《企业财务会计》课件 6项目六无形资产会计核算

企业财务会计项目六无形资产会计核算

模

块

一无形资产概述

一、无形资产的定义及特征二、无形资产的内容三、无形资产的确认条件01

一、无形资产的定义及特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。其特征为：

1.不具有实物形态

2.属于非货币性资产3.具有可辨认性模块一

无形资产概述企业财务会计一、无形资产的定义及特征可辨认性标准（满足其中之一）（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。模块一

无形资产概述企业财务会计

二、无形资产的内容

商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在与企业自身无法分离，不具有可辨认性，不属于会计准则规范的无形资产。模块一

无形资产概述企业财务会计专利权非专利技术商标权著作权特许权土地使用权模块一

无形资产概述企业财务会计【例题·多选题】下列各项中，关于无形资产说法正确的有（）。A.无形资产属于非流动性资产B.无形资产不具有可辨认性C.商誉不属于无形资产D.专利权属于无形资产，但非专利技术不属于无形资产『正确答案』AC『答案解析』选项B，无形资产具有可辨认性；选项D，非专利技术也属于无形资产。三、无形资产的确认(一)无形资产确认的条件无形资产必须同时满足下列条件，才能予以确认：1.与无形资产相关的经济利益很可能流入企业。2.该无形资产的成本能够可靠计量。模块一

无形资产概述企业财务会计

模

块

二无

形

资

产

的

取

得一、外购无形资产的核算二、投资者投入无形资产的核算三、接受捐赠无形资产的核算四、取得土地使用权的核算02模块二

无形资产的取得任务一

外购无形资产的核算无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同为了核算企业持有专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产成本，应设置“无形资产”科目。模块二

无形资产的取得任务一

外购无形资产的核算1.外购无形资产：购买价款＋相关税费（不含增值税）＋直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出借：无形资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

【提示】如果企业购入商标，一次性支出费用较大，可将购入商标的价款、手续费等相关费用作为商标权的成本确认模块二

无形资产的取得任务一

外购无形资产的核算【例6-1】甲公司购入一项专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为80000元，税率6%，相关费用已用银行存款支付，该公司的业务处理：借：无形资产——专利技术80000应交税费——应交增值税（进项税额）4800贷：银行存款84800模块二

无形资产的取得【例题·单选题】甲公司购入一项专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为1000万元，税率6%，增值税税额60万元，为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用70万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用10万元。专利技术的入账价值为（）万元。(21年初级会计师题库真题）A.102B.1090C.1080D.1100【答案】C【解析】专利的入账价值=1000+70+10=1080（万元）模块二

无形资产的取得【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2022年1月5日购入一项无形资产，取得的增值税专用发票上注明的价款2700万元，税率6%，增值税162万元.为推广由该专利生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元，业务招待费5万元。该无形资产的入账价值为（）万元。(21年初级会计师题库真题）A.2700B.2760C.2862D.2922【答案】A【解析】为推广该专利发生的广告费、业务招待费不计入无形资产的入账价值模块二

无形资产的取得任务二

投资者投入无形资产的成本其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。模块二

无形资产的取得

【例6-2】甲有限责任公司接受丙公司以其所拥有的非专利技术作为出资，双方协议约定的价值为2500万元，市场公允价值为3000万元，已办妥相关手续。作如下会计分录：借：无形资产30000000贷：实收资本25000000

资本公积5000000模块二

无形资产的取得任务三接受捐赠无形资产的核算接受捐赠的无形资产，捐赠方提供了有关凭据的，应按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本。(1)同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。(2)同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本，借记“无形资产”科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。模块二

无形资产的取得

【例6-3】甲公司接受乙公司捐赠的特许权，确定的实际成本为5万元。企业已办妥特许权使用的相关手续，不考虑相关税费。作如下会计分录：借：无形资产——特许权50000贷：营业外收入——捐赠利得50000模块二

无形资产的取得任务四取得土地使用权的核算企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。

模

块

三内

部

研

究

开

发

的

无

形

资

产一、研究与开发阶段支出的确认二、内部研究开发费用的会计处理03模块三

内部研究开发的无形资产

自行开发无形资产的成本研究阶段探索性、不确定性不会形成阶段性的成果开发阶段具有针对性形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备模块三

内部研究开发的无形资产研究开发费用的会计处理①企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；②开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。模块三

内部研究开发的无形资产开发阶段有关支出资本化的条件①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性②具有完成该无形资产并使用或出售的意图③无形资产产生经济利益的方式④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量模块三

内部研究开发的无形资产

【例题·多选题】☆下列各项中，应计入企业自行研究开发专利权入账价值的有（）。

A.专利权申请过程中发生的专利登记费

B.专利权申请过程中发生的律师费

C.满足资本化条件的专利研发支出

D.无法可靠区分研究阶段和开发阶段的专利研发支出『正确答案』ABC『答案解析』选项D，企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用”科目的借方。模块三

内部研究开发的无形资产发生研发支出时：借：研发支出——费用化支出研发支出——资本化支出贷：原材料

银行存款

应付职工薪酬（1）期末：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出（2）形成无形资产时：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出PAY模块三

内部研究开发的无形资产【例】泰森科技公司是一家高科技软件实业公司，2020年在开发了一种新的应用程序软件。软件开发分三个阶段进行。第一为市场调研阶段，主要是通过中介公司进行市场调查，本阶段发生的调研费用为106000元，其中6000元为进项税额。第二为研究阶段，对产品进行可行性研究，并提出具体的开发产品的初步方案，本阶段发生了科研人员的工资、各种耗材费用、办公费用等100万元。第三为开发阶段，使研究的产品具有商品价值，直接能上市出售。企业发生于这一阶段的费用为300万元。以上支出均已转账支付。①确认第一阶段发生的相关费用，根据相关凭证作如下会计分录：借：研发支出——费用化支出100000

应交税费——应交增值税（进项税额）

6000

贷：银行存款

106000借：管理费用100000

贷：研发支出——费用化支出100000模块三

内部研究开发的无形资产【例】泰森科技公司是一家高科技软件实业公司，2020年在开发了一种新的应用程序软件。软件开发分三个阶段进行。第一为市场调研阶段，主要是通过中介公司进行市场调查，本阶段发生的调研费用为106000元，其中6000元为进项税额。第二为研究阶段，对产品进行可行性研究，并提出具体的开发产品的初步方案，本阶段发生了科研人员的工资、各种耗材费用、办公费用等100万元。第三为开发阶段，使研究的产品具有商品价值，直接能上市出售。企业发生于这一阶段的费用为300万元。以上支出均已转账支付。②确认第二阶段发生的相关费用，根据相关凭证作如下会计分录：借：研发支出——费用化支出1000000

贷：应付职工薪酬(原材料、银行存款等)1000000借：管理费用1000000

贷：研发支出——费用化支出1000000模块三

内部研究开发的无形资产【例】泰森科技公司是一家高科技软件实业公司，2020年在开发了一种新的应用程序软件。软件开发分三个阶段进行。第一为市场调研阶段，主要是通过中介公司进行市场调查，本阶段发生的调研费用为106000元，其中6000元为进项税额。第二为研究阶段，对产品进行可行性研究，并提出具体的开发产品的初步方案，本阶段发生了科研人员的工资、各种耗材费用、办公费用等100万元。第三为开发阶段，使研究的产品具有商品价值，直接能上市出售。企业发生于这一阶段的费用为300万元。以上支出均已转账支付。③确认第三阶段发生的相关费用，根据相关凭证，作如下会计分录(业务单据：工资费用分配表、领料单、转账支票存根、费用发票、取得的专利权证书等)：借：研发支出——资本化支出3000000

贷：应付职工薪酬(原材料、银行存款等)3000000借：无形资产3000000

贷：研发支出——资本化支出3000000模块三

内部研究开发的无形资产【例】甲公司自行研究、开发一项技术，截至2019年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，2020年1月1日进入开发阶段。2020年1月至9月共发生开发支出300000元，假定符合开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为39000元。2020年9月30日，该项研发活动结束，形成一项达到预定可使用状态的非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：（1）2019年发生的研发支出：借：研发支出——费用化支出2000000

贷：银行存款等2000000（2）2019年12月31日，结转研究阶段的支出：借：管理费用2000000

贷：研发支出一一费用化支出2000000模块三

内部研究开发的无形资产【例】甲公司自行研究、开发一项技术，截至2019年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，2020年1月1日进入开发阶段。2020年1月至9月共发生开发支出300000元，假定符合开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为39000元。2020年9月30日，该项研发活动结束，形成一项达到预定可使用状态的非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：（3）2020年，确认符合资本化条件的开发支出：借：研发支出——资本化支出300000

应交税费——应交增值税（进项税额）39000

贷：银行存款等339000

（4）2020年9月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产300000

贷：研发支出一一资本化支出300000

模

块

四无

形

资

产

的

摊

销

一、无形资产使用寿命的确定二、使用寿命有限的无形资产摊销三、使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理四、使用寿命不确定无形资产的会计处理04

模块四无形资产的摊销1.无形资产摊销期限的确定企业应当于取得时分析判断其使用寿命，可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产两类。摊销范围：①当月增加，当月计提；当月减少，当月不提。②使用寿命不确定的无形资产不摊销。【提示】企业应当按月对无形资产进行摊销。

模块四无形资产的摊销一、无形资产的摊销2.摊销方法的选择：无形资产的摊销方法应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，摊销的方法有：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。计算方法同固定资产。但是，一般情况下，无形资产的摊销不考虑残值。无法确定预期实现方式的，采用年限平均法（直线法）摊销。

模块四无形资产的摊销二、使用寿命有限的无形资产摊销使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以通过活跃市场得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。应摊销金额＝成本－预计残值－减值准备模块四无形资产的摊销三、使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理

根据无形资产的用途计入不同费用借：管理费用（管理用）

其他业务成本（出租）

制造费用等（生产产品）

贷：累计摊销

模块四无形资产的摊销【例6-5】甲公司以银行存款3000000元购入一项商标权，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该公司每月摊销无形资产时作如下会计分录：借：管理费用25000贷：累计摊销25000【例6-6】某公司从外单位购入某项专利权的成本为6000000元，估计使用寿命为8年，该项专利用于产品的生产。该公司每月摊销时作会计分录如下：借：制造费用62500贷：累计摊销62500

模块四无形资产的摊销【例6-7】某公司将其自行研发的非专利技术出租给乙公司，成本为4800000元，，租期为10年，每月摊销时，该公司作会计分录如下：借：其他业务成本40000贷：累计摊销40000

模块四无形资产的摊销【单选题】☆下列各项中，关于无形资产摊销的会计处理表述正确的是（）。A.无形资产摊销额应全部计入管理费用B.用于生产产品的无形资产的摊销额应计入其他业务成本C.使用寿命不确定的无形资产不应摊销D.使用寿命有限的无形资产自可供使用下月开始摊销『正确答案』C『答案解析』选项A，无形资产摊销额应计入管理费用、其他业务成本、生产成本等科目；选项B，用于生产产品的无形资产的摊销额，计入生产成本或制造费用；选项D，使用寿命有限的无形资产自可供使用当期开始摊销

模块四无形资产的摊销【单选题】☆下列各项中，关于企业无形资产摊销的表述不正确的是（）。A.行政管理用无形资产的摊销额计入管理费用B.使用寿命不确定的无形资产不进行摊销C.无形资产摊销方法应反映其经济利益的预期实现方式D.使用寿命有限的无形资产处置当月应进行摊销『正确答案』D『答案解析』选项D，无形资产自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

模块四无形资产的摊销【单选题】☆2019年1月1日，甲公司将其一项专利技术出租，每月不含税租金10万元，租赁期2年。该无形资产是2016年3月31日研发成功并达到预定用途，成本为300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零。不考虑其他因素，该项业务对甲公司2019年度损益的影响金额为（）万元。A.120B.90C.150D.300『正确答案』B『答案解析』每月确认租金收入时：借：银行存款10贷：其他业务收入10每月计提摊销时：借：其他业务成本（300÷10÷12）2.5贷：累计摊销2.52019年度损益的影响金额＝10×12－2.5×12＝90（万元）。

模块四无形资产的摊销四、使用寿命不确定无形资产的会计处理使用寿命不确定的无形资产，因无法合理估计其使用寿命，不需要摊销，但要进行减值测试,计提有关的减值准备。但之后有证据表明使用寿命有限，应当估计使用寿命，并进行摊销。

模

块

五无

形

资

产

的

减

值一、无形资产是否发生减值的判断二、可收回金额的确定三、确认无形资产减值的会计处理05模块五无形资产的减值一、无形资产是否发生减值的判断无形资产减值：指无形资产的可收回金额低于其账面价值。无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备

资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

期末无形资产的账面价值=原值

累计摊销

无形资产减值准备模块五无形资产的减值【例题】下列各项中，会引起无形资产账面发生增减变动的有（）。(21年初级会计师题库真题）A.对无形资产计提减值准备B.企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出C.摊销无形资产成本D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足无形资产确认条件【答案】AC模块五无形资产的减值二、可收回金额的确定

无形资产可收回金额是指以下两者金额中的较大者：一是无形资产的销售净价，即无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费用和相关税费后的差额；二是预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。【单选题】甲企业为增值税一般纳税人，于2021年1月1日购入一项商标权，实际支付买家200万元，增值税进项税额12万元，按10年的预计使用寿命采用直线法摊销。2022年年末，该无形资产的可收回金额为120万元，2023年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为5年，摊销方法仍采用直线法。该商标权2023年应摊销的金额为（）万元。(21年初级会计师题库真题）A.20B.24C.32D.30【答案】B【解析】2022年年末该商标的账面价值=200-200/10*2=160(万元)，可收回金额120万元，账面价值大于可收回金额，应计提减值损失40万元，则2023年末无形资产的账面价值为120万元，2023年应摊销的金额=120/5=24万元。模块五无形资产的减值企业一旦认定某项无形资产发生减值，应计提无形资产减值准备。计提减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备"科目。现行会计准则规定，无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。三确认无形资产减值的会计处理模块五无形资产的减值【例6-9】甲公司2021年1月购入一项可供使用的专利权，成本120万元，预计使用寿命6年，预计净残值为零。2022年末，预计可收回金额72万元。2021年摊销1200000/6=200000借：管理费用200000贷：累计摊销2000002022年摊销借：管理费用200000贷：累计摊销2000002022年末专利权的账面价值为1200000-200000-200000=800000预计可收回金额为720000元，故计提80000元的减值准备借：资产减值损失80000贷：无形资产减值准备800002023年应摊销720000/4=180000借：管理费用180000贷：累计摊销180000

模

块

六无

形

资

产

的

处

置一、无形资产的出售核算二、无形资产报废的核算三、无形资产出租的核算06模块六无形资产的处置一、无形资产的出售核算出售、对外投资、债务重组、非货币性交换无形资产的出售是将无形资产的所有权转让给他人，转让之后，企业不再对该项无形资产拥有占有、使用、收益、处置的权利。企业出售无形资产时，应将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期收益。

模块六无形资产的处置出售无形资产时：

借：银行存款（实收款）累计摊销（已提数）无形资产减值准备（已提数）资产处置损益（出售净损失）贷：无形资产（账面余额）应交税费——应交增值税(销项税额)资产处置损益（出售净收益）一、无形资产的出售核算模块六无形资产的处置【例】智云电器公司2021年3月出售一项无形资产(专利权)，收取款项价税合计10万元，应交用银行存款支付律师费2500元，增值税5660元，该无形资产的原始价值为15万元，累计摊销额为4万元，已计提减值准备2万元。公司作会计处理如下：借：银行存款

100000无形资产减值准备20000累计摊销40000贷：无形资产——专利权150000应交税费——应交增值税（销项税额）5660银行存款2500资产处置损益1840模块六无形资产的处置【例题】甲公司出售一项无形资产，取得不含税价款500万元，增值税税率6%。该无形资产取得时实际成本为350万元，已摊销70万元，已计提减值准备20万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（）万元。(21年初级会计师题库真题）A.290B.240C.230D.245【答案】B【解析】出售该无形资产应计入当期损益的金额=500-（350-70-20）=240（万元）。模块六无形资产的处置【单选题】☆某企业为增值税一般纳税人，转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为15万元，增值税税额为0.9万元。该专利权初始入账成本为40万元，已累计摊销15万元，已计提减值准备4万元。不考虑其他因素，转让该项专利权应确认的净损失为（）万元。A.10B.5.1C.6D.6.9『正确答案』C『答案解析』无形资产的账面价值＝40－15－4＝21（万元）；转让该项专利权应确认的净损失＝21－15＝6（万元）。会计分录：借：银行存款等15.9累计摊销15无形资产减值准备4资产处置损益［倒挤］6贷：无形资产40应交税费——应交增值税（销项税额）0.9模块六无形资产的处置二、无形资产报废的核算如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。无形资产报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。无形资产报废时：

借：营业外支出（报废净损失）

累计摊销（累计摊销额）

无形资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：