《企业财务会计》课件 2项目二货币资金会计核算

主要内容货币资金与金融资产长期股权投资固定资产无形资产投资性房地产及其他资产存货资产

财务会计

常见的资产及归属的报表项目资产《初级会计实务》中最重要的部分，考试题型覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题全部题型，历年考试情况为2019年25分，2018年24分，2017年27分，预计考试占20分－30分。项目二货币资金管会计核算资产负债表资产类项目：(一)货币资金(二)交易性金融资产(三)应收票据及应收账款

(四)预付款项(五)其他应收款(六)存货

(七)合同资产

(八)持有待售资产(九)一年内到期的非流资产(十)债权投资

(十一)其他债券投资(十二)长期应收款

(十三)长期股权投资负债类项目：

(一)短期借款

(二)交易性金融负债

(三)应交税费

(四)应付票据及应付账款

(五)预收款项

(六)合同负债

(七)应付职工薪酬

(八)应交税费

(九)其他应付款

(十)持有待售负债

(十一)一年内到期的非流动负债

(十二)其他流动负债

(十三)长期借款资产负债表资产类项目：(十四)其他权益工具投资(十五)其他非金融资产(十六)投资性房地产(十七)固定资产(十八)在建工程(十九)生产性生物资产(二十)油气资产(二十一)无形资产(二十二)开发支出(二十三)商誉(二十四)长期待摊费用(二十五)递延所得税资产(二十六)其他非流动资产负债类项目：

(十四)应付债券

(十五)长期应付款

(十六)预计负债

(十七)递延收益

(十八)递延所得税负债

(十九)其他非流动负债所有者权益类项目：

(一)实收资本(或股本)

(二)其他权益工具

其中：优先股

永续债

(三)资本公积减：库存股

(四)盈余公积

(五)未分配利润货币资金按存放地点和用途分类货币资金

（￥）库存现金1450

元银行存款600，114

元其他货币资金68，000元一、货币资金内容、特点货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。货币资金内容、特点、内控规范1.不相容岗位分离。出纳不得担任的工作？2.岗位轮换3.授权审批4.印鉴管理5.保管票据出纳人员会计人员

二、货币资金的内部控制规范

模块一

库存现金的管理与核算一、库存现金的管理是指通常存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币。是企业流动性最强的资产。

1.《现金管理暂行条例》规定的范围：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款;⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；——允许支付给个人：1000元以下的工资、劳务报酬、奖金和零星开支等；1000元以上的除了向个人收购农副产品和其他物资的价款和出差人员必须随身携带的差旅费以外,不能使用现金。——不允许（用现金）支付给单位。⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述范围内的支出可以使用现金结算，超出此范围的款项支付均需通过银行转账结算。2.现金的库存限额

开户行核定：3—5天的零星开支，边远地区15天。3.日常现金收支的规定不得“坐支现金”；（特殊情况处理）不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人的名义存入储蓄；不准保留账外公款，即不得公款私存，不得设置“小金库”等。【例题·单选题】企业上月平均每天支付3000元，该企业非偏远山区企业，存取钱方便，请问该企业库存现金限额应该是多少。A.3000B.15000C.30000D.45000『正确答案』B【例题·单选题】（2019年）按照现金管理相关规定，下列各项中，企业一般不能使用库存现金进行结算的经济业务是（）。A.按规定颁发给科技人员的创新奖金B.发放给职工的劳保福利C.向个人收购农产品的价款D.向外单位支付的机器设备款『正确答案』D『答案解析』支付给单位的价款一般不可以使用库存现金支付。【案例分析】刘丽与朋友共同投资开办了一家玩具公司。成立初期，业务量少，刘丽自己负责出纳工作，同时聘请了代理记账公司帮助记账并编制会计报表。后来公司发展迅速，刘丽无力顾及出纳工作，请聘请自己的表妹王梅当出纳。为了节省费用，干脆也不再请代理记账公司，会计（记账）、出纳均由其表妹王梅以人全权负责，甚至连支票印签也交给她。期初王梅还老实，后来就截留收入用于炒股，结果全部套牢。这时，刚好又赶上公司因业务发展急需一笔大额资金，因此白白失去了一次大好机会。分析思考：你能指出该家玩具公司在货币资金管理中存在的主要问题吗？应该如何对货币资金进行管理和控制？二、库存现金的核算1.库存现金的总分类核算收到现金：借：库存现金贷：其他业务收入银行存款其他应收款等科目支出现金时:借：管理费用等科目贷：库存现金2.库存现金序时核算（记账人？）（1）现金日记账的格式

三栏式

多栏式（2）登记要求由出纳逐日逐笔序时登记，要求做到日清月结。3.库存现金清查现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：

借：库存现金借：待处理财产损溢

贷：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：

借：待处理财产损溢借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）

贷：待处理财产损溢盘点方法：实地盘点法，盘点结果与库存现金日记账核对现金日记账余额与库存现金实有数核对实存金额账存金额对比结果备注盘盈盘亏现金使用情况(1)库存现金限额(2)白条抵库情况(3)违反规定的现金支出情况(4)其他违规行为处理决定：

总经理：填制现金盘点表现金短缺（短款）审批前：借：待处理财产损溢200贷：库存现金200审批后：借：其他应收款100

管理费用100贷：待处理财产损溢200今日账存6600元实存6800元

现金溢余（长款）

审批前：借：库存现金200贷：待处理财产损溢200

审批后：

借：待处理财产损溢200贷：其他应付款100营业外收入1004.备用金的核算（1）定额备用金的核算支付现金给部门时：借：其他应收款——某某部门备用金贷：库存现金（直接支付现金时）或银行存款（开出现金支票时）报销时：借：管理费用贷：库存现金（直接支付现金时）或银行存款（开出现金支票时）4、备用金的核算（2）非定额备用金的核算支付现金给借款人时：借：其他应收款——某某人贷：库存现金（直接支付现金）报销时：借：管理费用贷：其他应收款——某某人（一）银行存款的管理开立账户规定

基本账户（一个：可存、可取、可转账）一般账户（只存、转账。借款或其他结算）临时账户（临时存、可取、可转账）专用账户（专款专用、可存、可取、可转账）模块二银行存款的管理与核算（二）银行存款的核算1.总分类核算（1）银行存款收入核算（2）银行存款支付的核算2.银行存款的序时核算3.银行存款的清查核算企业银行日记账与银行的对账（核对时间要求？）未达账项、银行存款余额调节表的编制（★重点掌握）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。模块二银行存款的管理与核算银行存款余额调节表格式

（三）银行存款的清查银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款的清查一般在月末进行。银行存款日记账与银行对账单不一致的原因：（1）可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误；（2）存在未达账项。

未达账项，是指企业和银行之间，一方收到凭证并已经入账，而另一方未收到凭证因而未能入账的账项。未达账项一般分为以下四种情况：①企业已收、银行未收；②企业已付、银行未付；③银行已收、企业未收；④银行已付、企业未付。说明：①④会造成企业银行存款日记账＞银行对账单②③会造成企业银行存款日记账＜银行对账单如果存在未达账项，就应该编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方的账面余额，确定企业银行存款实有数。【例2-9】2023年12月31日，甲公司银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项。①企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（企业已收银行未收）②企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（企业已付银行未付）③企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（银行已收，企业未收）④银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。（银行已付，企业未付）表2-1银行存款余额调节表

单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5400000银行对账单余额8300000加：银行已收企业未收4800000加：企业已收银行未收6000000减：银行已付企业未付400000减：企业已付银行未付4500000调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000【例题·单选题】（2019年）下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的是（）。A.企业开具支票，对方未到银行兑现B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知D.企业收到购货方转账支票一张，送存银行，银行尚未入账『正确答案』D『答案解析』选项ABC，会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额。【案例分析】深圳某证券营业部财务部设财务经理、会计及出纳三个岗位，按照相关规定由出纳负责保管现金、登记现金及银行存款日记账；由财务经理将银行对账单与银行存款日记账核对后编制银行存款余额调节表。20X2年8月，由于该营业部总经理调离，新总经理对营业部情况不熟悉，很多事务需要财务经理协助处理，财务经理因工作繁忙便没有核对8～11月份的银行对账单，也未编制银行存款余额调节表。营业部出纳朱某见财务经理8月份未核对银行对账单，便从9月份开始挪用营业部资金。【案例分析】12月初，财务经理要其将银行对账单拿来核对，以便编制银行存款余额调节表。朱某见事情败露。便于当晚潜逃。第二天财务经理发现银行对账单与银行存款日记账不符，便向总公司汇报，经过仔细检查，发现朱某从9月份挪用第一笔资金开始，3个月时间累计挪用人民币90万元、港币10万元。

——摘自：闽红玉《财会月刊：会计版》【案例分析】分析思考：你能指出银行存款余额调节表在企业会计核算工作中发挥主要作用是什么？编制银行存款余额调节表需要特别注意事项是什么？

模块三其他货币资金（一）其他货币资金内容1.银行汇票存款2.银行本票存款3.外埠存款4.存出投资款5.信用卡存款6.信用证保证金存款（二）其他货币资金核算1.银行本票存款办妥银行本票时：

借：其他货币资金——银行本票贷：银行存款使用汇票时：借：原材料、库存商品应交税费——增（进）贷：其他货币资金——银行本票退回多余款：借：银行存款贷：其他货币资金——银行本票2.银行汇票存款办妥银行汇票时：

借：其他货币资金——银行汇票贷：银行存款使用汇票时：借：原材料、库存商品应交税费——增（进）贷：其他货币资金——银行汇票退回多余款：借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票3.外埠存款的核算外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。汇出时：借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款支付货款时：

借：原材料、库存商品应交税费——增（进项）贷：其他货币资金余款退回时：

借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款4.存出投资款的核算★存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金；（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款使用存出投资款借：交易性金融资产等贷：其他货币资金——存出投资款

5.信用卡存款的核算★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。6.信用证保证金存款

信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。

其他货币资金的账务处理举例1.取得时【案例】福喜公司取得银行本票存款（银行汇票存款、信用卡存款等）120万元。会计分录如下：

借：其他货币资金120贷：银行存款1202.支付时【案例】福喜公司（一般纳税人）用上述资金购买材料，价款为100万元，增值税专用发票注明增值税税额13万元。会计分录如下：

借：在途物资/材料采购/原材料100应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：其他货币资金113

其他货币资金的账务处理举例3.退回时【案例】福喜公司收到退回的银行本票存款（银行汇票存款、信用卡存款等）7万元。会计分录如下：

借：银行存款7贷：其他货币资金7

甲公司为增值税一般纳税人，为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将11300元银行存款转作银行本票存款。公司取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。甲公司应编制如下会计分录：

借：其他货币资金——银行本票11300贷：银行存款11300甲公司用银行本票购买办公用品10000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1300元。甲公司应编制如下会计分录：

借：管理费用10000应交税费——应交增值税（进项税额）1300贷：其他货币资金——银行本票11300【例题·多选题】（2019年、2016年）下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。A.用银行本票支付采购办公用品的款项B.存入证券公司指定账户的款项C.汇往异地银行开立采购专户的款项D.存入银行信用证保证金专户的款项『正确答案』ABCD【例题·判断题】（2019年）企业收到退回银行汇票的多余款项，记入“其他货币资金”科目的借方。（）『正确答案』×『答案解析』企业收到退回的银行汇票多余款项时，记入“其他货币资金”科目的贷方。支付结算业务（拓展知识，可不讲）银行结算方式银行汇票银行本票

商业汇票

支票汇兑

信用卡托收承付

委托收款

支票1.支票结算的核算（同城或同一票据交换区域）支票分为转账支票、现金支票和普通支票。转账支票只能用于转账；现金支票只能用于支取现金；普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角画两条平行线，即为画线支票。画线支票只能用于转账，不得用来支取现金。(1)支票结算方式付款借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款

(2)收到支票借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

银行本票2.本票结算的核算（单位或个人在同城范围内）①付款方申请办理银行本票时，根据“银行本票申请书”的存根联借：其他货币资金——银行本票存款贷：银行存款②付款方用银行本票支付结算款项时，根据发票账单等有关原始凭证：借：在途物资贷：其他货币资金——银行本票存款银行本票分为定额本票和不定额本票两种，定额本票面额为1000元、5000元、10000元、50000元2.本票结算的核算收款方将进账单及银行本票送存银行后，根据银行盖章退回的进账单回单联及有关原始凭证。借：银行存款贷：主营业务收入应收账款等银行汇票

3.银行汇票结算的核算（同城和异地）(1)付款单位的账务处理。①付款单位收到出票银行签发的银行汇票和解讫通知后，根据“银行汇票申请书”存根联，编制会计分录如下。借：其他货币资金—银行汇票存款贷：银行存款3.银行汇票结算的核算(1)付款单位的账务处理。②以银行汇票办理结算时，假定为购买材料支付货款，且汇票款项有余额，应根据“银行汇票”第四联“多余款收账通知”和购货发票等原始凭证编制会计分录如下。借：在途物资(材料采购等)应交税费——应交增值税(进项税额)银行存款(多余金额)贷：其他货币资金——银行汇票存款3.银行汇票结算的核算(2)收款单位的账务处理。收款单位收到银行汇票后，应填制进账单，连同银行汇票和解讫通知一起送交银行，根据进账单回单和有关原始凭证，编制会计分录如下借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)商业汇票—银行承兑汇票（同城和异地）商业汇票—

商业承兑汇票（同城和异地）4.商业汇票核算：付款方：借：在途物资

应交增值税

贷：应付票据收款方：借：应收票据贷：主营业务收入

应交增值税（销项税额）商业承兑汇票到期无法支付：付款方：借：应付票据贷：应付账款收款方：借：应收账款贷：应收票据银行承兑汇票到期无法支付：付款方：借：应付票据贷：短期借款收款方：借：银行存款贷：应收票据委托收款收款人开户行付款人开户行（1）通知收款（6）同意付款（3）（4）5.委托收款结算的核算（同城、异地）凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务凭证，可采用委托收款方式收取款项(1)收款单位的账务处理。①收款人办妥委托银行收款手续后，根据委托收款结算凭证的第一联回单及有关原始凭证，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”。②待收到银行转来委托收款凭证的第四联收账通知时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”(2)付款单位的账务处理。付款人接到银行转来委托收款凭证第五联付款通知时，借记有关科目，贷记“银行存款”托收承付6.托收承付结算的核算（异地）根据购销合同由收款人发货后委托银行向付款人收取款项。收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业(1)收款单位的账务处理。①收款单位办妥托收手续后，根据托收承付结算凭证的第一联回单联及有关原始凭证，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”。②待收到银行转来托收承付凭证的第四联收账通知时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”(2)付款单位的账务处理。付款单位接到银行转来的托收承付凭证第五联付款通知时，借记“在途物资”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”汇兑7.汇兑结算的核算（异地）有电汇和信汇两种方式(1)付款单位的账务处理。付款人委托银行汇出款项后，根据信(电)汇凭证回单及有关原始凭证，借记“在途物资”、“应付账款”等科目，贷记“银行存款”。(2)收款单位的账务处理。收款单位根据银行转来的收账通知及有关原始凭证，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”、“应收账款”等科目信用卡8.信用卡结算的核算（同城和异地的特约单位）(1)付款单位的账务处理①付款单位办理信用卡，填写申请书、存入备用金及支付手续费时，根据申请书存根及有关