《企业财务会计》课件 10项目十模块二费用会计

2020模块十一费用会计任务一

费用的概念和特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征：一、费用是企业在日常活动中发生的二、费用会导致经济利益流出三、费用最终会导致所有者权益的减少项目一

费用概述任务二

费用的分类一、营业成本营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本确认为营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本)二、税金及附加税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、环境保护税、城镇土地使用税、车船税、印花税等三、期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用1.销售费用：企业销售商品和材料、提供服务的过程中发生的各种费用2.管理费用：企业为组织和管理生产经营发生的各种费用3.财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用四、所得税费用企业利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中当期所得税是指当期应交的所得税，递延所得税包括递延所得税收益和递延所得税费用

【例题1·单选题】下列各项中，不属于费用的是（）。A.税金及附加B.销售费用C.管理费用D.营业外支出『正确答案』D『答案解析』选项D，营业外支出属于损失，不属于费用。

【例题2·多选题】下列各项中，属于费用的有（）。A.销售商品等经常性活动发生的成本B.预计的产品质量保修费用C.企业发生的印花税D.因违约支付的赔偿款『正确答案』ABC『答案解析』选项A，应记入“主营业务成本”科目；选项B，应记入“销售费用”科目；选项C，应记入“税金及附加”科目；选项D，因违约支付的赔偿款应该记入“营业外支出”科目，属于损失，不属于费用。任务三

费用的确认条件1.与费用相关的经济利益应当很可能流出；2.经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加；3.经济利益的流出金额能够可靠地计量。费用的确认应当以遵循权责发生制为基础。其确认方法可以从以下3个方面来考虑：1.按费用与营业收入的因果关系确认。2.按合理、系统的分配方式确认。3.在支出时直接确认。项目二

费用的账务处理任务一税金及附加的账务处理(一）税金及附加的账务处理企业应当设置“税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、环境保护税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。企业按规定计算确定的与经营活动相关的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、环境保护税、城镇土地使用税、车船税等税费，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。期末，应将“税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，结转后,“税金及附加”科目无余额企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或者清算的问题。因此，企业交纳的印花税不通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目【例11-1】2022年8月31日,某公司取得应纳消费税的销售商品收入2000000元,该商品适用的消费税税率为25%。该公司应编制如下会计分录:(1)计算确认应交消费税税额:消费税税额=2000000×25%=500000(元)借:税金及附加500000

贷:应交税费——应交消费税500000(2)实际交纳消费税时:借:应交税费——应交消费税500000

贷:银行存款500000【例11-2】2022年9月,某公司当月实际缴纳的增值税250000元、消费税150000元，适用的城市维护建设税税率为7%,教育费附加征收比率为3%。该公司应编制与城市维护建设税、教育费附加有关的会计分录如下:（1）计算确认应交城市维护建设税和教育费附加时:城市维护建设税税额=(250000+150000)×7%=28000(元)教育费附加=(250000+150000)×3%=12000(元)借:税金及附加40000

贷:应交税费——应交城市维护建设税28000

——应交教育费附加12000（2）实际交纳城市维护建设税和教育费附加时:借:应交税费——应交城市维护建设税28000

——应交教育费附加12000

贷:银行存款40000任务二

销售费用的账务处理

企业为了实现销售而发生的费用：保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费，随同商品出售不单独计价的包装物的成本，委托代销商品支付的手续费等。

销售机构发生的费用：为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用，以及与专设销售机构相关的固定资产修理费用等。借：销售费用贷：银行存款等借：本年利润贷：销售费用【例11-3】某甲公司2022年8月5日，为宣传新产品发生广告费8000元，用银行存款支付。应编制会计分录如下:借:销售费用8000贷:银行存款8000

【例11-4】甲公司销售部2022年8月份共发生费用24000元，其中，销售人员薪酬12000元，销售部专用办公设备折旧费2000元，业务宣传费7000元，产品运杂费、保险费3000元(假定业务宣传费和产品运杂费、保险费均用银行存款支付)。应编制会计分录如下:借:销售费用24000贷:应付职工薪酬12000累计折旧2000银行存款100003000【例11-5】甲公司2022年8月20日，用银行存款支付销售产品发生的保险费3000元。应编制会计分录如下:借:销售费用3000

贷:银行存款【例11-6】甲公司2022年8月30日，计提当月专设销售机构使用房屋折旧6700元。应编制会计分录为:

借:销售费用6700贷:累计折旧6700

【例11-7】甲公司2022年8月30日，将本月发生的“销售费用”41700元，结转到“本年利润”科目。应编制的会计分录如下:

借:本年利润41700贷:销售费用41700任务三

管理费用的账务处理管理企业生产经营发生的费用：筹建期间发生的开办费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费等。

管理机构发生的费用：董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费和董事会费），行政管理部门的固定资产维修费用。特殊情形：生产车间（部门）发生的固定资产修理费，内部研发无形资产不符合资本化条件的支出。【提示】商品流通企业管理费用不多的，可不设本科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。借：管理费用贷：银行存款等借：本年利润贷：管理费用【例11-8】某甲企业2022年9月10日就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费20

000元。会计分录如下:

借:管理费用20000

贷:库存现金20000

【例11-9】某甲企业行政部门2022年9月份共发生费用224

000元，其中:行政人员薪酬150

000元，行政部专用办公设备折旧费45

000元，报销行政人员差旅费21

000元(假定报销人均未预借差旅费)，其他办公、水电费8

000元(均用银行存款支付)。会计分录如下:

借:管理费用224000

贷:应付职工薪酬150000

累计折旧45000库存现金21000银行存款8000【例11-10】甲企业2022年9月30日计算并结转本月应交车船使用税1500元，房产税1700元。如下会计分录:

借:管理费用3200

贷:应交税费——应交车船使用税1500——应交房产税1700

【例11-11】甲企业2022年9月30日，将本月发生的“管理费用”247200元转入“本年利润”科目。应编制的会计分录为:

借:本年利润247200贷:管理费用247200

筹资活动发生的费用：利息支出（减利息收入）、相关的手续费（银行承兑汇票的手续费）、企业发生或收到的现金折扣、商业汇票的贴现息等。

特殊情形：货币性资产的汇兑损益。【提示】发行股票的手续费不通过“财务费用”科目核算。借：财务费用贷：银行存款等借：本年利润贷：财务费用任务四

财务费用的账务处理【例11-12】某乙企业2022年1月1日向银行借款400000元用于生产经营，借款期限为6个月，年利率为6%，该借款本金到期一次归还，利息分月预提，按季支付。假定所有利息均不符合利息资本化条件。有关的账务处理如下。1月1日取得借款时:

借:银行存款400000贷:短期借款4000001月31日，预提当月应负担的借款利息=400000×6%÷12=2000(元)

借:财务费用2000贷:应付利息2000【例11-13】2022年1月16日，乙企业用银行存款支付银行手续费500元。应编制会计分录为:借:财务费用500贷:银行存款500

【例11-14】2022年1月23日，乙企业收回W公司偿还的货款58500元，因W公司在规定付款期内偿还，企业应给予现金折扣1000元，实际收到57500元存入银行。应编制会计分录为:

借:银行存款57500财务费用1000贷:应收账款——W公司58500