中国税制课件

中國稅制

第一章導論第一節稅收制度概述第二節稅收制度和稅法第三節稅收分類第四節稅制體系

第一節稅收制度概述一、稅收制度的內在規定性稅收制度是國家以法律形式規定的各種稅收法令和徵收管理辦法的總稱。廣義的稅收制度狹義的稅收制度

二、稅收制度的構成要素(一)課稅對象1.課稅對象的定義：是指對什麼徵稅，是稅法規定的徵稅的目的物。課稅對象的分類：商品或勞務；收益額；財產；資源；人身。

2.稅目：是課稅對象的具體專案，它具體地規定一個稅種的徵稅範圍，體現了徵稅的度。稅目的兩種設置方法：(1)列舉法(2)概括法3.計稅依據：是指課稅對象的計量單位和徵收標準。分為：(1)從價稅：以課稅對象的實物形態為計稅單位。(2)從量稅：以課稅對象的價值形態為計稅單位。(二)納稅人1.定義：納稅人是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。納稅人包括法人和自然人。

2.負稅人：是最終負擔國家稅款的單位和個人。3.扣繳義務人：是指稅法規定的，在經營活動中負有代扣稅款並向國庫繳納稅款義務的單位和個人。

(三)稅率1.定義：是應徵稅額與課稅對象之間的比例，它體現了征稅的深度。2.稅率的分類：比例稅率；累進稅率；定額稅率。

(1)比例稅率定義：是指應納稅額與課稅對象數量之間的等比關係。比例稅率的分類：單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率、有起征點或免征額的比例稅率。

(2)累進稅率定義：是隨徵稅對象數額增大而提高的稅率。累進稅率的分類：全額累進稅率和超額累進稅率全率累進稅率和超率累進稅率(3)定額稅率定義：對單位徵稅對象規定一個固定稅額，而不是規定一個徵收比例。定額稅率的分類：①地區差別定額稅率②幅度定額稅率③分類分級定額稅率(四)納稅環節1.納稅環節定義：指對處於運動種的課稅對象，選擇應當繳納稅款的環節。2.納稅環節的分類：一次課征制；兩次課征制；多次課征制(五)納稅期限1.納稅期限定義：是稅法規定的單位和個人繳納稅款的法定期限。2.納稅期限的兩個具體規定：(1)按期納稅(2)按次納稅(六)減免稅1.減免稅定義：是稅收制度中對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵和照顧的一種規定。2.減免稅包括：減免稅規定；起征點規定；免征額規定。(七)違章處理違章處理是對納稅人違反稅法行為所採取的教育處罰措施，它體現了稅收的強制性是保證稅法正確貫徹執行、嚴肅納稅紀律的重要手段。

第二節稅收制度和稅法一、稅法概念和特點(一)稅法的概念稅法是稅收制度的法律體現形式，它是國家制定的用於調整稅收征納關係的法律規範總和。稅法的主要特徵：1.稅與法的共存性2.稅法關係主體的單方固定性3.稅法關係主體之間權利和義務的不對等性4.稅法結構的綜和性(二)稅制與稅法的關係任何稅制都必須經過立法，得到國家和政府的確認、保護和推動，才能充分發揮其職能作用。兩者的關係：稅制決定稅法，稅法稅制服務。二、稅法的作用(一)稅法的社會經濟作用1.是國家取得財政收入的法律保證2.是國家實現宏觀經濟政策的工具3.是正確處理稅收分配關係的準繩4.是國際交往中，貫徹平等互利、維護國家利益的重要手段

(二)稅法的法律規範作用1.稅法的指引作用2.稅法的評價作用3.稅法的強制作用4.稅法的教育作用

三、稅法的淵源(一)憲法(二)稅收基本法律(三)稅收法律(四)稅收行政法規(五)稅法解釋(六)稅收條約

四、稅收法律關係(一)稅收法律關係的概念和特徵1.概念：是國家稅務機關與納稅人在稅收征納過程中根據稅法的規定形成的權利義務關係。2.特徵：(1)稅收法律關係的一方必須是國家，而另一方可以是不同的自然人和法人(2)稅收法律關係中的權利義務不對等(3)稅收法律關係具有財產所有權無償轉移的性質(4)稅收法律關係更為直接地體現國家的意識(二)稅收法律關係要素1.稅收法律關係的主體：(1)徵稅主體(2)納稅主體2.稅收法律關係的客體(1)實物(2)貨幣(3)行為3.稅收法律關係的內容(1)徵稅主體的權利和義務(2)納稅主體的權利和義務

(三)稅收法律關係的產生、變更和終止1.稅收法律關係的產生2.稅收法律關係的變更3.稅收法律關係的終止(四)稅收法律關係的保護稅收法律關係的保護是制國家通過行政、法律的手段，保證稅收法律關係主體權利的實現和義務的履行。保護方法主要包括：行政手段和司法手段。五、稅收法律體系(一)稅收實體法稅收實體法是指稅收立法權的立法主體規定稅收當事人的權利和義務的產生、變更和消滅的法律。(二)稅收程式法稅收程式法是指稅收立法權的立法主體為保護稅收實體法所規定的權利與義務關係的實現而制定、認可、修改和廢止的，用以規範稅收征納行為的法律規範。(三)稅收處罰法稅收處罰法是指擁有稅收立法權的立法主體對稅收違法犯罪行為予以處罰的法律規範，是禁止性規範的一種。處罰的方式包括：行政處罰和刑事處罰。(四)稅收爭訟法1.稅收爭議法：是指擁有稅收立法權的立法主體制定、認可的，用來調整怎樣與爭議當事人在解決稅務行政爭議活動中的權利與義務關係的法律規範。2.稅收訴訟法：(1)稅收行政訴訟法(2)稅收刑事訴訟法

第三節稅收分類一、按稅收繳納形式分類力役稅：納稅人以直接提供無償勞動的形式繳納的稅種。實物稅：納稅人以實物形式繳納的稅種。貨幣稅：納稅人以貨幣形式繳納的稅種。

二、按稅收計征標準分類從價稅：以課稅對象的實物形態為計稅單位。從量稅：以課稅對象的價值形態為計稅單位。三、按稅收管理和受益許可權分類中央稅：屬於中央財政的固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。地方稅：屬於地方財政的固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種。中央與地方共用稅：屬於中央、地方政府共同享有，按一定比例分成的稅種。四、按稅收負擔能否轉嫁分類直接稅：稅負不能由納稅人轉嫁出去，必須由自己負擔的稅種。間接稅：稅負可以由納稅人轉嫁出去，由他人負擔的稅種。

五、按稅收與價格的組成關系分類價內稅：稅金購成商品或勞務組成部分的稅種。價外稅：稅金不購成商品或勞務組成部分的稅種。六、按課稅對象的不同性質分類流轉稅：以商品或勞務的流轉額為課征對象的稅種。所得稅：以所得額為課稅對象的稅種。資源稅：以自然資源的絕對或級差收益為課稅對象的稅種。

財產稅：以財產價值為課稅對象的稅種。行為稅：以某些特定行為為課稅對象的稅種。

第四節稅制體系一、稅制體系的概念稅制體系是指一國在進行稅制設置時，根據本國的具體情況，將不同功能的稅種進行組合配置，形成主體稅種明確，輔助稅種各具特色和作用、功能互補的稅種體系。

二、影響稅制體系設置的主要因素(一)社會經濟發展水準(二)國家政策取向(三)稅收管理水準

三、不同類型的稅收體系及其主要特點

(一)以流轉稅為主體稅收體系及其主要特徵(二)以所得稅為主體稅收體系及其主要特徵(三)以資源稅為主體稅收體系及其主要特徵(四)以低稅結構為特徵的“避稅港”稅收體系及其主要特徵(五)雙主體稅收體系及其主要特徵四、我國現行稅制體系(一)流轉稅類(二)所得稅類(三)資源稅類(四)財產稅類(五)行為稅類第二章增值稅

第一節增值稅概述第二節增值稅的徵收範圍和納稅人第三節增值稅的稅率、稅基及應納稅額的計算第四節增值稅的減免稅和出口貨物退稅第五節增值稅的納稅申報及增值稅專用發票的管理第一節增值稅概述

一、增值稅的概念和類型（一）增值稅的概念增值稅是對在商品生產與流通過程中或提供勞務服務時實現的增值額徵收的一種稅。1、理論增值額的理解2、理論增值額與法定增值額

（二）增值稅的類型1、生產型增值稅：是指按“扣稅法”計算納稅人的應納稅額時，不允許扣除任何外購固定資產的已納稅額。2、收入型增值稅:是指在計算納稅人的應納稅額時，對外購固定資產的已納稅金只允許將當期計入產品價值的折舊費所應分攤的那部分稅金扣除。3、消費型增值稅:是指在計算納稅人的應納稅額時，允許將當期購入固定資產的已納稅金一次性全部扣除。

二、增值稅的產生與發展1.傳統流轉稅稅種以商品銷售全額作為計稅依據徵稅存在的不足2.法國增值稅的探討與實施3.我國增值稅的引進與推廣

三、增值稅的特點（一）增值稅的一般特點1.徵稅範圍廣，稅源充裕。2.實行道道環節課征，但不重複徵稅。3.對資源配置不會產生扭曲性影響，具有稅收中性效應。4.稅收負擔隨應稅商品的流轉而向購買者轉嫁，最後由該商品的最終消費者承擔。

（二）我國現行增值稅的其他特點1.實行價外計稅，從而使增值稅的間接稅性質更加明顯2.統一實行規範化的購進扣稅法，即憑發票注明稅款進行抵扣的辦法3.對不同經營規模的納稅人採取不同的計征方法4.設置兩擋稅率，並設立適用於小規模納稅人的徵收率

四、增值稅的作用（一）實行增值稅可以消除重複徵稅的弊端，有利於以專業化協作為特徵的社會化大生產的發展。（二）實行增值稅可以提高稅收對社會經濟結構變動的適應性，有利於保證財政收入的及時、穩定和持續增長。（三）實行增值稅可以做到出口退稅準確、徹底，有利於貫徹國家鼓勵出口的政策。（四）實行增值稅有助於在稅收征管上建立一種內在的監督制約機制，可以較有效的防止偷稅行為。第二節增值稅的徵收範圍和納稅人

一、增值稅的徵收範圍各國增值稅範圍的差異我國增值稅的徵收範圍可以按一般性規定和特殊規定分別說明。一般性規定限定了增值稅的總體徵收範圍，而特殊性規定則針對某些複雜情況進一步明確了具體徵收界限。

（一）增值稅徵收範圍的一般規定根據1993年12月國務院發佈的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定，在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物，都屬於增值稅的徵收範圍。具體包括:1.銷售貨物。指有償轉讓貨物的所有權。2.提供加工、修理修配勞務。指有償提供相應的勞務服務性業務。3.進口貨物。指從我國境外移送至我國境內的貨物。

（二）增值稅徵收範圍的特殊規定1.視同銷售貨物按現行稅法規定，單位和個體經營者的下列行為雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，應當徵收增值稅。（1）納稅人將貨物交付他人代銷（委託代銷）以及代他人銷售貨物（受託代銷）的行為。（2）設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售的行為，但相關機構設在同一縣（市）的除外。

（3）納稅人將自產或委託加工收回的貨物用於自身基本建設、專項工程、集體福利和個人消費等非應稅專案的內部使用行為。（4）納稅人將自產或委託加工收回或購買的貨物作為投資提供給其他單位和個體經營者的對外投資行為。（5）納稅人將自產或委託加工收回或購買的貨物分配給股東或投資者的對外分配行為。（6）納稅人將自產或委託加工收回或購買的貨物無償贈送他人的對外捐贈行為。

2.混合銷售行為（1）定義：混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及非應稅勞務的行為，兩者之間密切相連，且從同一受讓方取得價款。（2)稅法規定：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位和個體經營者以及從事貨物的生產、批發或零售為主，並兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，征增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，不征增值稅征營業稅。

3.兼營行為（1）定義:兼營行為是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供應稅勞務的生產經營過程中，還兼營非增值稅應稅勞務的行為。（2）現行稅法規定:納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額；不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務營業額應併入貨物或應稅勞務的銷售額中，一併徵收增值稅。

二、增值稅的納稅人（一）納稅義務人和扣繳義務人1.納稅義務人：凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅義務人。2.扣繳義務人：境外的單位和個人在我國境內銷售應稅勞務而在境內未設有機構的納稅人，其應納稅款以代理人為代扣代繳義務人；沒有代理人的，以購買者為代扣代繳義務人。

（二）一般納稅人與小規模納稅人1.一般納稅人：指經營規模達到規定標準、會計核算健全的納稅人，通常為年應徵增值稅的銷售額超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。2.小規模納稅人：指經營規模較小、會計核算不健全的納稅人。

確定小規模納稅人的標準:（1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主並兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下；（2）從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人。

第三節增值稅的稅率、稅基及應納稅額的計算

一、增值稅稅率（一）確定增值稅稅率的一般原則儘量減少稅率檔次原則要求:1.徵收管理中的可操作要求2.增值稅中性稅收效應的發揮因此，目前實行增值稅的國家在稅率設計上通常只採用二三個檔次，有的國家只採用單一稅率。

（二）我國增值稅稅的一般規定1.基本稅率：17%適用基本稅率的應稅專案:（1）納稅人銷售貨物或進口貨物（下述適用13%的貨物除外）；（2）提供加工、修理修配勞務

2.低稅率:13%適用低稅率的應稅專案:（1）農業產品；（2）糧食、食用植物油；（3）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品;（4）圖書、報紙、雜誌（5）飼料、化肥、農藥、農機、農膜（6）農業產品（7）金屬礦、非金屬礦采選產品和煤炭

3.小規模納稅人適用的徵收率商業企業小規模納稅人徵收率為4%；商業企業以外的其他企業屬於小規模納稅人的，徵收率為6%；4.零稅率：適用於出口貨物

（三）我國增值稅適用稅率的特殊規定1.納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率的貨物或應稅勞務，並兼營應當一併徵收增值稅的非應稅勞務，其非應稅勞務也應從高適用稅率。

2.對於寄售商店代銷的寄售物品、典當業銷售的死當物品，無論銷售單位是否屬於一般納稅人，均實行簡易徵收辦法，按4%繳納增值稅，並不得開具增值稅專用發票。3.小規模納稅人進口應稅貨物，仍按規定的稅率（17%或13%）計征增值稅。

二、增值稅的計稅銷售額（一）我國對增值稅計稅銷售額的基本規定計稅銷售額:在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人所取得的應徵增值稅的銷售額。

說明:1.計稅銷售額應包括納稅人銷售貨物或應稅勞務從購買方收取的全部價款計價外費用。價外費用包括手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、代墊款項等。但不包括:（1）向購買方收取的銷項稅額；（2）受託加工應徵消費稅的貨物所代收代繳的消費稅；（3）同時符合下述兩條件的代墊運費:▲承運者的運費發票開具給購貨方的；▲納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

2.交叉徵收消費稅的應稅貨物的增值稅計稅銷售額應包括消費稅。3.混合銷售行為和兼營非應稅勞務，按規定徵收增值稅的，其計稅銷售額為貨物銷售額或者應稅勞務和非應稅勞務銷售的合計。4.增值稅的計稅銷售額以人民幣計算。

（二）我國有關增值稅計稅銷售額的特殊規定1.含稅銷售額需換算為不含稅銷售計算應納稅額:

含稅銷售額

不含稅銷售額=————————————————[1+增值稅稅率（或徵收率）]

2.納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低並無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（3）按組成計稅價格確定，:組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

（三）我國有關增值稅計稅銷售額的具體規定1.採取折扣方式銷售貨物（1）折扣銷售:如銷售額和折扣額在同一張增值稅專用發票上分別著名，可以折扣後的銷售額作為計稅銷售額。（2）銷售折扣:折扣額不允許從銷售額中扣除。（3）銷售折讓:可以折讓後的銷售額為計稅銷售額。

2.採取以舊換新方式銷售：按新貨物的同期銷售價格確定計稅銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。3.採取還本銷售方式銷售：按銷售貨物的全部價格確定計稅銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。4.採取以物易物方式銷售：雙方都應做購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額並計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額並計算進項稅額。

三、增值稅應稅銷售額的計算（一）銷項稅額與進項稅額的概念1.銷項稅額：指納稅人根據實現的計稅銷售額和稅法規定的適用稅率計算出來，並向購買方收取的增值稅稅額。當期銷項稅額=當期（計稅）銷售額×適用稅率2.進項稅額：納稅人因購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。

(二)進項稅額的抵扣1.允許抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

2.幾種特殊情況的稅款抵扣辦法（1）購進免稅農業產品進項稅額的抵扣一般納稅人向農業生產者或者小規模納稅人購買免稅農業產品，允許按買價13%的扣除率計算進項稅額，進項稅額=免稅農業產品的購買價格×13%（2）支付運費進項稅額的抵扣一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，根據運費結算清單，按7%的扣除率計算進項稅額進行抵扣，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不能合併計算扣除進項稅額。

（3）生產企業一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監製的普通發票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。（4）混合銷售和兼營行為進項稅額的抵扣。

3.不允許從銷項稅額中的扣進項稅額的專案（1）外購的固定資產（2）用於非應稅專案的購進貨物或應稅勞務（3）用於免稅專案的購進貨物或應稅勞務（4）用於集體福利或者個人消費的購進貨物或應稅勞務（5）非正常損失的購進貨物

（三）增值稅應納稅額的計算1.一般納稅人當期應納稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額（1）納稅義務發生時間的規定

▲銷售貨物或者應稅勞務的為收訖銷貨款或者取得索取銷售款憑證的當天。▲進口貨物的為報關進口的當天。（2）進項稅額申報抵扣時間的規定納稅人應於該項發票開具之日起90日內到稅務機關認證，認證通過方可做進項抵扣。

2.小規模納稅人應納稅額的計算小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照不含增值稅的銷售額和規定的徵收率計算應納稅額，不能抵扣任何進項稅額。計算公式:應納稅額=計稅銷售額×徵收率含稅銷售額計稅銷售額=————————————1+增值稅徵收率

3.進口貨物應納稅額的計算計算公式:應納稅額=組成計稅價格×適用稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅稅額如果進口貨物不同時繳納消費稅，其組成計稅價格為:組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅

第四節增值稅的減免稅和出口貨物退稅

一、增值稅的減免稅與起征點（一）增值稅的減免稅1.農業生產者銷售的資產農業產品2.銷售和進口的避孕藥品和用具3.銷售和進口的向社會收購的古舊圖書4.直接用於科學研究、科學實驗和教學的進口儀器和設備5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備6.來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備7.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的設備8.個人（不包括個體經營者）銷售自己使用過的除遊艇、摩托車和應徵消費稅的汽車以外的物品

（二）增值稅的起征點1.銷售貨物的起征點為月銷售額600元-2000元2.銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200元-800元3.按次納稅的起征點為每次（日）銷售額50元-80元

二、增值稅的出口貨物退稅（一）增值稅實行出口貨物退稅的目的與適用範圍可以退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件:1.必須是屬於增值稅、消費稅徵稅範圍的貨物2.必須是報關離境的貨物3.必須是在財務上做銷售處理的貨物4.必須是出口收匯並已核銷的貨物

（二）增值稅出口貨物的退稅率基本原則:“征多少退多少、不征不退”我國增值稅退稅率調整的情況2004年1月1日起，我國改革出口退稅機制，對現行出口貨物退稅率進行結構性調整，調整後的出口退稅率為:17%、13%、11%、8%、5%五擋，出口退稅率的平均水準降低3個百分點左右。

（三）出口貨物退稅的計算方法1.以進定退法，即對出口商品流通所經過的國內最後環節所產生的增值額免征增值稅，對出口商品中所含的進項稅額按現行退稅率予以退稅。2.“免、抵、退”法，即對出口商品流通所經過的國內最後環節所產生的增值額免征增值稅，對出口商品中所含前期購進的增值稅進項稅款准予頂抵國內銷售所發生的增值稅應納稅額，對不足以頂抵的部分予以退稅。3.不征不退法，即對出口商品流通所經過的國內最後環節所產生的增值額免征增值稅，而對出口商品中所含前期購進的增值稅進項稅款，不能從內銷貨物的銷項稅額中抵扣，由納稅人計入產品成本處理。第五節增值稅的申報繳納及增值稅專用

發票的管理

一、增值稅的申報繳納（一）增值稅的納稅義務發生時間納稅義務發生時間是指稅法規定的納稅人必須履行納稅義務的法定時間。1.銷售業務納稅義務發生時間的確定納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發生時間為收取銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

根據不同的結算方式，具體規定為:（1）納稅人採取直接收款方式銷售貨物（2）納稅人採取托收承付和委託銀行收款方式銷售貨物（3）納稅人採取賒銷和分期收款方式銷售貨物（4）納稅人採取預收貨款方式銷售貨物（5）納稅人委託其他納稅人代銷貨物（6）納稅人銷售應稅勞務（7）納稅人發生視同銷售貨物行為2.進口業務納稅義務發生時間的確定為進口報關的當天。

（二）增值稅的納稅期限1.銷售業務納稅期限的確定（1）按期繳納。分別按1日、3日、5日、10日、15日或1個月納稅。（2）按次繳納。不能按固定期限繳納稅款的，可以按次繳納。2.進口業務納稅期限的確定:自海關天法稅款繳納證的次日起15日內繳納。3.出口業務退稅期限的確定向海關辦理報關出口手續後，按月辦理該項出口貨物的退稅。

（三）增值稅的納稅地點1.銷售業務納稅地點的確定（1）固定業戶應向所在地稅務主管機關申報（2）固定業戶到外縣（市）銷售貨物的，應向其機構所在地稅務主管機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地稅務主管機關申報納稅。（3）非固定業戶銷售貨物或應稅勞務，應向銷售地稅務主管機關申報納稅。2.進口業務納稅地點的確定由納稅人或其代理人連同關稅向報關地海關申報納稅。

二、增值稅專用發票的管理（一）增值稅專用發票的領購適用1.增值稅專用發票的領購使用對象2.增值稅專用發票各聯次的使用規定3.不得領購增值稅專用發票的規定（二）增值稅專用發票的開具1.不得開具專用發票的規定2.專用發票的開具要求3.專用發票的開具時限4.使用電子電腦開具專用發票的要求

（三）專用發票開具後發生退貨或銷售折讓的處理1.購買方未付款並且未作帳務處理的情況2.購買方已付款，或者貨款未付但已作帳務處理的情況（四）增值稅專用發票的取得和保管第三章消費稅

第一節消費稅概述第二節消費稅的納稅人、徵收範圍及稅率第三節消費稅的計稅依據和應納稅額的計算第四節消費稅的減免稅和出口退稅第五節消費稅的申報繳納

第一節消費稅概述

一、消費稅的概念及其基本特徵（一）消費稅的概念消費稅是以消費品和消費行為的流轉額為課稅對象而徵收的一種稅。1.一般消費稅與特別消費稅2.消費稅的兩種徵收形式3.直接消費稅與間接消費稅

（二）消費稅的基本特徵1.徵收範圍具有選擇性和靈活性2.明確體現國家的獎限政策，宏觀調控功能較強3.具有較強的財政功能，能提供穩步增長的稅收收入4.實行單一環節一次課征，稅收征管效率較高5.一般沒有減免稅的規定

二、我國開徵消費稅的歷史沿革及其在現階段的意義（一）我國消費稅的形成與發展（二）現階段我國徵收消費稅的意義1.有利於優化稅制結構，完善我國流轉稅體系2.有利於貫徹國家的產業與消費政策，對消費、生產發揮引導和調節作用3.有利於籌集財政資金，增加財政收入4.有利於縮小社會成員之間在收入水準上的差距，緩解社會分配不公的矛盾第二節消費稅的納稅人、徵收範圍及稅率

一、消費稅的納稅人依據國務院1993年12月發佈的《中華人民共和國消費稅暫行條例》的規定，凡在中華人民共和國境內從事生產、委託加工和進口應稅消費品的單位和個人，都是我國消費稅的納稅人。其中，“單位”包括:國有企業、集體企業、股份制企業、私營企業、外商投資企業、外國企業、其他企業以及行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體和其他單位。“個人”包括:個體經營者、中國公民和外國公民。“中華人民共和國境內”是指生產、委託加工和進口應稅消費品的起運地或所在地在我國境內。

二、消費稅的徵收範圍1.從對應稅消費品實施課稅的具體環節看，現行消費稅對主要應稅消費品都是在其生產經營的起始環節（包括生產環節、進口環節）徵收.（注:對金銀首飾、鑽石及鑽石飾品在其最終使用的消費環節——零售環節徵收。）2.從消費稅的具體徵收專案看，我國選擇了五種類型的11種消費品作為消費稅的徵收範圍。

三、消費稅的稅率（一）確定消費稅稅率的原則1.體現國家的產業政策與消費政策2.引導人們的消費行為3.具有一定財政意義4.能適應消費者的貨幣支付能力和心理承受能力5.適當考慮應稅品目原有的稅負水準

（二）消費稅稅率1.消費稅稅率的一般規定（1）比例稅率:包括煙、酒（黃酒、啤酒除外）、化妝品、護膚護發品、鞭炮和焰火、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車共九個稅目。（2）定額稅率:包括汽油、柴油兩個稅目及酒與酒精稅目中的黃酒、啤酒兩個子目。（3）比例稅率加定額稅率

2.我國消費稅稅率適用的特殊規定（1）兼應不同稅率應稅消費品的稅率適用（2）其他應稅消費品適用稅率的特殊規定第三節消費稅的計稅依據和應納稅

額的計算

一、消費稅的計稅依據（一）消費稅計稅銷售額的確定消費稅的計稅銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的增值稅稅款。如果是包含增值稅的銷售價或價外費用，在計算消費稅時，應換算為不含增值稅的價格。換算公式為:

包含增值稅的銷售額應稅消費品的銷售額=—————————————

（或計稅銷售額）（1+增值稅稅率或徵收率）

1.自產自銷應稅消費品計稅銷售額確定（1）包裝物連同應稅消費品銷售時計稅銷售額的確定（2）對銷售應稅消費品的包裝物收取押金時計稅銷售額的確定（3）發生視同對外銷售時計稅銷售額的確定（4）納稅人通過自設非獨立核算的門市部銷售自產的應稅消費品，應以門市部的對外銷售額微機稅銷售額。

2.自產自用應稅消費品計稅銷售額的確定（1）當納稅人將自己生產的應稅消費品用於本企業連續生產應稅消費品時，對確定計稅銷售額的規定（2）當納稅人將自己生產的應稅消費品用於本企業非應稅消費品生產和其他方面時，對確定計稅銷售額的規定組成計稅價格的計算公式:（成本+利潤）組成計稅價格=————————————（1—消費稅稅率）

3.委託加工應稅消費品計稅銷售額的確定委託加工應稅消費品是指由委託方提供原料和主要材料，受託方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。（1）受託方有同類消費品銷售價格的委託加工應稅消費品（2）受託方沒有同類消費品銷售價格的委託加工應稅消費品組成計稅價格的計算公式:（材料成本+加工費）組成計稅價格=————————————（1—消費稅稅率）

4.進口應稅消費品計稅銷售額的確定組成計稅價格的計算公式:（關稅完稅價格+關稅）組成計稅價格=——————————————（1—消費稅稅率）

（二）消費稅計稅銷售量的確定對實行從量定額徵收的應稅消費品，以實際銷售數量為計稅銷售數量。1.視同對外銷售類似於自產自銷應稅消費品確定計稅銷售量。2.納稅人通過自設非獨立核算的門市部銷售自產應稅消費品，以門市部對外銷售量為計稅銷售數量。3.屬自產自用的應稅消費品，以移送使用數量為計稅銷售量。4.委託加工應稅消費品，以委託方收回數量為計稅銷售量。5.進口的應稅消費品，以海關核定的數量為計稅銷售量。

二、消費稅應納稅額的計算1.從價定率計算徵稅應納稅額=應稅消費品的計稅銷售額×（適用）稅率2.從兩定額計算徵稅應納稅額=應稅消費品的計稅數量×（適用）單位稅額3.從價定率與從量定額複合計算徵稅應納稅額=應稅消費品的計稅銷售額×消費稅比例稅率+應稅消費品數量×消費稅單位稅額

（一）生產者自產自銷應稅消費品應納稅額的計算1.未用已稅消費品作為中間投入物生產的應稅消費品2.用已稅消費品作為中間投入物生產的應稅消費品（1）對於使用外購的已稅消費品連續生產應稅消費品的，按當期生產領用數量計算准予扣除已繳納的消費稅稅款。

計算公式:▲當期准予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款=當期准予扣除的外購應稅消費品的買價×外購應稅消費品的適用稅率▲當期准予扣除的外購應稅消費品的買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的外購應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價

（2）對於使用委託加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品的，可直接按當期生產領用數量從應納消費稅稅額中准予扣除已納消費稅稅款。計算公式:當期准予扣除的委託加工應稅消費品已納消費稅稅款=期初庫存的委託加工應稅消費品已納消費稅稅款+當期收回的委託加工應稅消費品已納消費稅稅款-期末庫存的委託加工應稅消費品已納消費稅稅款

（二）生產者自產自用應稅消費品的應納稅額的計算1.用於連續生產應稅消費品的，不納稅。2.用於生產非應稅消費品和其他方面消費的，在移送使用時納稅。計算應納稅額時，（1）以納稅人生產的同類消費品的銷售價格為計稅依據（2）以組成計稅價格為計稅依據

（三）委託加工應稅消費品應納稅額的計算由受託方代扣代繳消費稅，但納稅人委託個體經營者加工的應稅消費品，一律由委託方收回後在委託方所在地繳納消費稅。1.從量定額徵收的按納稅人收回的應稅消費品數量和規定的單位稅額計算應納稅額。2.從價定率徵收的區分受託方有無與委託加工應稅消費品同類的消費品銷售價格，按前述對納稅人自產自用的規定相應確定計稅銷售額，然後依據規定的適用稅率，計算應納稅額。

（四）進口應稅消費品應納稅額的計算1.從量定額徵收的與非進口的同類應稅消費品的應納稅額計算方法相同2.從價定率徵收的按組成計稅價格計算但如果納稅人申報的應稅消費品的計稅價格明顯偏低且沒有正當理由，主管稅務機關（海關）將按照核定的計稅價格計算應納稅額。第四節消費稅的減免稅和出口退稅

一、消費稅的減免稅一般沒有減免稅的規定，只對出口的應稅消費品免稅。原因在於:1.對出口應稅消費品免稅可以使本國商品以不含消費稅的價格出口，從而提高本國產品在國際市場上的競爭力，促進我國對外貿易的發展。2.我國開徵消費稅的重要目的之一是發揮該稅種的特殊調節作用，如對國內銷售的應稅消費品實行減免稅，會妨礙該稅種引導消費方向、調節社會成員間實際收入差距等目的的實現。

二、消費稅應稅產品的出口退稅（一）出口應稅消費品退稅的範圍該項優惠政策只適用於有出口經營權的外貿企業購進並直接出口的應稅消費品，以及外貿企業受其他外貿企業委託代理出口的應稅消費品。應具備下述條件:1.必須是屬於消費稅徵收範圍內的貨物2.必須是報關離境的貨物3.必須是已經辦理結匯的貨物4.必須是在財務上作出口銷售處理的貨物

（二）出口應稅消費品的退稅率基本原則:“征多少，退多少”具體規定:出口應稅消費品退消費稅的稅率或單位稅額，就是稅法規定的徵稅率或單位稅額。（三）出口應稅消費品退稅額的計算計算公式:應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×適用稅率（四）出口應稅消費品辦理出口退稅後的管理第五節消費稅的申報繳納

一、消費稅的納稅義務發生時間（一）生產銷售應稅消費品的納稅義務發生時間1.納稅人採取賒銷和分期收款方式賒銷應稅消費品的2.納稅人採取預收貨款方式銷售應稅消費品的3.納稅人採取托收承付和委託銀行收款方式銷售應稅消費品的4.納稅人採取其他結算方式銷售應稅消費品的（二）其他應稅行為的納稅義務發生時間1.納稅人自產自用應稅消費品2.納稅人委託加工應稅消費品3.納稅人進口應稅消費品

二、消費稅的納稅期限稅法規定的消費稅納稅期限分別為:1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以其他期限為一期納稅的，應在納稅期滿之日起5日內預繳稅款，於次月1日起10日內申報納稅，並結清上月應納稅款。

三、消費稅的納稅地點納稅人銷售應稅消費品，向核算地主管稅務機關申報納稅。具體規定:1.納稅人銷售或自產自用應稅消費品2.委託加工應稅消費品3.進口應稅消費品4.納稅人到外縣（市）銷售應稅消費品，或委託外縣（市）代銷自產應稅消費品5.納稅人的總機構和分支機構不在同一省（自治區、直轄市）的

四、消費稅的徵收機關與申報繳納方法根據我國現行制度規定，國內消費稅由國家稅務機關負責徵收，進口應稅消費品應徵的消費稅由海關代征，個人攜帶或者郵寄進境的應稅消費品應徵的消費稅，連同關稅、增值稅由海關一併徵收。

申報繳納的具體方法可在下列方法中核定一種:1.納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表，並填開納稅繳款書，向其所在地代理金庫的銀行繳納稅款。2.納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表，由稅務機關審核後填發繳款書，納稅人按期繳納稅款。3.對會計核算不健全的小型業戶，稅務機關可根據其產銷情況，按季或按年核定其應納稅款，由納稅人分月繳納。第四章營業稅第一節營業稅概述第二節營業稅納稅人和徵收範圍第三節營業稅的稅率和稅收優惠第四節營業稅的計稅依據和應納稅額的計第五節營業稅的申報繳納第一節營業稅概述

一、營業稅的概念及其沿革營業稅是以從事工商營利事業和服務業所取得的營業收入為課征對象而徵收的一種稅。我國現行營業稅是對在我國境內有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人就其取得的營業額徵收的一種稅。

二、營業稅的特點（一）以對非商品營業額徵稅為主（二）按行業大類設計稅目稅率（三）計算簡便，徵收成本較低三、營業稅的作用（一）廣泛籌集財政資金，增加財政收入（二）體現國家政策，促進各個行業協調發展（三）促進公平競爭，有利於鼓勵先進和鞭策後進第二節營業稅的納稅人和徵收範圍

一、營業稅的納稅人（一）營業稅納稅人的一般規定按照《營業稅暫行條例》規定，在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，均為營業稅的納稅義務人。在我國境內是指在中華人民共和國境內的實際稅收行政管理區域。具體包括以下情況:

1.提供的勞務發生在境內2.在境內運載旅客或貨物出境3.在境內組織旅客出境旅遊4.轉讓的無形資產在境內使用5.所銷售的不動產在境內6.在境內提供保險勞務▲境內保險機構提供的保險勞務（但境內保險機構為出口貨物提供的保險勞務除外）▲境外保險機構以在境內的物品為標的提供的保險勞務

（二）營業稅納稅人的特殊規定1.企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。2.中央鐵路運營業務的納稅人為鐵道部；合資鐵路運營業務的納稅人為合資鐵路公司；地方鐵路運營業務的納稅人為地方鐵路管理機構；基建臨管線鐵路運營業務的納稅人為基建臨管線管理機構。3.從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業務並負有營業稅納稅義務的單位為從事運輸業務並計算盈虧的單位。（三）營業稅的扣繳義務人1.委託金融機構發放貸款的，受託發放貸款的金融機構為扣繳義務人2.建築安裝業務實行分包或轉包的，總承包人為扣繳義務人3.境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內為設有機構的，其代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以受讓者或購買者為扣繳義務人4.單位或者個人舉行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務人

5.演出經紀人為個人的，其辦理演出業務的應納稅額以售票者為扣繳義務人6.分保險業務，以初保人為扣繳義務人7.個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽的，以受讓者為扣繳義務人8.財政部規定的其他扣繳義務人

二、營業稅的徵收範圍（一）營業稅徵收範圍的一般規定現行營業稅的課稅對象是在我國境內有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產所取得的營業收入，其徵收範圍是通過稅法列舉稅目的方式加以規定的。

按照行業、類別的不同共設置九個稅目:1.交通運輸業2.建築業3.金融保險業4.郵電通信業5.文化體育業6.娛樂業7.服務業8.轉讓無形資產9.銷售不動產（二）營業稅徵收範圍的特殊規定1.混合銷售行為的規定（見增值稅相關規定）2.兼營行為的規定（見增值稅相關規定）3.單位或個人新建建築物後銷售，其自建行為視為提供應稅勞務，應但按照建築業稅目徵收營業稅，同時按照不動產稅目徵收營業稅。

4.轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈送他人，應視同銷售不動產，徵收營業稅。對個人無償贈送不動產的行為不徵收營業稅。5.以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅；但在投資期內轉讓該項股權的，應當徵收營業稅。6.土地所有者（國家）出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還土地所有者的行為，不征營業稅。第三節營業稅的稅率和稅收優惠

一、營業稅的稅率現行營業稅稅目稅率表稅目徵收範圍稅率交通運輸業陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運

3%建築業建築、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業

3%金融保險業金融、保險

5%郵電通信業

3%文化體育業

3%

現行營業稅稅目稅率表（續表）娛樂業歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、檯球、高爾夫球、保齡球、遊藝

5%—20%服務業代理業、旅店業、飲食業、旅遊業、倉儲業、租賃和廣告業及其他服務業

5%轉讓無形資產轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽

5%銷售不動產銷售建築物及其土地附著物

5%

二、營業稅的稅收優惠我國現行營業稅的稅收優惠包括起征點和減免稅兩類。其中減免稅又按照其來源分為法定免稅專案和補充優惠專案。（一）營業稅的起征點規定1.按期納稅的起征點為月營業額200元-800元2.按次納稅的起征點為每次（日）營業額50元納稅人的營業額未達到起征點的，不納稅；營業額達到起征點的，應按營業收入全額計算應納稅額。

（二）營業稅的法定免稅專案1.養育、婚姻介紹、殯葬服務專案2.醫療服務專案3.教育服務專案4.農業服務專案5.文化活動專案6.行政性收費專案（三）營業稅的補充優惠專案1.對社會福利企業的優惠2.對校辦企業的優惠3.對技術轉讓收入的優惠4.對返還性人身保險收入的優惠5.對著作權轉讓收入的優惠6.對土地使用權轉讓收入的優惠

7.工會療養院（所）可視為“其他醫療機構”，免征營業稅。8.對社會團體按財政、民政部門規定標準收取的會費收入，免征營業稅。9.中國人民保險公司和中國進出口銀行辦理的出口信用保險業務，不作為境內提供保險，為非應稅勞務，不征營業稅。

第四節營業稅的計稅依據和

應納稅額的計算

一、營業稅的計稅依據（一）營業稅計稅依據的一般規定營業稅的計稅依據是納稅人提供應稅勞務所實際取得的營業額、轉讓額和銷售額。納稅人的應稅營業額，是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產而向對方收取的全部價款和價外費用。其中“價外費用”包括手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。

（二）營業稅計稅依據的特殊規定1.交通運輸業的計稅依據2.建築業的計稅依據（1）納稅人從事建築、修繕、裝飾工程作業（2）納稅人只負責安裝業務，所安裝設備不作為安裝工程產值的（3）建築業的總承包人將工程分包或轉包給他人的（4）單位和個人自建建築物後銷售的3.金融保險業的計稅依據（1）貸款業務（2）轉貸業務（3）金融商品轉讓業務（4）融資租賃業務（5）保險業務（6）其他金融業務4.郵電通信業的計稅依據5.文化體育業的計稅依據6.娛樂業的計稅依據7.服務業的計稅依據

8.轉讓無形資產的計稅依據9.銷售不動產的計稅依據10.沒有營業額或營業額明顯偏低時對計稅依據的調整（1）按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的不動產的平均價格核定（2）按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的不動產的平均價格核定（3）按組成計稅價格核定:

營業成本或工程成本╳（1+成本利潤率）組成計稅價格=————————————————————（1—營業稅稅率）11.營業額以外匯結算時對計稅依據的調整

二、營業稅應納稅額的計算方法（一）按營業收入全額計算，公式為:應納稅額=營業收入×適用稅率（二）按營業收入差額計算，公式為:應納稅額=（營業收入—允許扣除金額）×適用稅率（三）按組成計稅價格計算，公式為:營業成本×（1+成本利潤率）組成計稅價格=—————————————————（1－營業稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×適用稅率第五節營業稅的申報繳納

一、營業稅的納稅義務發生時間營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天，具體規定如下:1.納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，採用預收款方式的2.單位或者個人自己新建建築物後銷售的3.將不動產無償贈送他人的

4.收取會員費、席位費和資格保證金的5.扣繳義務人代扣代繳營業稅的6.建築業按不同結算方式分別確定7.金融機構發放貸款逾期未收回的二、營業稅的納稅期限營業稅的納稅期限分為5日、10日、15日或一個月。

三、營業稅的納稅地點營業稅的納稅地點在原則上採取屬地徵收的方法，即納稅人在經營行為發生地繳納應納稅款。具體規定:1.納稅人提供應稅勞務的2.納稅人轉讓土地使用權的3.納稅人銷售不動產的4.納稅人提供的應稅勞務發生在外縣（市）的5.納稅人承包的工程跨省、自治區、直轄市的

第五章資源稅第一節概述第二節徵稅對象和徵收範圍第三節納稅人、稅率和減免稅第四節申報繳納第一節概述

一、資源稅的概念資源稅是以單位或個人開發利用國有礦山資源和鹽為徵稅對象而徵收的一種稅。我國在1984年第二步利改稅時開徵資源稅，1993年12月，國務院決定將原鹽稅併入資源稅，並頒佈了新的《資源稅暫行條例》。二、資源稅的作用(一)有利於合理開發利用國有資源(二)有利於合理調節資源級差收入，形成開採企業間的公平競爭環境(三)有利於促進分配格局的調整，保證國家財政收入第二節徵稅對象和徵收範圍一、徵稅對象資源稅的徵稅對象為稅法列舉的、在我國境內開採的礦產資源和鹽資源。二、徵收範圍1.礦產品：包括原油、天然氣、煤炭、金屬礦產品和非金屬礦產品。2.鹽：是指固體鹽和液體鹽。第三節納稅人、稅率和減免稅

一、納稅人資源稅的納稅人是在中國境內開採應稅資源的礦產品或生產鹽的單位和個人。二、稅率資源稅根據“普遍徵收、級差調節”的原則，資源稅採用從量定額的辦法徵收。1.原油每噸8-30元2.天然氣每千立方米2-15元3.煤炭每噸0.3-5元4.其他非金屬礦原礦每噸或每千立方米0.5-20元5.黑色金屬礦原礦每噸2-30元6.有色金屬礦原礦每噸0.4-30元7.固體鹽每噸10-60元8.液體鹽每噸2-10元三、減免規定

1.開採原油過程中用於加熱、修井的原油免稅。2.納稅人開採或者生產應稅產品過程中，因以外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由各省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。3.國務院規定的其他減免稅專案。第四節申報繳納一、納稅義務的發生時間(一)納稅人採取分期收款結算方式的，為收款日期的當天。(二)納稅人採取預收貨款結算方式的，為發出應稅產品的當天。(三)納稅人採取其他結算方式的，為收訖銷售額或取得銷售款憑證的當天(四)納稅人自產自用應稅產品，為移送使用應稅產品的當天。(五)扣繳義務人代扣代繳稅款的，為支付貨款的當天。二、納稅期限納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，於次月1日起10日內申報納稅並結清上月應納稅款。

三、納稅地點凡繳納資源稅的納稅人，應當向應稅產品的開採或者生產所在地主管稅務機關繳納資源稅。扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。第六章關稅

第一節關稅概述第二節我國的關稅制度第三節關稅的完稅價格和應納稅額的計算第四節關稅的申報繳納第一節關稅概述

一、關稅的概念關稅是指國家海關對進出我國關境的貨物或物品徵收的一種稅。貨物與物品關境與國境

二、關稅的分類（一）以通過關境的流動方向分類:1.進口關稅；2.出口關稅；3.過境關稅。（二）以關稅計征方式分類：1.從量關稅；2.從價關稅；3.複合關稅；4.選擇性關稅；5.滑動關稅。

（三）以關稅的差別分類1.歧視關稅：包括反傾銷關稅；反補貼關稅；報復關稅。2.優惠關稅：包括互惠關稅；特惠關稅；最惠國待遇關稅；普遍優惠制關稅。第二節我國的關稅制度

一、我國關稅制度的建立與發展1951年頒佈《中華人民共和國海關進出口稅則》和《海關進出口稅則暫行條例》。1985年關稅制度全面修改，頒佈新的《中華人民共和國海關進出口關稅條例》和《中華人民共和國海關進出口稅則》。1987年1月頒佈《中華人民共和國海關法》。1987年和1992年先後兩次修訂《中華人民共和國海關進出口關稅條例》。2003年10月29日國務院第26次常務會議通過了新的《中華人民共和國進出口關稅條例》，自2004年1月1日起施行。

二、關稅政策財政關稅與保護關稅新中國成立時，我國完全獨立自主的保護關稅制度，其基本原則:1.對進口國內能大量生產的商品的高關稅政策2.對進口奢侈品和非生活必需品的高關稅政策3.對進口國內不能生產的產品的低稅率和免稅政策4.對進口科學圖書、支農產品和部分藥品的低稅率和免稅政策5.對進口貨物的正常稅率和較高稅率的差別性政策6.對半成品與加工原料輸出的低稅率和免稅政策

改革開放後，1984年，國家對《進出口稅則》進行修訂，所體現的總體原則:1.對進口國內供應不足的生活必需品的低稅率或免稅政策2.對原料、材料進口的低稅率政策3.對國內不能生產的機械設備和儀器儀錶的零件、部件進口的低稅率政策4.對國內已能生產和非國計民生必需品進口的高關稅政策5.對國內需要保護和國內外差價大的產品進口的高稅率政策6.對絕大多數出口貨物不征出口關稅的政策

三、關稅制度（一）納稅人進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進境貨物的所有人，是關稅的納稅義務人。（二）課稅對象凡是國家允許，屬於《進出口稅則》規定應徵稅的進出口貨物和物品，都是關稅的課稅對象。貨物是指貿易性商品。物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人出遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進入國境的個人物品。

（三）稅率根據關稅條例規定，關稅稅率分為進口稅率、出口稅率和暫定稅率。1.進口關稅稅率：設置最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等。2.出口稅率：比較單一，一般實行差別比例稅率。3.暫定稅率：又分為進口貨物暫定稅率和出口貨物暫定稅率。4.報復性關稅稅率

（四）進口貨物原產地的認定根據關稅條例規定，確定原產地分兩種情況:1.全部產地生產標準：即對於完全在一個國家內生產或製造的進口貨物，生產或製造國即為該貨物的原產國。2.實質加工標準：即經過幾個國家加工、製造的進口貨物，以最後一個對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家作為有關貨物的原產國。

（五）關稅的減免1.法定減免：是依照關稅基本法規的規定，對列舉的課稅對象給與的減免稅。2.特定減免：是指在關稅基本法規確定的法定減免之外，由國務院授權的機關頒佈法規、規章特別規定的減免。3.臨時減免：是指在法定減免和特定減免以外，對某個納稅人由於特殊原因臨時給予的減免。第三節關稅的完稅價格和應納稅額的計算

一、關稅完稅價格完稅價格是不含關稅和進出口環節其他稅收的價格。海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎審定完稅價格。實際成交價格是一般貿易項下進口或出口貨物的買方購買該項貨物向賣方支付或應當支付的價格，並按照關稅條例的有關規定調整後的價格總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。

（一）進口貨物的完稅價格進口貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格為完稅價格。1.如果成交價格中未包含“由買方負擔的購貨傭金以外的傭金和經紀費”、“由買方負擔的包裝材料費和包裝勞務費”等，應一併計入完稅價格。

2.進口時在貨物的價格中列明的“進口貨物運抵境內輸入地點起卸後的運輸及相關費用、保險費”、“進口關稅及國內稅收”等，不計入該貨物的完稅價格。3.關稅完稅價格的計算公式:完稅價格=離岸價格+運費+保險費

(二)進口貨物估價的確定進口貨物的成交價格不符合進口關稅條例有關規定的，或者成交價格不能確定的，依次以下列價格估定完稅價格:1.與該貨物同時向我國境內銷售的相同貨物的成交價格2.與該貨物同時向我國境內銷售的類似貨物的成交價格

3.與該貨物進口的同時，將該貨物相同或者類似進口貨物在第一級銷售環節銷售給無特殊關係買方最大銷售總量的單位價格4.按生產該類貨物的料件成本、加工費用、通常利潤等總和計算的價格5.以其他合理方法估定的價格

（三）出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格以及該貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。計算公式: