会计师事务所审计程序优化研究

目录TOC\o"1-3"\h\u1绪论 11.1研究背景 11.2研究目的和意义 11.2.1研究目的 11.2.2研究意义 11.3国内研究现状 21.3.1“互联网+审计”研究 21.3.2审计程序与审计质量研究 21.3.3文献评述 31.4研究方法 31.4.1文献研究法 31.4.2综合分析法 31.4.3实际调查法 32相关概念和理论基础 42.1相关概念 42.1.1审计 42.1.2审计程序 42.2理论基础 42.2.1业务流程优化理论 42.2.2审计证据理论 53北京中天呈会计师事务所审计程序实施现状 63.1北京中天呈会计师事务所概况 63.1.1事务所简介 63.1.2事务所的组织架构 63.1.3事务所的经营业务 63.2北京中天呈会计师事务所审计程序设计和执行情况调查 73.2.1调查表设计及发放 73.2.2北京中天呈会计师事务所审计程序设计和执行情况调查结果 74北京中天呈会计师事务所审计程序存在的问题及原因分析 114.1事务所对于自身的业务承接能力认知不足 114.2助理人员分工安排及指导不合理 114.3未回函时，函证替代测试形式化 114.4复核程序执行不到位 125北京中天呈会计师事务所审计程序优化建议 135.1正确认识事务所自身业务承接能力 135.2完善项目组员工作分配和指导制度 135.3完善函证流程和制度 135.4遵循三级复核制度，确保程序执行到位 14结论 15参考文献 16附录 17致谢 211绪论1.1研究背景当前的市场经济蓬勃发展促使公司内部竞争升级，风险和挑战更是如影随形。会计信息质量对投资决策、融资成本等都有很大影响。而审计程序作为把控会计质量的关键手段，审计人员也日益引起了人们的注意与审视。不过，每年中国证券监督管理委员会、注册会计师协会等都会公开出几个审计报告失败的例子，由此可发现会计师事务所的行业竞争愈演愈烈，而审计程序不合理成为他们频频审计报告失利的主要因素。因此保证高审计品质的关键就是要建设合理而有效的会计程序。而在实际的审计工作中，不少都由于在“互联网+”背景下的程序设计与实施不合理、工作条件的不足、规章制度的不健全、审计人员执业能力差等因素，使得在整个审计流程中审计程序的设计与实施都出现了问题。而审计程序的合理设计与高效实施是提高审计质量的关键因素，这也就要求律师事务所与审计工作人员注意对审计程序的一个优化处理，以建立有效而合理的审计处理程序，进而使审计工作质量和效率全面提高。1.2研究目的和意义1.2.1研究目的以北京中天呈会计师事务所为研究对象，分析单位审计程序现状，对事务所审计程序的现状进行分析评价，列明“互联网＋”背景下审计程序存在的问题，并分析问题存在的原因，给出相关优化建议，达到进一步提高北京中天呈会计师事务所审计工作质量与效能的目标，同时为我国事务所审计工作提供一定的参考和借鉴。1.2.2研究意义1理论意义在“互联网+审计”的大时代，审计师需要不断学习新知识，推广自己的找到方式，宣传自己的技术，让审计与科技结合更加深入，使审计转变成一种前瞻性、技术性的服务行业。除此之外，审计事务所还应该加强与各行各业、跨部门之间的交流，推动智能审计和科技审计的发展，以及进行进一步的营销推广，以增加审计业务的市占率。2现实意义（1）有利于提高北京中天呈会计师事务所的管理水平。本文将分析北京中天呈会计师事务所的审计程序设计与实施流程中出现的问题，查找问题的根源，并根据未来的会计形势对北京中天呈会计师事务所的审计流程提出相应调整意见，进而减少事务所的损失，提升工作效率。（2）有利于对北京中天呈会计师事务所及其他事务所信息化建设项目提出参考建议。本文根据新时期发展下的“互联网+”发展理念，阐述运用“互联网+”理念对审计程序实施设计并且搭建“互联网+”的信息化基础平台。在审计流程方面，各个事务所面临的实际情况也基本相同，因此，本文也能够给其他审计师事务所在完善优化自己的会计流程方面，带来了一定的参考意义。1.3国内研究现状1.3.1“互联网+审计”研究崔珍[1]指出面对大移智云这样机遇与挑战并存的时代背景，如何利用先进技术去优化升级审计程序，进一步提高审计效率，保证审计质量成为其函需解决的问题。赵成文、李家合[2]以“互联网+审计”背景的审计函证程序优化为研究方向，经过分析我国证监会对会计师事务所的行政罚决定书，得到相关审计函证程序存在的问题，并建议打造“互联网+银行函证”和“互联网+应收账款函证”的平台，使审计函证程序得以进一步地完善。支经纬[3]指出运用“大数据”和“云计算”，会计师事务所通过为被审计单位搭建数据共享平台，能够更有效的进行财务数据的有效审核，从而一方面节约了审核时限，合理安排审计工作，另一方面也能够对被审计单位的每一份财务数据情况做出有效反映，并及时避免被审计单位存在的财务问题和舞弊现象。张会田[4]认为函证程序的制定是注册会计师在管理风险方面发挥必不或缺的关键作用，同时也是稳定市场秩序，提高会计信息标准程度和预防审计风险的关键步骤。隋莉萍结合我国现行的关联方交易审计流程，通过将关联方交易审计业务与数据分析技术相结合进行调研，并指出研究结论不仅在理论层面丰富了关联方交易舞弊红旗标志的研究成果，更重要的是在实践层面，将更加有利于有效地评估上市公司关联方交易舞弊的风险、合理地制定关联方交易审计程序，继而在一定程度上，降低关联方交易的审计失败风险，提升了审计工作的质量，维护了我国注册会计师行业的公信力。喻竹[5]根据“大数据”、“云计算”与审计的融合这一热点，认为企业必须通过对审计程序做出改变，来应对审计环境的改变。通过对审计程序涵义与类型的阐述，采用问卷的方式开展调查，查找各业务层次审计程序出现的问题并做出了问题分析。1.3.2审计程序与审计质量研究杨敬秒[6]认为在会计师事务所的发展中，审计质量控制是一个系统、全面的工作，必须通过持续的努力，达到审计质量管理的要求。审计质量控制对正确的选择人才、调整人力资源结构，具有着重大的作用。会计师事务所为实现现代企业发展目标，为社会主义市场经济发展贡献力量，提高对审计工作服务质量的严格控制水平是至关重要的，通过提升审计能力，确保了审计工作的质量可靠性与准确可信性。构建起了完善的审计工作管理制度体系，促进了会计师事务所在新的时代条件下更稳健的发展成长，提高了会计师事务所的综合实力，为当前的社会主义社会经济发展贡献力量。张诗琦[7]采用案例研究法，利用理论与案例结合的方式，积极探索进一步提高会计师事务所审计质量的新路径。研究人员提出，针对审计质量控制体系实施不规范、审计质量控制中的信息技术运用不广泛和审计质量控制的人才管理制度不科学等三个问题，建议的完善举措主要有：按照风险层次划分表来加强对审计行业承接风险的评价、在审核业务实施过程中引入大数据可视化技术开展信息系统应用控制审计、逐步落实四级复核流程、利用python来进行数据挖掘和分析、在审计人员方面实现统一招聘制度、加强专业技能培训以及合理设计薪酬体系等。邓梓玥[8]根据委托代理理论、声誉理论和经济人假设理论，采用文献分析法、案例分析法、对比分析法和定量分析法，从事务所本身、客户群体、市场环境等三种角度同时找出能够改善审计质量的优化方法，并通过对事务所在合并前的审计效果进行比较，分析产生的趋势和出现的现象，从而给出相应的优化建议。1.3.3文献评述通过对国内有关研究文献来看，审计程序在整个审计过程中起着尤为重要的影响作用，不仅影响着审计工作的质量，还影响着审计工作的完成进度以及工作有效性。影响审计程序原因是多种多样的，各种探讨的视角也多种多样的，有的针对具体审计案例展开探讨，在“互联网+”时代下，审计程序的改变已经是大趋势，对原有的注册会计师审计会带来很大的冲击。由于现有的审计流程已不能有效应用在大数据环境下的公司日益增加的数据，由于不会发生针对具体公司、事务所展开探讨的情形，现在对北京中天呈会计师事务所开展审计程序的探讨。1.4研究方法1.4.1文献研究法文献研究法主要是通过知网中的文献来获取相关的资料，从而可以全面的、合理的对审计程序问题的相关研究成果进行整理和归纳总结，有助于确定研究课题，可以更全面的了解事务所审计程序的优化研究问题，指明方向。1.4.2综合分析法综合运用各种调查方法和手段，掌握论文写作的研究材料，为课题提供充足的事实依据。1.4.3实际调查法通过实际调查，运用观察法、走访法等多种切实可行的调查方法，亲眼观察、亲身体验北京中天呈会计师事务所的审计程序，进而为探析北京中天呈会计师事务所审计程序的优化找到与之相关的第一手资料，为论文课题提供充足的事实依据和案例依据。

2相关概念和理论基础2.1相关概念2.1.1审计审计是一项评估组织财务、业务和程序的过程，旨在确保财务报表和其他报告的准确性和可靠性，以及公司治理、风险管理和内部控制的有效性。审计作为一种重要的公共监督手段，可以为社会和其他利益相关者提供有用的信息，帮助他们更好地了解被审计单位的财务状况、风险水平和未来发展前景，有助于促进经济的发展和社会的稳定。审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久。2.1.2审计程序审计程序是一个非常系统性和流程化的工作，需要审计人员细致入微，认真审慎。只有按照程序执行，才能确保审计工作的准确性、可靠性和合法性，满足不同领域和需求的审计要求。审计程序可以分为三个主要的阶段：审计计划阶段、审计实施阶段和审计完成阶段。在每一个阶段中，审计人员要完成不同的工作任务，例如了解被审计单位的情况、评估内部控制、针对审计风险进行分析、设计审计程序、进行实质性测试、收集和整理审计证据、编制审计底稿，最终形成审计意见和出具审计报告等。这些工作都需要审计人员按照程序执行，确保审计的合法性、准确性和可靠性。审计程序一直是保证审计报告质量的关键手段，因此审计人员也日益引起了人们的注意与审视。不过，历年中国证券监督管理委员会、注册会计师协会等都会曝出几个审计报告失败的例子，由此也可发现审计师事务所的行业竞争也愈演愈烈，审计程序不合理也是他们频频审计报告失利的主要因素。而保证高审计报告品质的关键就是要设计合理而有效的审计程序。而在现实审计工作中，不少公司由于在“互联网+”背景下的设计与实施方式不合理、工作条件的不足、规章制度的不健全、审计人员执业能力差等因素，使得在实际会计流程中审计程序的设计与实施经常出现问题。审计程序的科学合理设计与高效实施是提高审计质量的关键因素，这也就要求律师事务所与审计部门工作人员注意对审计程序的一个优化处理，以建立有效而合理的审计处理程序，进而使审计工作质量和效率全面地提高。2.2理论基础2.2.1业务流程优化理论业务流程优化理论(BPI,BusinessProcessImprovement)是由业务流程再造理论(BPR,BusinessProcessReengineering)发展而来。业务流程再造是由美国的迈克尔.汉默和詹姆斯.钱皮提出，在20世纪90年代达到了全盛的一种管理思想。BPI更加注重在现有业务流程的基础上，通过评估和优化流程，创造更高的价值和更高的业务效率。它与业务流程再造(BPR)相比，更侧重于改进流程中的细节和增值部分，更加关心流程效率和质量的改进，同时也更加注重流程的可持续性和风险控制。BPI是企业流程改进的重要方法之一，通过对流程的分析、评估和优化，来提高企业的工作效率、质量和成本效益。在实践中，企业应该依据自身的实际情况和需求，合理选择流程改进的方法，并坚持持续性、系统性和有针对性的流程管理，以推动企业的健康发展。对于会计师事务所的流程优化也要根据互联网背景，找到现行流程存在的缺陷与漏洞，利用互联网的信息收集、数据挖掘分析的技能，进行设计或优化审计流程，提升审计效果与审核效率。2.2.2审计证据理论注册会计师在掌握审计证据的基础上，对被审计单位财务报告内容作出了合理保证。审计证据，是指注册会计师为确定审计结果并形成审计建议时所采用的必要资料。审计证据可以分为二方面，一部分对被审计单位管理人员所出具的信息提供了保障功能，另一部分证明和这种信息内容彼此冲突。而信息内容的缺乏在某些情形下也是一个审计证据，例如注册会计师所要求的管理层声明信尚未取得，这就构成了审计证据。在整个审计程序过程中，注册会计师的主要职责就是收集审计证据并对审计证据做出评估。审计证据一般有二个性质，一是充足性，二是合理性。充足性是对审计证据总量的要求，根据评估出的审计风险就确定了审计证据总量，由于风险愈高，相应地所要求的审计证据总量也会愈多，同时由于审计证据的品质愈高，对审计材料数量的要求也会随之降低，不过即使审计证据总量愈来愈多，也并没有改变审计证据品质的不足。适当也是对审计证据品质的要求，而审计意见和结果所依据的审计证据的可靠度与关联性，便是对适当的描述。审计证据的主要影响因素必须针对具体的客观环境来说，同时证明的性质以及证明的来源也都是主要影响因素。注册会计师对审计证据必须进行客观合理地判断。首先需要针对被审计单位状况提供若干基本假定，然后再对审计证据作出考察与评估，最后合理推断结果。坚持客观正确的怀疑立场、细致缜密的考察与判断，以及合乎逻辑的合理判断都是注册会计师对审计证据作出判断的主要依赖。这就需要注册会计师必须具备足够的专业知识水平和丰富的专业实践。注册会计师必须从客观真实的视角、以真实事实为基础，而不受第三方的观点影响。为保持职业谨慎立场，注册会计师通过核查审计资料，来识别被审计机构的重大舞弊和重要错误，为投资市场提供咨询服务，以维护委托人和社会经济利益。审计程序和审计证据之间是相互关联和互相影响的关系。审计人员必须根据审计目标、被审计单位的情况和审计证据的性质等因素，设计出适当的审计程序，以达到审计目标的要求，并收集充分、可靠、充分和有效的审计证据，从而得出合理的审计结论和意见，为企业和社会提供有价值的信息和参考。

3北京中天呈会计师事务所审计程序实施现状3.1北京中天呈会计师事务所概况3.1.1事务所简介北京中天呈会计师事务所(普通合伙)（简称：中天呈会计师事务所）是一家经过北京市财政局审批并注册登记的国家级会计师事务所。成立于2007年，是一家企业性质为合伙企业的专业中介机构，要服务范围包括：审计、会计处理、出纳、国际会计准则处理、财务顾问、税务服务、资产评估等多个领域。该事务所的从业人员共计52人，其中注册会计师16人，高级会计师5人，注册税务师6人，也聘请了一支由资深专家学者构成的专家团作为技术顾问支持，范围涵盖了不同领域的专业人才。该事务所以高效、专业、规范、诚信的服务理念出发，致力于向客户提供优质的会计、财务、税务、咨询等专业服务，并根据客户的需求，制定专业化的个性化服务方案，建立信任和长期合作关系，为客户提供全面、有针对性的服务。该机构的专业人员全部具备了大专以上的学位，其中拥有硕士以及高级职称人员超过1/7，并建立了完整、全面的专业技术人才管理体系。3.1.2事务所的组织架构图3.1中天呈会计师事务所组织架构由图3.1可见，中天呈会计师事务所的机构设置相当清晰，一般包括行政管理机构、财务机构和三位合伙人，其中行政管理机构又分为行财部、人力资源部、咨询部；业务部门分为审核一项、审核二部、资产评估部、质控部。部门设置的是否清晰会关系到每个部分所应该承担的职责是否清晰，为以后完善该事务所的规章制度、明确该事务所每个人的工作职责等奠定了基础。3.1.3事务所的经营业务中天呈审计师事务所的主要服务包括企业财务报告审计、验资报告、企业合并分立清算审计以及基本建设年度财务决算审计等审计服务，同时还提供会计咨询、财税顾问、管理咨询服务、会计培训等方面的服务。这些服务范围颇为广泛，能够满足不同客户的需求，同时也有助于中天呈审计师事务所提升在市场上的知名度和品牌价值。由于其高效、专业、规范、诚信的服务理念，以及其拥有专业的团队和卓越的服务质量所带来的声誉。目前，中天呈审计师事务所经营状况良好。3.2北京中天呈会计师事务所审计程序设计和执行情况调查3.2.1调查表设计及发放北京中天呈会计师事务所基本遵循审计规范的规定进行会计处理程序的设计与实施，不过当笔者进入北京中天呈会计师事务所的过程中，发现了有关审计程序的一些问题，为仔细研究北京中天呈会计师事务所的审计程序是否严格遵循有关的制度规定加以实施，并且这些实施的审计步骤是不是科学合理的，笔者编写了北京中天呈会计师事务所的审计程序和执行调查问卷(附录)，以研究该事务所的审计程序执行与实施流程中出现的问题。调查问卷分别从接受业务委托阶段、计划与风险评估阶段、业务实施阶段、业务完成阶段等对现有审计程序设计合理性和执行情况进行了调查。该调查问卷对北京中天呈会计师事务所在职人员发出200份，收回185份，回收率92.50%。本调查问卷收回以，还继续对北京中天呈会计师事务所部分注册人员开展了咨询，访问结论与问卷调查相符，可以发挥调查的意义。3.2.2北京中天呈会计师事务所审计程序设计和执行情况调查结果通过对调查问卷的结果进行回收和统计，北京中天呈会计师事务所审计程序的情况调查得到如下结果。1接受业务委托阶段情况调查对北京中天呈会计师事务所的受理服务委托阶段一共确定了6个主要考量因素，重点考虑了北京中天呈会计师事务所在接受服务时，如何充分考虑到服务管理层的诚实性、事务所在技术资金方面的承担能力、服务的安全性、注册会计师的独立性、以及会计收费方式等，并由此来确定了在受理服务委托阶段对北京中天呈会计师事务所重点考虑的主要要素，是否可以根据制度中所提及到的风险控制点加以实际考量。表3.1接受业务委托阶段调查结果表调查内容选项结果百分比事务所在承接业务时，主要考虑的因素（可多选）该业务的审计风险63%客户管理层的诚信度85%审计收费92%事务所在时间、人力等方面的承接能力34%注册会计师是否能在审计中保持独立性52%您认为在承接业务时，还应该考虑的因素，请具体说明无通过上表的数据，我们可以得出如下结果:在承接业务时考虑的各种因素中，对北京中天呈会计师事务所审计收费标准的要求是最高的，选择率高达92%，其次认为由于该业务的审计风险、业务诚信度，这两种原因同时也有63%、85%的选择率，但相对来说，注册会计师独立性的事务所承接服务并不在一般情况的考察范畴之中。2计划与风险评估阶段程序设计与执行情况调查关于北京中天呈会计师事务所的计划与评估阶段的程序从被审计机构的管理条件、会计报表分析的程序、对被审计机构重要事项的研究、重要的审查项目、审核程序的审批和人力配置等方面，考察了北京中天呈会计师事务所是否依据会计规则实施。表3.2计划与风险评估阶段调查结果表调查内容结果百分比已执行执行不到位未执行对企业经营环境和状况进行了了解70%22%8%对财务报表进行过分析性测试82%15%3%对以下重要事项进行过调查并作充分披露:以前年度的审计情况;关联人交易情况;企业持续经营能力69%17%14%在评估风险基础上确定了审计策略和重点审计科目及领域73%28%0%己将审计工作计划报请项目总监或质量监控部门核准75%21%4%对助理人员工作进行了分工和指导33%45%22%您认为本阶段的审计程序设计是否存在不合理之处，请具体说明预审期时间安排不合理通过上表的数据，我们可以得出如下结果:北京中天呈会计师事务所对审计助理业务操作做出了分工与指引，而选用“执行不到位”及“未执行”选项的比率也相对较高，达到了67%。至于其余程序：对公司运作情况与条件分析、报告分析的程序、对被审计机构重大情况的询问、重要的审计项目、对会计程序的审批，在北京中天呈会计师事务所的注册会计师中选用“已执行”或以上选项的比率都超过了80%，表明上述程序注册会计师基本均能根据国家审计规范的规定执行。在审计程序设计是否合理方面，被调查者中有人认为年报审计的预审期时间安排过晚。3业务实施阶段程序设计及执行情况调查对业务执行阶段审计程序从函证程序、与被审单位有关部门的交流、工作底稿等几个方面来展开研究，这些调研的具体内容是笔者在实践中的亲自经历，调查结论和笔者的体会一致，表明上述问题的确存在并需要进行处理。表3.3业务实施阶段调查结果表调查内容结果百分比已执行执行不到位未执行对客户进行控制测试100%0%0%对银行存款发函询证100%0%0%对应收账款发函询证100%0%0%未收回函证会进行二、三次甚至多次发函100%0%0%对期后事项与或有负债进行过了解，并己作充分披露96%4%0%审定会计报表之间与报表附注的相互勾稽关系已经核对相符，并经客户盖章确认100%0%0%己与委托单位交换过审计意见，并就调整事项取得一致意见100%0%0%已取得委托单位管理层声明书100%0%0%完成审计工作底稿40%55%5%您认为本阶段的审计程序设计是否存在不合理之处，请具体说明应收账款函证程序，被审计单位以及被询证单位配合度低

2、未回函时，函证替代程序流于形式3、工作底稿复核人员安排不合理通过上表的数据，我们可以得出如下结果:在控制测试程序中，被调查者选中“执行”选择的占比为100%，表明了控制检测程序为审计执行阶段的必要因素之一。北京中天呈会计师事务所在函证程序中的发函询证的执行选择率为100%，说明该程序是审计工作不可或缺的部分。不过在程序设计合理性方面，笔者根据本人实践经验，以及对北京中天呈会计师事务所有关工作人员事后咨询，在询证程序的协调程度方面，被审计单位与被询证单位的协调度都不高，通过咨询，一方面是由于我们与被审计单位之间和被询证单位的沟通交流上存在问题，另一方面，询证的执行成本也是最主要的问题。同时在该程序设计是否合理中，被调查者表示后续被审计单位未回函时，函证替代程序呈现形式化。在完成工作底稿这一程序环节中，选择了“执行不到位”和“不执行”选项占比高达60%，说明北京中天呈会计师事务所在审计实施阶段工作底稿的完善工作需引起重视。并在程序设计是否合理中有被调查者表示工作底稿复核人员只有一名，复核任务艰巨，人员安排不合理。4业务完成阶段程序设计及执行情况调查在审计工作的完成阶段时，重点是关于在进行审计项目时和进行审计项目以后，由注册会计师按照规定提供的审计报告，以及在提交审计报告以后如何通过不定期或定期的对其进行事后检验以提高审计报告品质，和与会计师事务所内部就如何通过会定期进行的项目进行经验交流。表3.4工作完成阶段结果调查表调查内容结果百分比已执行执行不到位未执行审计项目经过三级复核55%45%0%对己完成的审计业务进行抽查36%47%17%报告出具之后识别出的问题及时采取了补救措施100%0%0%项目完成之后事务所进行总结交流95%5%0%您认为本阶段的审计程序设计是否存在不合理之处，请具体说明无通过上表的数据，我们可以得出如下结果:完成了审计工作过程的三级复核制度，被调查人员均选择了“已执行”选项，占有55%，但依然有45%的被调查者选择了“执行不到位”的选择；但对己进行的业务工作进行抽查，仅有36%的检查人选择了“已执行”，识别出问题并采取补救措施在这一环节北京中天呈会计师事务所做的是到位的；对审计项目的总结交流，北京中天呈事务所被调查者有95%选择了“已执行”，在说明工作结束后与组织内部实现了及时有效的交流。

4北京中天呈会计师事务所审计程序存在的问题及原因分析4.1事务所对于自身的业务承接能力认知不足北京中天呈会计师事务所曾经出现了因为人力、时间等因素影响项目进展的情况。事务所在业务繁忙时期接受审计项目，但没有充足的人力和时间，导致只能派出少量的人去进行审计工作，从而使得审计项目进展缓慢。这种情况很可能对客户产生负面影响，例如客户可能需要支付额外的费用或者延期提交报告等。总体来说，事务所合伙人需要更加注重对自身能力和资源的评估，在保证审计质量的前提下，合理分配人力和时间，并确保在规定时间内完成审计项目。这样可以避免对客户产生不良的影响，提升事务所的声誉和品牌价值。4.2助理人员分工安排及指导不合理如表3.5可见，中天呈会计师事务所员工分布不够合理，首先就是同样作为业务部门的审计一部的员工数量比审计二部多了近两倍，质控部与资产评估部门更是只有一到两名员工，这样不合理的员工分布势必会导致审计质量控制出现漏洞。其次，审计一部与审计二部的项目经理较少，审计助理较多，这就可能会出现在执行审计工作的过程中，由于项目经理对审计助理的监管不到位而导致审计助理完成的审计工作质量得不到保障的问题，这种漏洞在项目较多的时候会尤为明显。表3.5中天呈会计师事务所员工分布部门审计一部审计二部质控部资产评估部员工数量22812项目经理6211审计助理16601另外，中天呈会计师事务所的质控部仅有一名员工，负责审核各部门的审计项目的质量，同时还要参与电商审计项目，即使该员工具有丰厚的资历和注册会计师资格，专业知识及能力均较强可以胜任职位，但该员工负责审计一部、审计二部、资产评估部的所有项目的审计工作质量复核，且还会参与中天呈会计师事务所的电商审计项目。而在某些时期，员工需要同时面对10个左右的审计项目。这种情况下，可能会导致该员工面临过量的工作任务，无法及时和有效地完成质量复核和抽查项目的工作，同时也无法对事务所员工进行有效的培训工作。4.3未回函时，函证替代测试形式化 北京中天呈会计师事务所在对回函进行了二、三再次发函检查后，在没有得到被审计单位答复之后，便进行了函证替换测试程序，而注册会计师则只能通过单纯的进行相应科目的凭证抽查工作来完成函证替换测试，这就使得函证替换检测程序证明性大大降低，也日趋形式化。4.4复核程序执行不到位在三级复核程序中，北京中天呈会计师事务所对复审程序执行得不够严格，甚至有些复审只能作为形式，而且对于审计质量和风险都没有严格把控。三级复审制度都要求在整个审计流程中，对注册会计师存在的不合理之处加以有效纠正和监督，对提升审计工作的质量，确保审计过程的公正起到了关键的作用。在北京中天呈会计师事务所一些项目的项目经理，在还没有对审计报告进行过严格的审查流程的前提下，就觉得这份的财务报表中并没有存在错误，于是把这份审计报告递交给项目主管后，就进入了下一级的复核程序。同样，虽然质量控制人员中只是一二个资历尚可的注册会计师，可是他们所承担的却是几十个审计项目，而且工作底稿的数量也十分庞大，如此庞大的工作量使他们经常超负荷复核，而无法确保最后一级的复核工作有效实施。

5北京中天呈会计师事务所审计程序优化建议5.1正确认识事务所自身业务承接能力中天呈会计师事务所存在业务承接能力不足的情况，导致审计项目堆积过多，项目进展缓慢。这种情况可能会影响事务所的声誉，甚至对客户产生负面影响。为了解决这种问题，中天呈会计师事务所的合伙人需要在业务承接阶段充分考虑自身的业务承接能力，以避免和减轻堆积过多的审计项目。对于任何事务所来说，确保在自身范围内合理科学地承接审计业务是保证审计项目质量和事务所声誉的重要前提。正确评估自身的承受能力，合理科学地安排审计项目的内容和范围，以及充足的人力物力投入，都是事务所承接审计业务的核心要素。只有通过科学管理和切实有效的实践，才能确保审计项目顺利完成，保障客户和事务所的利益。5.2完善项目组员工作分配和指导制度人员委派管理工作中应该坚持“人尽其才”的原则，因为每一位注册会计师的工作胜任能力和专业素养都是有较大差异的，而在审核程序的实施过程中，管理队伍的协作能力、工作能力、对实施进度时的态度，都在一定程度上决定了程序的实施工作能否到位。为了保证高质量和高效率的审计项目执行，中天呈会计师事务所需要综合多方面因素考虑，制定详细的审计计划，严格按照每个人员的职责能力和工作量分配任务，实施详细的复核和指导。这将有助于事务所保持优秀的审计质量水准和良好的声誉，为客户提供更优质的服务。北京中天呈会计师事务所在采取措施来优化资源分配，确保审计项目的高质量和高效率，同时避免过度分配工作任务造成的不良影响。其次，制定工作计划和光明日报制度以及严格的奖惩制度，可以改善助理人员工作安排不明确，效率不高的情况，提高审计项目的质量和效率，并促进团队之间的协作和共同学习。每周制定一个详细的工作计划，包括每个人的工作职责和任务分配，工作计划的制定要充分考虑人力资源的合理利用，以达到高效的审计任务完成。制定严格的奖惩制度有助于激励员工完成工作计划，同时也可以促进团队完成工作任务的高效率，提高团队的整体工作水平。项目经理需要向部门经理汇报工作进度，部门经理需要向合伙人汇报工作进度，监督整个团队的工作进度。对于没有完成工作任务的员工，需要进行批评处罚，而对于按时完成任务的员工，需要进行表扬奖励。5.3完善函证流程和制度北京中天呈会计师事务所主要负责完成事务所对内部控制体系的监督考核工作，以避免在审计程序执行中趋于形式化，从而奠定了对项目组和各机构的质量控制基石。不能只是通过简单的进行相关科目的凭证抽查来进行函证替代测试，这使函证替代测试程序证明度低，趋于形式化。具体做法如下：当应收账款未回函时，采用替代测试程序时，注册会计师首先就必须经过风险评价审计程序，尤其通过对应收账款及银行存款等建设项目有关内部控制的分析与判断，对应收账款及银行存款等建设项目是否具有重大报错风险、重大错报风险的严重程度和重大报错风险可能存在的领域及环节，作出研究、评估和确定。其次，应当利用现有的实质性分析程序对应收帐款和银行存款相关事项作出必要的研究与判断，以取得相关、可信的审计资料并做出评价。接着结合考虑确定的重要性水平。最后结合日常会计核算对企业有关帐户的性质、作用、规范化程度、发生额和余额的状况作出总体统计分析与评估。5.4遵循三级复核制度，确保程序执行到位三级复核需要由项目组内经验较丰富的注册会计师，对相对于资历较欠缺的人员加以引导、督促，北京中天呈会计师事务所的三级复核：具体执行项目的项目经理→项目总监→主任会计师。项目经理对审计助理所完成的每一份项目底稿的审核至关重要，是确保审计质量的必要步骤。是否己经根据审计项目的要求执行审计程序，是否掌握了足够适当的审计依据，是否能够支持所确定的结论，建议的改进措施是不是得到落实，重要事项是不是可以和被审计部门工作人员进行咨询，重大事项有没有在工作底稿中列示等。项目主管应对重大的项目、重大程序的实施过程中对重要的审计事项进行认真复核，，确保项目组所实施的审计程序取得了良好的效果，对于重大问题也应该及时与项目有关负责人做好全面交流和处理工作，被审计单位的财务报告也已公开表达，审计工作也己经严格按照有关法律法规、审计准则指引的要求进行等。主管会计师对项目组中重要的审计工作底稿、重大的调整工作的有关文件和资料等进行了审核，并对项目组中识别出的特别风险问题加以了核实，沟通的情况是否完整，有关重大问题的审计证据是否完整正确，以及有关重大问题的审计程序能否落实到位，能否完整编制有关重大问题的工作底稿等。北京中天呈会计师事务所的复审人员必须在复核时加以记录并详尽说明要调整的问题，反映给有关部门，证明三级复核过程的合理实施，主管会计师对项目主管、项目主管对项目经理的复核时必须审查上一级的复核，项目组是否根据复核的建议作出调整，复核建议必须在审计工作底稿上加以详尽记录，证明审计程序的落实完毕。

结论本文以北京中天呈会计师事务所为研究对象，以审计程序优化为研究内容，分析其审计程序现状，采取文献研究法、综合分析法、实际调查法，结合公司的实际情况，发现该事务所审计程序设计和执行存在以下问题：审计工作承接阶段事务所没能正确评估自身的承接能力、审计工作执行阶段该事务所对制度的执行不到位且制度设立的不够全面、审计工作完成阶段中对审计底稿的复核时事务所没能合理安排工作任务等。针对这些问题，对北京中天呈会计师事务所审计程序的优化方案设计，能进一步降低审计风险，缩小与被审计单位数据搜集及验证的时间，提高审计效率，达到进一步提高审计工作质量与效能的目标，对会计师事务所和审计行业的发展具有现实意义。

参考文献崔珍.大智移云背景下CPA审计程序优化研究——以R会计师事务所为例[D].南京审计大学.2020.6.赵成文，李家和.“互联网+审计”背景下函证程序优化研究[J].中国集体经济F239.4;F49.2021.11.支经纬.北京中天呈会计师事务所审计程序优化研究[D].安徽大学.2017.5.张会田.RH会计师事务所实施函证程序问题研究[D].辽宁大学.2022.5.1喻竹.会计师事务所审计程序优化探析——以华普天健会计师事务所为例.[J].财会通讯，2018.9.10杨敬秒.会计师事务所审计质量控制研究[J].现代商业.2022.10.张诗琦.大华会计师事务所审计质量控制研究[D].武汉工程技术大学.2011。5.24邓梓玥.会计师事务所合并后审计质量优化研究——以TJ事务所为例[D].安徽财经大学2022