务发生后，引起各项会计要素的增减变化，其变化不外乎以下四种类型：1.经济业务的发生，引起资产工程之间此增彼减，增减金额相等。2.经济业务的发生，引起权益类工程之间此增彼减，增减金额相等。3.经济业务的发生，引起资产工程和权益类工程同时增加，双方增加的金额相等。4.经济业务的发生，引起资产工程和权益类工程同时减少，双方减少的金额相等。③

①②

④资产增加资产减少负债及所有者权益增加负债及所有者权益减少引起会计要素增减变化的类型学习要点以上说明，任何经济业务的发生，都不会破坏资产与权益的平衡关系。由于这一平衡原理揭示了企业会计要素之间的这种规律性联系，使我们更清楚地理解了会计等式是设置会计科目、复式记账法和编制资产负债表的理论依据，同时也是建立会计记录检查方法的根底。设置会计科目的意义

会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类核算的工程。通过设置会计科目，可以将复杂多变的、性质不同的经济业务进行科学的分类，并将经济业务发生所引起的各项会计要素的增减变化分门别类地记在账簿中，使复杂的经济信息条理化，变成有规律、便于应用的会计信息，它可以和统计、方案指标衔接在一起为企业内部经营管理和企业外部有关部门提供各种所需的经济指标。会计科目设置原那么符合会计法律法规的要求设置符合企业生产经营的特点设置按照经济管理的要求设置统一性和灵活性相结合会计科目要含义明确、通俗易懂，并保持相对稳定性保证提供有用指标前提下简化会计核算工作会计科目的分类会计科目的分类就是按照企业经济管理的需要和会计核算的要求对会计科目进行科学的分类。会计科目分类1.按会计要素分类。会计科目按会计要素分类分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、本钱类、损益类。2.按提供信息详细程度分类。为了适应企业经营管理的需要，会计核算要求企业会计科目按照提供信息的详细程度分为总分类科目和明细分类科目。会计科目分类总分类科目也称一级科目，是对会计对象具体内容总括分类的科目，它提供的是总括的会计信息。科目表中的所有会计科目都是总分类科目。明细分类科目也称细目。是对总分类科目内容所作的进一步分类，它是反映核算指标详细、具体情况的科目。企业也可以根据经营管理的需要，设置介于总分类科目与明细分类科目之间的二级会计科目。第二节账户设置账户的意义账户的根本结构会计科目与账户的联系与区别账户的分类设置账户的意义账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用以序时、连续、系统、全面地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动及其结果的载体。账户的根本结构“T〞型账户或“丁〞字帐〔会计教学用〕我国实际工作中的账户根本格式借方（左方）账户名称贷方（右方）账户名称：上述四个金额间的关系是：期末余额

期初余额

本期增加额

本期减少额

=+-会计科目与账户的联系与区别会计科目与账户是两个既有联系又有区别的概念。会计科目只是分类核算的工程，核算的具体内容需要通过账户记录提供核算内容的数据资料。所以设置会计科目以后，还需要根据会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户，用来对各项经济业务进行分类记录和反映其增减变动情况。它们的共同点在于：都是对经济业务进行的分类，都说明一定的经济业务内容；不同点在于：会计科目只是经济业务分类核算的工程或标志，规定核算的范围，是账户的名称；账户是在经济业务发生之后进行的分类记录，具有不同格式可以提供具体的数据资料，具有记录经济业务变动情况及其结果的一种核算方法。账户的分类账户按会计要素分类账户按提供指标详细程度分类

第三节复式记账复式记账的意义和内容借贷记账法复式记账的意义和内容记账方法是指对经济业务所引起的会计数据的增减变动在账户中进行记录的方法。记账方法有两种，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。目前世界上通用的是复式记账法。复式记账法是由单式记账法开展而来。这种记账方法是对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。复式记账法有三种形式，其主要方法是借贷记账法，我国?企业会计准那么——根本准那么?规定企业进行会计核算应采用借贷记账法。借贷记账法借贷记账法的账户结构借贷记账法下账户根本结构是：每一个账户分为“借方〞和“贷方〞，一般来说，人为地规定账户的左方为“借方〞，账户的右方为“贷方〞。资产类账户的结构

借方固定资产贷方

期初余额

本期增加额本期减少额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

期末余额负债和所有者权益类账户的结构

借方应付账款贷方

期初余额

本期发生减少额本期发生增加额

׃׃׃׃本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

期末余额费用、本钱类账户的结构

借方管理费用贷方

本期发生增加额本期转出或发生的减少额

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

费用、本钱类账户的结构借生产本钱贷料工完工转出费在产品本钱收入类账户的结构

借方主营业务收入贷方

本期转出或减少额本期增加额

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计总结借方账户名称〔会计科目〕贷方

资产类账户的增加资产类账户的减少费用、本钱类账户的增加费用、本钱类账户的减少负债类账户的减少负债类账户的增加所有者权益类账户的减少所有者权益类账户的增加收入类账户的减少收入类账户的增加

资产或本钱类的余额负债及所有者权益类余额借贷记账法的理论根底及记账规那么理论依据借贷记账法记录的对象是会计要素的增减变动过程及其结果，其理论依据源于会计等式：资产=负债+所有者权益。记账规那么记账规那么是：“有借必有贷，借贷必相等〞。运用借贷记账法的程序在实际运用借贷记账法的记账规那么去登记经济业务时，一般要按照以下步骤进行分析：第一步，分析经济业务的内容，确定每一项经济业务的发生涉及几个会计科目。第二步，涉及到的每个会计科目属于什么性质〔资产类、负债类等〕，是增加还是减少。第三步，根据复式记账原理以及借贷记账方法的账户结构，确定记账方向，即记入哪个账户的借方和记入哪个账户的贷方，并确认记账的金额。账户的对应关系和会计分录

会计分录是指根据复式记账的要求，对发生的每笔经济业务所涉及的应借应贷科目及其金额分别列出的记录形式。会计分录分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录，是指只涉及两个账户的会计分录，即借方只有一个账户，贷方也只有一个账户。复合会计分录，是指涉及两个以上账户的分录，其表现形式可能为一“借〞多“贷〞，或一“贷〞多“借〞，复合会计分录实际上是由简单会计分录组合而成的。账户的对应关系和会计分录根据会计分录，运用借贷记账法在账户中登记经济业务，使有关账户之间形成应借应贷的相互对应关系，这种账户之间应借应贷的关系，就是账户的对应关系，存在对应关系的账户，就是对应账户。

借贷记账法的试算平衡

1.发生额试算平衡公式：2.余额试算平衡公式：全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发生额合计全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计总结需要指出的是，试算平衡表并不能检查出会计记录的全部错误。如果试算不平衡，可以肯定会计记录中存在着错误，但如果试算平衡，却并不能肯定会计记录没有错误。因为有些错误，如重记、漏记或将借贷方向做反等情况并不影响试算平衡的结果。第三章会计凭证、账簿与核算形式主要内容第一节会计凭证第二节会计账簿第三节会计核算形式第一节会计凭证会计凭证概述原始凭证记账凭证会计凭证的传递和保管会计凭证概述

会计凭证是记录经济业务,明确经济责任,具有法律效力，并作为登记账簿依据的书面证明。填制和审核会计凭证，是对经济业务进行日常核算和监督的重要环节。填制和审核会计凭证是会计核算的专门方法之一会计凭证的种类

最根本的分类就是按照会计凭证的填制程序和用途，将其分为原始凭证和记账凭证两大类。会计凭证原始凭证记账凭证原始凭证

原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务已经发生或完成情况的书面证明。它是填制记账凭证和登记账簿的原始依据。每种原始凭证都必须具备以下根本内容：1．原始凭证的名称。标明原始凭证所记录业务内容的种类，反映原始凭证的用途。如“发货票〞、“入库单〞等；2．填制凭证的日期和编号。填制原始凭证的日期一般是业务发生或完成的日期；3．填制凭证单位名称或填制人姓名；4．接受凭证单位的名称。将接受凭证单位与填制凭证单位相联系，可标明经济业务的来龙去脉；5．经济业务内容。经济业务内容主要是说明经济业务的工程、名称及相关的说明；6．数量、单价和金额。主要说明经济业务的计量。这是原始凭证的核心；7．经办人员的签名或盖章。经办人员签名盖章是为了通过该项内容明确经济责任。原始凭证的种类

原始凭证形式多种多样、种类繁多。按照一定的标准对原始凭证进行分类，有利于更有效地认识和使用原始凭证。原始凭证按其取得的来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两类。外来原始凭证是指经济业务发生时，从外部的单位或个人取得的原始凭证。如购货时取得的发货票、付款时所取得的收据等。原始凭证的种类自制原始凭证自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证。如商品、材料入库时，由仓库保管人员填制的收料单；生产领料时，填制的发料单等。

原始凭证原始凭证的填制原始凭证的审核只有经审核无误的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记账簿的依据。记账凭证

记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证，按照经济业务的内容进行归类、整理，并确定会计分录而填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。记账凭证必须具有备以下根本内容：1．记账凭证的名称2．填制凭证的日期3．记账凭证的编号4．经济业务内容摘要5．会计科目〔包括总账科目和明细科目〕的名称、记账方向和金额6．所附原始凭证的张数7．填制凭证人员、复核人员、记账人员、会计主管等有关人员的签名或盖章。收款和付款记账凭证还应由出纳人员签名或盖章。会计主管记账审核出纳制单会计主管记账审核出纳制单会计主管记账审核出纳制单记账凭证的种类

1．记账凭证按其用途划分专用记账凭证和通用记账凭证两类2．记账凭证按其填制方式不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证两种记账凭证的填制要求

1.凭证摘要要简明；2.业务记录明确；3.科目运用准确；4.附件数量完整；5.填写内容齐全；6.凭证顺序编号。记账凭证的审核1.内容是否真实；2.工程是否齐全；3.科目是否正确；4.金额是否正确；5.书写是否正确。第二节会计账簿会计账簿概述会计账簿的设置和登记总分类账和明细分类账的平行登记会计账簿概述会计账簿，是具有专门格式而又相互联结在一起的假设干帐页组成的，以会计凭证为依据，分类、连续、系统、全面地记录各项经济业务的簿籍。会计账簿的种类1．会计账簿按用途分类账簿按用途分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿。2．按账簿的形式分类账簿按外表装订形式分类，可以分为订本账、活页账和卡片账。3．按账页格式分类会计账簿按账页格式的不同可以分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿三种。会计账簿的设置和登记

日记账的设置和登记1．现金日记账的设置和登记借、贷、余三栏式。由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，2．银行存款日记账的设置和登记分类账的设置和登记1．总分类账的设置和登记2．明细分类账的设置和登记总分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION借方DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.

年YEAR月MIH日DATE总账科目借或贷总分类账一般格式三栏式“三栏式账页”只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。明细分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION收入〔借方〕余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE单位规格库存商品品名数量QUANTITY单价UNIPRICE金额AMT数量QUANTITY单价金额AMTUNIPRICE数量QUANTITY单价金额AMTUNIPRICE明细账一般格式数量金额式“数量金额式账页”在借方、贷方和余额三栏内，再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目，以分别登记实物的数量和金额。明细账一般格式多栏式制造费用明细账明细科目第页“多栏式明细账页〞不是按明细科目分设账页，而是在一张账页上，按明细科目分设假设干专栏，集中反映有关明细工程的核算资料。总分类账和明细分类账的平行登记

平行登记的规那么1．依据相同。2．方向相同3．金额相等4．期间相同对账与结账

1．账证核对账证核对是将账簿记录与记账凭证及所附的原始凭证相核对。其内容为，将记账凭证分别与日记账、分类账相互核对，以确定账簿记录中的内容与记账凭证中的内容是否相符。这种核对主要是在日常编制凭证和记账过程中进行，发现问题，及时纠正，保证账证相符。2．账账核对账账核对是在账证核对的根底上，各种账簿之间有关记录的核对。主要包括：总分类账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符；现金、银行存款日记账期末余额以及各明细分类账的期末余额合计数与有关总分类账户期末余额核对相符；会计部门有关财产物资的账簿记录与实物保管部门相应的账簿记录核对相符。做到不同账簿中的同一账户记录数字相一致。核对的主要方法是编制试算平衡表。3．账实核对账实核对是在账账核对的根底上，将各种财产物资的账面余额与财产物资的实存数额相核对。主要包括：现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对；银行存款日记账账面余额与开户银行对账单核对；各种材料、物资、固定资产等账面余额与实存数额相核对；各种债权、债务的账面余额与对方单位的账目相核对。帐实核对一般结合财产清查进行。财产清查作为会计核算的专门方法将在以后章节详述。结账

结账，是指把一定时期内所发生的经济业务在全部登记入账的根底上，在会计期末结算出本期发生额和期末余额，并对该会计期间的经济活动进行总结的一种方法。企业应在日常核算的根底上，按规定会计期间进行结账，不得延期结账和不结账。账簿的更换与保管

为了清晰地反映各个会计年度的财务状况和经营成果，每个会计年度开始时，都要使用新帐，并把上年度的会计账簿按有关规定与会计凭证、会计报表一同归档保管。现金、银行存款日记账、总分类账及明细分类账，每年都要更换新账，但固定资产明细账或固定资产卡片可以继续使用，不必更换新账。需要更换新账的，在进行年结的同时，在新账中有关账户的第一栏“摘要〞栏内注明“上年结转〞或“年初余额〞字样，并将上年的年末余额以同方向记入新账簿中的余额栏内。新旧账有关账户余额的结转，不编制记账凭证。记账规那么账簿的启用规那么登记账簿的规那么错账更正规那么错账更正规那么划线更正法如发现账簿中所记录的文字、数字有错误，而其所依据的记账凭证没有错误时，应采用划线更正的方法进行更正。更正时，先在错误的文字或数字上划一红线表示注销，对注销的局部应当保持原有字迹仍可识别，然后在划线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处签章，以示负责。更正错误的数字时，应当将该数字全部注销，不得只更正其中的个别数字红字更正法红字更正法，又称红字冲账法。一般适用于记账凭证科目用错、借贷方向记反、或所记金额大于应记金额等原因造成的错误，无论是否结账均应用红字更正法进行更正。分以下两种情况处理：〔1〕在根据记账凭证记入账簿后，才发现记账凭证中应借、应贷的账户或金额以及记账方向有错误，可用红字更正法进行更正。更正时，先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原错误的记录；然后，再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并用蓝字或黑字登记入账。〔2〕在根据记账凭证记入账簿后，才发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向都没有错误，只是所记金额大于应记的正确金额。更正时，将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用以红字登记入账，用以冲销多记局部。补充登记法在根据记账凭证记入会计账簿以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向、都没有错误，只是所记金额小于应记的正确金额。更正时，将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用蓝字登记入账，用以补充少记金额。第三节会计核算形式会计核算形式概述记账凭证会计核算形式科目汇总表会计核算形式汇总记账凭证会计核算形式日记总账会计核算形式会计核算形式概述会计核算形式的根本要求会计核算形式的种类会计核算形式逐笔过账的会计核算形式凭证汇总的会计核算形式记账凭证会计核算形式日记总账会计核算形式科目汇总表核算形式汇总记账凭证核算形式记账凭证会计核算形式

记账凭证会计核算形式的特点记账凭证会计核算形式是最根本的会计核算形式，其主要特点是，直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证会计核算形式的优缺点和适用范围记账凭证会计核算形式的优点是：程序简明，手续简便，方法简单。总分类账直接根据记账凭证逐笔登记，账户对应关系清晰，便于了解经济业务的动态和账目查对。其缺点是：由于总分类账是根据记账凭证直接登记，因此登记总分类账的工作量大，不便于对会计工作进行内局部工。记账凭证会计核算形式一般适用于规模较小、业务比较简单，记账凭证数量不多的企事业单位。科目汇总表会计核算形式

科目汇总表会计核算形式的特点科目汇总表会计核算形式的主要特点是根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。科目汇总表会计核算形式的优缺点和适用范围科目汇总表会计核算形式的优点是：可以大大减少登记总分类账的工作量，由于在登记总分类账之前编制科目汇总表，也起到了试算平衡作用，保证了总分类账记录的正确性。其缺点是：由于科目汇总表和总账中都不能反映账户的对应关系，这样就不便于通过总账了解经济业务的来龙去脉，也不便于查对账目。科目汇总表会计核算形式一般适用于规模较大、业务量较大，记账凭证数量较多的企业。目前我国大中型企业采用这种核算形式较为广泛。汇总记账凭证会计核算形式

汇总记账凭证会计核算形式的特点汇总记账凭证会计核算形式的主要特点是：根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并根据汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证会计核算形式汇总记账凭证会计核算形式的优缺点和适用范围汇总记账凭证会计核算形式的优点是：将日常发生的大量记账凭证分散在平时整理，通过汇总归类，月末时一次登记总分类账，减轻了登记总账的工作量；同时，汇总记账凭证反映账户的对应关系，便于分析经济业务的来龙去脉，便于查对账目。其缺点是：每月定期编制汇总记账凭证，工作量仍较大；同时，汇总转账凭证按每一贷方科目归类汇总，不考虑经济业务的性质，不利于会计核算的分工。汇总记账凭证会计核算形式一般适用于规模较大、业务量较大，记账凭证数量较多的企业。日记总账会计核算形式

日记总账会计核算形式的特点日记总账会计核算形式是指设置一本兼具日记账性质的日记总账，对一切经济业务既进行序时登记，又进行总分类登记的核算形式。日记总账是指将全部科目都集中设置在一张账页上，以各种记账凭证为依据，对发生的经济业务进行序时的逐笔登记，最后将各科目进行汇总，计算发生额和期末余额的一种联合账簿。日记总账会计核算形式

日记总账会计核算形式的优缺点和适用范围日记总账会计核算形式的优点是：记账手续简便，清晰地反映了经济活动的来龙去脉，账户对应关系明确，便于了解经济业务的动态和账目查对。其缺点是：由于全部会计科目都集中在一张账页上，账页会过长，记账时容易出现串行的错误，也不便于审阅；不便于对会计工作进行内局部工。日记总账会计核算形式一般适用于规模较小、业务比较简单，使用会计科目不多的企业。第四章企业筹资活动及主要业务的核算内容简介第一节企业酬资活动概述第二节企业自有资金的核算第三节企业借入资金的核算第一节企业酬资活动概述企业酬资的意义自有资金及其筹集的意义借入资金及其筹集的意义第二节企业自有资金的核算实收资本的核算资本公积的核算实收资本的核算账户设置资本公积的核算

账户设置

第三节企业借入资金的核算

短期借款是指企业为维持正常生产经营所需的资金而向银行或者其他金融机构借入的期限在1年以下〔含1年〕的各种款项，有时企业为了偿付另一项债务也会借入短期借款。短期借款区别于长期借款的关键之处在于借入短期借款的目的通常是为了满足临时性的资金周转需要，而不是为长期工程建设筹集资金。短期借款核算内容短期借款的核算主要包括短期借款的借入、利息的计提和本金及利息的归还。主要应设置“短期借款〞、“财务费用〞、“应付利息〞账户。账户设置借短期借款贷借应付利息贷归还借款借入借款支付利息计提利息借入借款计提利息“财务费用〞账户。核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出〔减利息收入〕、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。该账户为费用类账户，借方登记本期发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润〞账户的财务费用，结转后该账户应无余额。该账户应按费用工程设置明细账，进行明细核算。账户设置“应付利息〞账户。核算企业按照合同约定应支付的利息。如短期借款利息、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。按合同利率计算确定的应付未付的利息，记入该账户的贷方，实际支付利息时，记入账户的借方，期末贷方余额反映企业未支付的利息。该账户可以反映权责发生制原那么的要求。该账户为负债类账户。账户设置长期借款的核算长期借款是企业向银行或者其他金融机构借入的期限再一年以上〔不含一年〕的各项借款。长期借款与短期借款相比，其借款金额一般较大，归还期限较长，是企业筹集长期资金的一种重要方式。核算长期借款需应用的账户与核算短期借款根本相同，主要区别是需设置“长期借款〞账户。长期借款的核算主要包括长期借款的借入、利息的计算与调整和本金及利息的归还。“长期借款〞账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上〔不含一年〕的各种借款。在使用方法上，与“短期借款〞账户的区别在于该账户不仅要核算长期借款的本金数额，还有核算长期借款的利息，而“短期借款〞账户只核算借款本金，不核算借款利息。该账户贷方登记企业各种长期借款本金和利息的增加额，借方登记长期借款本金和利息的减少额，期末为贷方余额，反映企业尚未归还的长期借款本金和利息。该账户应按借款种类、贷款单位分别“本金〞和“利息调整〞等设置明细账户进行明细核算。该账户是负债类账户。在实际工作中，长期借款的利息支付有两种方式：到期一次还本付息和分期付息。但无论采用何种支付方式，企业在资产负债表日都需要按照长期借款的摊余本钱和实际利率计算确定长期借款的利息费用，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。我们这里只阐述实际利率与合同利率相等的情况。对于长期借款的利息费用会计上有两种处理方式：资本化和费用化。资本化是作为资产本钱的构成因素，费用化是直接计入当期损益。根据我国?企业会计准那么——借款费用?规定，企业发生的长期借款利息费用，如果可以直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产本钱，否那么，应当在发生时直接计入当期损益。这里只说明费用化的处理方式，资本化处理方式在财务会计课程中阐述。第五章企业采购过程及主要业务的核算第一节采购过程核算概述第二节固定资产购入的核算第三节材料采购业务的核算学习目的与要求通过本章学习，理解制造企业采购业务的根本内容，掌握采购业务的会计核算方法，熟悉固定资产确实认与计量，明确固定资产外购本钱的计量，一般把握固定资产购入的会计核算方法；通过对材料采购业务的学习，熟悉和把握材料采购本钱的计量，明确材料采购本钱的构成和计算，重点学习和掌握材料采购业务需要设置的账户和核算方法。第一节采购过程核算概述制造企业要进行生产经营活动，首先必须获得劳动资料和劳动对象要素，企业的劳动资料一般是指固定资产，它决定着企业的生产条件和生产经营能力。企业的固定资产购置合理与否、配置的效果如何直接影响着一个企业的资金周转状况和财务绩效。企业的劳动对象主要是指企业生产产品所需要的原材料，企业以货币资金购置或赊购各种材料物资，形成材料储藏。企业的劳动资料和劳动对象的取得是通过采购过程实现的，这一过程也是制造业经营过程中所经历的第一个阶段。材料采购本钱的计量几点说明需要说明的是，对于采购过程中发生的材料毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为采购费用可以直接计入材料本钱外，应区别不同情况进行会计处理。1.从供给单位、外部运输机构等收回的材料短缺或者赔偿款，应冲减材料的采购本钱。2.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加材料的采购本钱，应暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。

存货核算的方法企业对材料的核算可以采用实际本钱法，也可以采用方案本钱法。应该指出，实际本钱和方案本钱在原材料购入阶段的核算是有区别的，这种区别进而影响材料发出的核算。具体而言，如果购入阶段采用实际本钱法核算，那么发出阶段就有一个计价方法的选择问题，如果购入阶段采用方案本钱法，那么发出阶段仍然采用方案本钱法，即不存在发出存货计价方法的选择。本书主要介绍实际本钱核算材料采购的业务。购入固定资产的计量我国?企业会计准那么—固定资产?这一具体准那么中对固定资产的计量明确规定，固定资产应该按照本钱进行初始计量、后续计量和处置计量。固定资产本钱是指企业购建某项固定资产到达预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，当固定资产投入使用后，对其应进行后续计量，包括对固定资产的折旧和固定资产的减值测试等；对固定资产处置的计量，是指在固定资产终止时，应该确认固定资产的处置收益和损失。关于固定资产的后续计量在后续课程财务会计中详细介绍。第二节固定资产购入的核算

借固定资产贷借累计折旧贷

增加原始价值减少原始价值减少转出提取折旧的折旧增加固定资产转入的折旧结存原始价值累计折旧

净值、折余价值相减第三节材料采购业务的核算企业根据材料采购经济业务内容，按照核算和管理的要求组织材料购进的会计核算。为了记录企业与材料供给单位的结算业务、确定材料采购本钱等，应设置“在途物资〞、“原材料〞、“应付账款〞、“预付账款〞、“应交税费—应交增值税〞等账户进行。另外，材料采用方案本钱核算时，还应设置“材料采购〞、“材料本钱差异〞账户。“在途物资〞账户。该账户用来核算各种外购材料的买价和采购费用，用以确定外购材料的实际采购本钱。该账户属于资产类，其借方登记购入材料的买价和各项采购费用；贷方登记验收入库材料的实际本钱，期末余额在借方，反映材料采购本钱已经发生，尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途材料的实际采购本钱。该账户可按外购材料的种类或品名设置明细账，进行明细分类核算，以便分别反映各种外购材料的实际采购本钱。借在途物资贷实际采购本钱入库实际本钱在途的实际本钱借材料采购贷已付款或已开出、承兑商业已验收入库材料汇票但尚未到的实际本钱达或尚未验收入库材料实际本钱余额：在途材料的实际本钱“材料采购〞账户。“材料采购〞账户用来核算企业采用方案本钱进行材料日常核算而购入材料的采购本钱。该账户属于资产类，其借方登记购入材料的买价和各项采购费用的实际本钱以及结转实际本钱小于方案本钱的差异，贷方登记验收入库材料的方案本钱以及结转实际本钱大于方案本钱的差异，期末余额在借方，反映材料采购本钱已经发生，尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途材料的采购本钱。该账户可按外购材料的种类或品名设置明细账，进行明细分类核算。

借原材料贷

“原材料〞账户。“原材料〞账户用来核算企业库存的各种材料的收入、发出和结存情况。该账户属于资产类，材料按实际本钱计价核算时，该账户的借方登记已经验收入库的各种材料的实际本钱，贷方登记发出或减少各种材料的实际本钱，期末余额在借方，反映库存材料的实际本钱；材料采用方案本钱核算时，该账户的借方登记已经验收入库的各种材料的方案本钱，贷方登记发出或减少各种材料的方案本钱，期末余额在借方，反映库存材料的方案本钱；该账户应按照材料的种类或品名设置明细分类账户，核算每种材料的库存和增减变化的具体情况。入库的实际本钱出库的实际本钱结存的实际本钱“材料本钱差异〞账户。“材料本钱差异〞账户用来核算企业采用方案本钱进行材料日常核算的材料方案本钱与实际本钱的差额。该账户属于资产类，其借方登记入库材料发生的实际本钱大于方案本钱的差异，贷方登记入库材料的实际本钱小于方案本钱的差异以及发出材料的节约差异〔红字〕和发出材料的超支差异〔蓝字〕，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际本钱大于方案本钱的差异；贷方余额反映企业库存材料的实际本钱小于方案本钱的差异。借材料本钱差异贷入库超支差异入库节约差异发出超支差异发出节约差异(红字)超支差异节约差异

“应付账款〞账户。“应付账款〞账户用来核算因采购材料而发生的债务及其归还情况。该账户属于负债类，其贷方登记应付而未付供给单位的购料款及增值税进项税额，借方登记已经归还给供给单位的购料款及增值税进项税额，期末余额在贷方，反映尚未归还的供给单位的购料款及增值税进项税额。该账户应按供给单位名称设置明细分类账户，核算企业与每个供给单位之间款项的结算情况。

借应付账款贷应付未付应付已付应付未付预付账款1.预付账款确实认预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的货款，它属于企业的短期性债权。2.账户设置借方预付账款贷方

①预付的款项余额：应付的款项余额：预付的款项②补付的款项〔③－①〕③收到所购物资应支付的金额②收到多预付的款项〔①－③〕企业预付账款情况不多的企业，可以不设置“预付账款〞账户，而直接通过“应付账款〞账户核算。借银行存款贷借材料采购贷借原材料贷款已付入库的入库的实际本钱实际本钱借应付票据贷签发并承兑票据借应交税费---应交增值税贷

借应付账款贷第六章企业生产过程及主要业务的核算学习目的与要求通过本章学习，应了解产品生产过程既是产品的形成过程，又是各种资财的消耗过程。理解产品生产本钱的概念和计算产品本钱的意义，理解企业生产过程发生的主要经济业务及计算产品本钱应设置的主要账户和这些账户的作用。掌握产品本钱计算的内容和程序，在此根底上掌握生产过程核算的账务处理和产品本钱计算的根本方法。内容简介第一节产品生产本钱核算概述第二节产品生产过程主要业务核算第一节产品生产本钱核算概述本钱计算的意义通过本钱计算确定的产品本钱〔制造本钱〕，是企业制定产品价格的根底。本钱要在销售收入中得到补偿，可以说产品本钱不仅确定了补偿的标准，而且为正确地计算产品利润提供资料。企业要提高竞争力，控制本钱消耗是重要措施。因此，本钱指标是企业进行经营决策时需要考虑的重要因素。本钱计算的根本程序确定本钱计算对象确定本钱计算对象就是要解决算什么本钱的问题，本钱计算对象是本钱的承担者。确定本钱计算对象是设置产品本钱明细账、分配生产费用和计算产品本钱的前提。在生产过程中，生产一种产品，该种产品就是本钱计算对象；生产两种产品，这两种产品就是本钱计算对象。但在实际工作中，本钱计算及其过程又不是这样简单，因为各企业由于生产组织和工艺过程以及本钱管理的要求不同，所确定的本钱计算对象就不同。确定本钱计算对象是企业核算产品本钱的首要步骤，生产过程发生的生产费用最终一定要落实到一定数量和一定种类的产品上去。本钱计算的根本程序确定本钱计算期本钱计算期就是每间隔多长时间算一次本钱。本钱计算期确实定，主要取决于生产组织的特点和对本钱计算的要求。在大量生产的组织方式下，企业常年累月生产某种产品，像棉纺厂、机械厂等，为了计算和考核每月的经营成果，这类企业一般每月月末要计算产品本钱，以便确定产品利润。在小批单件生产情况下，可以在一批产品完工或一件产品完工时确定本钱计算期。本钱计算的根本程序确定本钱工程把为生产产品所耗用的生产费用按经济用途，即用在哪里，用在哪些方面进行分类。这些类别就是本钱工程。构成产品生产本钱的本钱工程主要有以下三种：1．直接材料直接材料是指构成产品主要实体的各种材料。如机床厂制造机床所耗用的钢材、棉纺厂生产棉纱所耗用的原棉、服装厂所耗用的布料和钮扣等。由于这些材料直接用于制造产品，可以明确认定它们是为了生产某种产品而耗用的，那么这局部材料费用就可以、也应该直接按有关产品分别进行归集。本钱计算的根本程序2．直接人工〔直接工资〕直接人工是指直接参与产品生产的工人工资，以及按一定比例计提的福利费和其他职工薪酬。由于生产工人直接从事产品的生产，也可以明确认定他们的劳动时间是耗用于生产哪一种产品上的，他们的工资和福利费也可以、并应该直接按有关产品分别进行归集。本钱计算的根本程序3．制造费用制造费用是指不能作为直接材料、直接人工的一切间接生产费用。这些费用的发生是为了对生产活动进行管理，或者是为生产提供共同需要的效劳。如间接材料、间接人工和其他间接制造费用。间接材料是指在产品生产制造过程中耗用数额不大或不容易分配到特定产品上去的材料。如生产过程中的一些消耗性材料。间接人工是不直接参与产品生产的工人工资及计提的福利费，如维修人员、辅助工人、车间管理人员等的职工薪酬。其他制造费用是指固定资产折旧费、维修费、租赁费、照明和动力费、修理期间的停工损失等。本钱计算的根本程序正确归集和分配各种费用在本钱计算对象、本钱计算期和本钱工程确定之后，就要进行生产费用的归集和分配。按一定本钱计算对象归集和分配费用的过程，就是本钱计算过程。但是在归集和分配费用时，应遵循直接费用直接计入，间接费用分配计入的原那么。如果期末有在产品，对归集到该种产品的生产费用还要在完工产品和在产品之间进行分配。本钱计算的根本程序按本钱计算对象开设并登记生产本钱明细账户，编制本钱计算表按本钱计算对象开设的生产本钱明细账户，又称生产本钱计算单。在本钱计算单中计算出产品的总本钱和单位本钱。根据企业生产工艺流程和本钱管理的需要，应该按产品类别和车间开设生产本钱明细账。期末，根据各生产本钱明细账编制本钱计算表，以反映企业各种产品总本钱和单位本钱及产品本钱的构成工程，为企业进行本钱分析和评价提供信息和资料。第二节产品生产过程主要业务的核算

“生产本钱〞账户该账户核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品〔包括产成品、自制半成品、提供劳务等〕、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该账户为本钱类账户，借方登记应计入产品生产本钱的各项生产费用，包括直接计入产品生产本钱的直接材料和直接人工，以及分配计入产品生产本钱的制造费用，贷方登记完工入库产品的生产本钱，期末如有余额在借方，表示企业尚未加工完成的各项在产品的本钱。该账户应按照根本生产车间和本钱核算对象〔如产品的品种、类别、定单、批别等〕设置明细账，并按规定的本钱工程设置专栏。“制造费用〞账户该帐户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。该账户为本钱类账户，借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记转入“生产本钱〞账户，分配计入各种产品本钱的制造费用，期末在费用结转后一般没有余额，该账户应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用工程设置专栏，进行明细核算。〔二〕职工薪酬的范围1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.“五险〞4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利7.因解除和职工的劳动关系补偿8.其他与获得职工提供的效劳相关的支出〔三〕职工薪酬确实认1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品本钱或劳务本钱。2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产和无形资产本钱。3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

〔四〕职工薪酬的计量1.货币性职工薪酬2.非货币性职工薪酬(1)以自产产品或外购商品发放给职工作为福利注意：企业在进行账务处理时，应先通过“应付职工薪酬〞账户归集当期应计入本钱费用的非货币性薪酬，以确定完整的企业人工本钱金额。

企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入本钱费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售本钱的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入本钱费用的职工薪酬金额。

〔2〕将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以确认受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。〔3〕向职工提供企业支付了补贴的商品或效劳如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供效劳的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的效劳年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产本钱或当期损益。如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须效劳的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供效劳本钱的一种补偿，不以职工的未来效劳为前提，因此，应当立即确认为当期损益。借原材料贷借生产本钱贷借产成品贷借应付职工薪酬贷在产品借制造费用贷第七章企业销售过程及主要业务的核算学习目的与要求通过本章的学习，使学生了解企业销售过程的主要业务内容及各种销售方式。掌握收入确实认与计量标准，掌握销售收入在不同条件下的会计处理方法。理解商业折扣、现金折扣、销售退回、销售折让概念的内涵，掌握其会计处理方法。掌握销售费用的核算内容及会计处理方法。了解与销售业务相关的各种税费，掌握增值税、城市维护建设税及教育费附加的会计处理方法。第一节销售过程核算概述销售过程核算的主要内容包括⒈确认销售收入的实现⒉确认和计算发生的销售费用⒊确认产成品价值的减少⒋确认和计算相关的销售税金销售收入确实认销售商品收入同时满足以下条件的，应予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。销售收入确实认判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要卖方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归卖方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。销售收入确实认1.通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品、托收承付方式销售商品等。2.某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保存了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。销售收入确实认企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制例如，某软件咨询公司销售一种成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。分析：客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，某软件咨询公司售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管某软件咨询公司仍对售出软件有进行管理权，但不是与软件的所有权有关，并不阻碍软件咨询公司对销售收入确实认。销售收入确实认收入的金额能够可靠地计量收入能否可靠地计量，是确认收入的根本前提。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，那么新的售价未确定前不应确认收入。销售收入确实认相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量根据收入和费用配比原那么，与同一项销售有关的收入和本钱应在同一会计期间予以确认。因此，如果本钱不能可靠计量，相关的收入也不能确认。销售商品收入确认条件的具体应用：1.销售商品采用托收承付结算方式的，在办妥托收手续时确认收入；2.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债；3.销售商品需要安装和检验的，在购置方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；4.销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售