《企业财务会计》课件 3.1项目三模块一资产类往来项目核算

项目三往来会计模块一资产类往来项目核算一、应收账款的核算（一）应收账款的内容【单选题】下列各项中，企业通过“应收账款”科目核算的是（）。(23年初级会计师题库真题）A.代购货单位垫付的运费B.应收出租包装物的租金C.职工预借的差旅费D.应收的债券利息【答案】A【解析】选项BC，通过“其他应收款”科目核算；选项D，通过“应收利息”等科目核算。（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的计量应收账款的计量，是指确定应收账款的入账金额。通常情况下，应收账款应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。但企业有时为了及时回货款或为了扩大销售量，在销货时往往实行折扣政策，会影响应收账款的计量。企业在销售过程中的折扣有商业折扣和现金折扣两种方式。1.商业折扣商业折扣是指在商品交易时为鼓励客户大批量购买而从商品价目单中所列价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。商业折扣通常以百分比来表示，如10%、20%、30%等。2.现金折扣现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣一般用2/10、1/20、n/30等形式来表示。（二）应收账款的计量（1）总价法总价法是在除销业务发生时，应收账款和销售收入均以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值。（2）净价法净价法是在赊销业务发生时，应收账款和销售收入均按扣除最大的现金折扣后的金额入账。2.现金折扣（三）应收账款的账务处理为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款。（三）应收账款的账务处理1.企业销售商品、提供劳务等发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目企业赊销商品、代购货单位垫付包装物、运杂费具体分录如下：借：应收账款【应收金额】

贷：主营业务收入等【公允价值】

应交税费——应交增值税（销项税额）【公允价值*适用税率】企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。（三）应收账款的账务处理2.收回应收账款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，具体分录如下：借：银行存款贷：应收账款（三）应收账款的账务处理3.企业的收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。应收账款改用应收票据结算，收到承兑的商业汇票时，具体分录如下：借：应收票据贷：应收账款（三）应收账款的账务处理4.商业折扣的核算。若企业销售时有商业折扣，应收账款则应按扣除商业折扣后的余额入账。借：应收账款等（扣除商业折扣后的价款+销项税额+代垫运杂费）贷：主营业务收入（扣除商业折扣后的价款）应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运杂费）（三）应收账款的账务处理5.现金折扣的核算。企业发生赊销业务时，预计客户不享受现金折扣的概率很高时候，按未扣减现全折扣的销售额作为实际售价入账，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。在折扣期内收到款项发生的现金折扣计入财务费用。企业按实际收到款项，借记“银行存款”账户；按发生的现金折扣，借记“财务费用”账户；按应收账款的账面价值，贷记“应收账款”账户。借：应收账款（不考虑可能的现金折扣）

贷：主营业务收入（不考虑可能的现金折扣）应交税费——应交增值税（销项税额）如果预计客户享受现金折扣的概率很高时，可以按照最可能发生的金额确认收入+增值税确认应收账款，具体见教材案例。【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，向乙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额1.3万元；同时以银行存款支付代垫运费2万元，增值税税额0.18万元，上述业务均已开具增值税专用发票，全部款项尚未收到。不考虑其他因素，甲公司应确认的应收账款为（）。(23年初级会计师题库真题）A.12B.11.3C.13.48D.10【答案】C【解析】应收账款的入账金额＝10＋1.3＋2＋0.18＝13.48（万元）。借：应收账款13.48贷：主营业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额）1.3银行存款（2＋0.18）2.18（三）应收账款的账务处理【例3-1】甲公司为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向乙公司（为增值税一般纳税人）销售商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为450000元，增值税税额为58

500元，已办理托收手续．甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款508

500贷：主营业务收入450000应交税费——应交增值税（销项税额）85

500甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款508

500贷：应收账款508

500（三）应收账款的账务处理【例3—2】甲公司为增值税一般纳税人，收到丙公司交来的商业承兑汇票一张，面值15000元，用以偿还其前欠价款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据15000贷：应收账款15000（三）应收账款的账务处理【例3—3】甲公司为增值税一般纳税人，2023年8月2日销售M商品2000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为100元（不含增值税），M商品适用的增值税税率为13%。每件商品的实际成本为50元，由于成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣。M商品于8月2日发出，客户于8月9日付款。借：应收账款203400贷：主营业务收入（100×2000×90%）180000应交税费—应交增值税（销项税额）（180000×13%）23400借：主营业务成本（50×2000）100000贷：库存商品100000借：银行存款203400贷：应收账款203400（三）应收账款的账务处理【例3—4】甲公司为增值税一般纳税人，2023年9月1日销售A商品7500件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为200元（不含增值税），A商品适用的增值税税率为13%；每件商品的实际成本为180元。由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/20，n/30，且计算现金折扣时不考虑增值税。当日A商品发出，客户收到商品并验收入库。甲公司基于对客户的了解，预计客户20天内付款的概率为90%，20天后付款的概率为10%。本例中，该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。对于商业折扣，甲公司从应确认的销售商品收入中予以扣除；对于现金折扣，甲公司按照最可能发生金额能够更好地预测其有权获取的对价金额。因此，甲公司应确认的销售商品收入的金额 = 200×（1 - 10%）×7500×（1 - 2%） = 1323000（元）；增值税销项税额 = 200×（1 - 10%）×7500×13% = 175500（元）。（三）应收账款的账务处理（1）9月1日，确认收入、结转成本：借：应收账款1498500贷：主营业务收入1323000应交税费——应交增值税（销项税额）175500借：主营业务成本1350000贷：库存商品1350000（2）9月19日，收到货款：借：银行存款1498500贷：应收账款1498500二、应收票据的核算（一）应收票据的概念应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。二、应收票据的核算（二）应收票据的账务处理为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据”科目。借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面余额。“应收票据”科目可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。1.取得应收票据和收回到期票款（1）取得应收票据应收票据取得的原因不同，其账务处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款"科目，贷记“应收票据”科目。具体分录如下：借：应收票据【票面金额】贷：主营业务收入等【通常为公允价值】应交税费——应交增值税（销项税额）【公允价值×适用税率】1.取得应收票据和收回到期票款（2）收回到期票款①到期日的确定应收票据的到期日应按不同的约定方式来确定。如约定按日计算，则应以足日为准，在其计算时按算尾不算头的方式确定。例如4月20日开出的60天商业汇票的到期日为6月19日。如约定按月计算，则足月为标准，在计算时按到期月份的对日确定，若到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定。例如8月31日开出的6个月商业汇票，到期日应为下年2月28日（若有29日为29日）；若此汇票为8个月时，到期日应为下年的4月30日。1.取得应收票据和收回到期票款（2）收回到期票款②到期价值的确定应收票据的到期价值即商业汇票到期时的全部应支付款项，要根据票据是否带息的不同来确定。若是不带息票据，到期价值就是票面价值即本金。若是带息票据，到期价值为票据面值加上应计利息，计算公式为：票据到期价值=票据面值×（1+票面利率×票据期限）上式中，利率一般以年利率表示；票据期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。如，一张面值为1000元，期限为90天，票面利率为10%的商业汇票，到期价值为：1000×（1+10%×90/360）=1025元应收票据到期收回票款，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目（未计提利息部分）。2.应收票据的转让借：原材料等【取得存货的成本】应交税费——应交增值税（进项税额）【可以抵扣的增值税进项税额】贷：应收票据【票面金额】

银行存款【倒挤差额，也有可能在借方反映】3.应收票据贴现借：银行存款【票据到期值——贴现息后的净额】

财务费用【贴现息，或倒挤差额】

贷：应收票据【票面金额】【多选题】下列各项中，应记入“应收票据”科目借方的有（）。(23年初级会计师题库真题）A.销售商品收到的银行汇票B.销售原材料收到的商业承兑汇票C.提供服务收到的银行承兑汇票D.销售原材料收到的转账支票【答案】BC【解析】选项AD，应记入“银行存款”。【例3-5】甲公司为增值税一般纳税人，2023年10月1日向乙公司（为增值税一般纳税人）销售一批产品，价款为2250000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款2542500贷：主营业务收入2250000

应交税费——应交增值税（销项税额）2925002023年10月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张2个月期的银行承兑汇票，面值为2542500元，抵付所销售产品的价款和增值税款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据2542500

贷：应收账款25425002023年12月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额2610000元存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款2542500

贷：应收票据2542500【例3-6】承【例3-5】甲公司为增值税一般纳税人，假定于2023年11月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为2250000元，适用的增值税税率为13%。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料2250000

应交税费——应交增值税（进项税额）292500

贷：应收票据2542500【例3-7】2023年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10%、票据面值为600000元的带息银行承兑汇票向银行贴现，贴现率为16%。计算过程如下：（1）票据到期值=600000+600000×10%÷360×60=610000（元）（2）计算贴现利息先计算到期日：4月15日签发，60天到期，到期日为6月14日。计算过程为：4月：15天5月：31天6月：14天合计：60天再计算贴现天数：方法一：从贴现日4月30日至到期日6月14日，共计45天，计算过程如下：4月：0天5月：31天6月：14天合计：45天方法二：贴现日数 = 票据期限-已持有票据期限 = 60 - 15 = 45（天）贴现利息 = 610000×16%÷360×45 = 12200（元）贴现所得 = 610000 - 12200 = 597800（元）会计分录：借：银行存款597800财务费用2200贷：应收票据600000三、预付账款的核算（一）预付账款的概念预付账款是企业按照合同规定预付给供应单位或提供劳务单位的款项。三、预付账款的核算（二）预付账款的账务处理企业因购货而预付的款项，具体分录如下：借：预付账款【根据合同约定向供应单位预付的款项】贷：银行存款企业收到所购货物时，根据发票账单等列明应计入购入商品成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“预付账款”科目。收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，具体分录如下：借：材料采购等【确定的存货成本】应交税费——应交增值税（进项税额）【可以抵扣的增值税进项税额】贷：预付账款三、预付账款的核算补付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项时，作相反的会计分录。补付的款项，具体分录如下：借：预付账款【尚未支付的部分】

贷：银行存款退回多付的款项，具体分录如下：借：银行存款贷：预付账款【多支付的部分】三、预付账款的核算【单选题】当企业预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应补付余款，此时应借记的科目是（）。(23年初级会计师题库真题）A.预付账款B.应付账款C.其他应付款D.其他应收款【答案】A【解析】补付余款和预付货款时的会计处理是一样的，都是借记“预付账款”，贷记“银行存款”。四、其他应收款的核算（一）其他应收款的概念其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

主要内容包括：应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。四、其他应收款的核算（二）其他应收款的账务处理为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。借：其他应收款贷：银行存款等四、其他应收款的核算【多选题】下列各项中，应计入其他应收款的有（）。(23年初级会计师题库真题）B.租入包装物支付的押金B.为职工代垫的水电费C.为购货方垫付的运费D.出租包装物收取的押金【答案】AB【解析】选项C，应计入应收账款；选项D，应计入其他应付款。四

、其他应收款的核算【例3-9】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由丁保险公司赔偿损失45000元，赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算，甲公司应编制如下会计分录：借：其他应收款——丁保险公司45000

贷：材料采购45000四、其他应收款的核算【例3-10】承【例3-9】甲公司如数收到上述丁保险公司的赔款，甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款45000贷：其他应收款——××保险公司45000四、其他应收款的核算【例3-11】甲公司以银行存款替职工李某垫付应由其个人负担的医疗费7500元，拟从其工资中扣回。甲公司应编制如下会计分录：(1)垫付时:借:其他应收款——李某7500货:银行存款7500(2)扣款时:借:应付职工薪酬7500贷:其他应收款——王某7500四、其他应收款的核算【例3-12】甲公司向乙公司租入包装物一批，以银行存款向乙公司支付押金15000元。甲公司应编制如下会计分录：借:其他应收款——乙公司15000贷：银行存款15000四、其他应收款的核算【例3-13】承【例3-12】甲公司按期如数向乙公司退回所租包装物，并收到乙公司退还的押金15000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录:借:银行存款15000

贷:其他应收款——乙公司15000五、应收款项减值的核算（一）应收款项减值损失的概念

企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，在财务报表上列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额或真实的财务情况。在备抵法下，企业应当根据企业会计准则的规定，评估当期坏账损失金额。五、应收款项减值的核算（二）坏账准备的账务处理为了核算按规定提取的坏账准备及转销情况，应设置“坏账准备”科目。本科目贷方登记企业当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备，借方登记实际发生坏账损失金额和冲减的坏账准备金额；期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。五、应收款项减值的核算【例3-14】2020年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为2500000元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为7500元，坏账准备率为3‰。甲公司应编制如下会计分录：2020年12月31日计提坏账准备时：借：信用减值损失——计提的坏账准备7500（2500000×3‰）贷：坏账准备7500五、应收款项减值的核算【例3-15】甲公司2021年7月对乙公司的应收账款实际发生坏账损失9000元。甲公司应编制如下会计分录：2021年7月31日确认坏账损失时：借：坏账准备9000贷：应收账款——乙公司9000五、应收款项减值的核算【例3-16】承【例3-14】和【例3-15】假定甲公司2021年12月31日应收乙公司的账款余额为3000000元，经减值测试，甲公司对该应收账款应计提900