中级财务会计-第十二、三章-收入费用和利润

第十三章收入费用和利润目录本章学习目的和要求本章主要参考资料第一节收入第二节费用第三节利润CAS14收入及其指南、AS15建造合同及其指南、CAS30财务报表列报及其指南、会计科目及主要账务处理2024/4/22第十三章收入费用和利润本章学习目的和要求掌握商品销售收入的确认条件；掌握不同商品销售方式下收入的确认；掌握商品销售收入的会计处理；掌握劳务收入的确认与计量；熟悉让渡资产使用权收入的确认与计量；熟悉建造合同收入的确认与计量；熟悉费用的确认与计量；掌握利润的形成过程及会计处理。2024/4/23第十三章收入费用和利润第一节收入一、收入概述二、商品销售收入的确认及会计处理三、劳务收入的确认与计量四、让渡资产使用权的确认与计量五、建造合同收入的确认与计量2024/4/24第十三章收入费用和利润一、收入概述收入的概念是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的分类商品销售收入劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入2024/4/25第十三章收入费用和利润日常活动“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。2024/4/26第十三章收入费用和利润二、商品销售收入的确认及会计处理（一）商品销售收入确认的条件（二）商品销售收入金额的计量（三）一般销售方式下收入确认的会计处理（四）特殊销售方式收入确认的会计处理（五）递延收款方式下收入确认的会计处理（六）售后回购的会计处理（七）销售退回的会计处理2024/4/27第十三章收入费用和利润（一）商品销售收入确认的条件销售商品收入同时满足下列条件才能予以确认1.企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（具体解释）2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠计量；4.相关经济利益很可能流入企业；5.相关的己发生的或将发生的成本能够可靠计量。2024/4/28第十三章收入费用和利润具体解释大多数情况下所有权上的风险和报酬随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。某些情况下，实物虽尚未交付，买方保留次要风险，但主要风险报酬已经转移，收入也应确认。如交款尚未提货。某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移，不能确认销售收入商品不符合要求而可能退货售出商品尚未完成安装或检验工作买方有权退货，而退货期未满委托代销2024/4/29第十三章收入费用和利润（二）商品销售收入金额的计量

企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。收入计量应考虑的几个因素商业折扣现金折扣销售折让2024/4/210第十三章收入费用和利润商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣：折后价确认税金和收入2024/4/211第十三章收入费用和利润现金折扣销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额，即总价法。现金折扣在实际发生时计入当期损益。注意现金折扣的计算依据，是否包含增值税取决于双方的约定。现金折扣：折前价确认税金和收入理论上还有一种方法：净价法2024/4/212第十三章收入费用和利润（三）一般销售方式下收入确认的会计处理1.一般销售方式下收入确认时点2.一般销售方式下收入确认的会计处理3.不符合收入确认条件的会计处理4.销售折让与退回的会计处理2024/4/213第十三章收入费用和利润现销、赊销——所有权凭证或实物的转移时托收承付方式——办妥托收手续时预收款——发出商品时（预收时确认为负债）销售商品需要安装和检验的——在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。1.一般销售方式收入确认的时点2024/4/214第十三章收入费用和利润2.一般销售方式收入确认的会计处理借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费－增（销）借：主营业务成本（其他业务成本）贷：库存商品（原材料）借：营业税金及附加贷：应交税费－消费税等2024/4/215第十三章收入费用和利润

一般销售收入确认会计处理举例甲企业向乙企业销售产品100件，每件售价500元，单位成本300元。甲企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费300元，货款尚未收到。该产品增值税税率为17%，消费税税率为8%，应交维护城市建设税500元，应交教育费附加200元。甲企业已开出增值税专用发票。假如甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，则甲企业的会计分录如下：2024/4/216第十三章收入费用和利润一般销售收入确认会计处理举例（1）确认主营业务收入借：应收账款—乙企业58800

贷：主营业务收入50000

应交税费—增（销）8500

银行存款300（2）结转主营业务成本借：主营业务成本30000

贷：库存商品300002024/4/217第十三章收入费用和利润一般销售收入确认会计处理举例（3）计算营业税金及附加借：营业税金及附加4700

贷：应交税费—应交消费税4000

应交税费—城建税500

应交税费—教育费附加2002024/4/218第十三章收入费用和利润3.不符合收入确认条件的会计处理（P327例2）发出商品时借：发出商品贷：库存商品借：应收账款〔银行存款〕贷：应交税费－增（销）当符合收入确认条件时借：应收账款〔预收账款〕

贷：主营业务收入结转成本时借：主营业务成本贷：发出商品2024/4/219第十三章收入费用和利润3.不符合收入确认条件的会计处理如果不符合收入确认条件，商品退回时借：库存商品贷：发出商品注：委托销售方式按照收入确认条件进行判断，对于符合收入确认条件的确认收入，不符合的，比照本条处理。2024/4/220第十三章收入费用和利润会计处理举例甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率,假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。（1）1月1日发出商品借：发出商品2000000

贷：库存商品2000000借：应收账款425000

贷：应交税费－增（销）4250002024/4/221第十三章收入费用和利润会计处理举例（2）2月1日收到货款借：银行存款2925000

贷：应收账款425000

预收账款2500000（3）6月30日全部没有退货借：预收账款2500000贷：主营业务收入2500000借：主营业务成本2000000贷：发出商品20000002024/4/222第十三章收入费用和利润会计处理举例（4）如果6月30日退货2000件借：预收账款2500000

应交税费－增（销）170000

贷：主营业务收入1500000

银行存款1170000借：主营业务成本1200000

库存商品800000

贷：发出商品20000002024/4/223第十三章收入费用和利润4.销售折让、销售退回的会计处理销售折让与退回的会计处理发生在确认收入前，直接减少后确认收入和税金发生在确认收入后，冲减折让部分的税金和收入发生在资产负债表日后，属于资产负债表日后事项的销售退回、销售折让，详见高级财务会计。2024/4/224第十三章收入费用和利润（1）销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。借：主营业务收入应交税费－增（销）贷：应付账款〔银行存款、应收账款〕4.销售折让与退回的会计处理（2）销售退回尚未确认收入的销售退回借：库存商品贷：发出商品已确认收入的销售退回一般情况下的销售退回借：主营业务收入应交税费－增（销）贷：应付账款（银行存款、应收账款）借：库存商品贷：主营业务成本2024/4/225第十三章收入费用和利润（四）特殊销售方式下收入的会计处理1.分期收款销售的会计处理2.委托销售的会计处理3.附有销售退回条件的商品销售4.售后回购的会计处理5.以旧换新销售2024/4/226第十三章收入费用和利润《企业会计准则第14号——收入》明确：“合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，实质上是具有融资性质。应当按照应收的合同或协议价款的现值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其现价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。”1.分期收款方式销售2024/4/227第十三章收入费用和利润2.分期收款方式下收入确认的会计处理采用分期方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品，满足收入确认条件的借：长期应收款（应收金额）贷：主营业务收入（商品的公允价值）应交税费－增（销）未实现融资收益（差额）结转成本时借：主营业务成本贷：库存商品2024/4/228第十三章收入费用和利润2.分期收款方式下收入确认的会计处理每期收款时借：银行存款贷：长期应收款在收款期内，按照实际利率法摊销未实现融资收益（如果差异不大也可以用直线法摊销）借：未实现融资收益贷：财务费用会计处理图示会计处理举例2024/4/229第十三章收入费用和利润会计处理图示主营业务成本主营业务收入长期应收款应交税费－增（销）未确认融资收益库存商品银行存款财务费用2024/4/230第十三章收入费用和利润会计处理举例甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2万元,合计10万元。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8万元。假定不考虑增值税。分析：未实现融资收益为2万元。应收金额的公允价值可以认定为8万元,据此可计算得出年金为2万、期数为5年、现值为8万的折现率，即实际利率为7.93%。按照实际利率法，每期应摊销的未确认融资收益计算如下表：2024/4/231第十三章收入费用和利润会计处理举例应收款的摊余成本A=（上年A-C）应摊销的未确认融资收益B=A×7.93%本期应收款现值的减少额C=D-B分期应收款D第1年8000063441365620000第2年6634452611473920000第3年5160540921590820000第4年3569728311716920000第5年1852814721852820000总额－20000800001000002024/4/232第十三章收入费用和利润会计处理举例①销售成立时：借：长期应收款100000

贷：主营业务收入80000

未实现融资收益20000②第1年末：

借：银行存款20000

贷：长期应收款20000

借：未实现融资收益6344

贷：财务费用6344其他各年略。2024/4/233第十三章收入费用和利润2.委托销售委托销售有视同买断的委托代销方式和支付手续费的委托代销方式两种。

1.视同买断方式委托方委托受托方将商品销售后，按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销单。委托方收到代销清单时，按协议价收取代销的货款并确认收入。实际售价与协议之间的差额归受托方所有。又分为：包销形式的视同买断和非包销形式的视同买断。2.收取手续费方式委托方应在受托方将商品销售后，根据开具代销清单确认收入。受托方的收益是其收取的手续费。

2024/4/234第十三章收入费用和利润包销形式的视同买断委托方和受托方完全按照正常商品购销行为进行会计处理。非包销形式的视同买断委托方发货时借：发出商品(成本价)贷：库存商品（成本价）不做收入，不计税2024/4/235第十三章收入费用和利润收到对方已经销售的清单后借：应收账款——受托方贷：主营业务收入应交税费－增（销）同时结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品（按已销售产品的成本价）结算货款时借：银行存款贷：应收账款——受托方2024/4/236第十三章收入费用和利润受托方1.收到资产时借：受托代销商品贷：受托代销商品款2.实际出售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费－增（销）

借：主营业务成本贷：受托代销商品2024/4/237第十三章收入费用和利润收到委托方开具的专用发票借：受托代销商品款应交税费——增（进项）贷：应付账款——委托方结算货款时借：应付账款——委托方贷：银行存款2024/4/238第十三章收入费用和利润2.收取手续费方式受托方严格按照委托方规定的价格销售商品，只收取手续费。在这种代销方式下，委托方在收到受托方的代销清单当天开具增值税专用发票，以专用发票上注明的税额确认销项税额；受托方以委托方所开具的增值税专用发票上注明的税额确认进项税额。由于受托方按委托方规定的价格销售，必然导致同一业务的销项税额与进项税额相等，一般情况下，受托方交纳的增值税额为零。2024/4/239第十三章收入费用和利润2.委托销售的会计处理委托方：1.发出商品时借：发出商品贷：库存商品2.收到代销清单时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－增（销）3.结转成本借：主营业务成本贷：发出商品4.收款时：借：银行存款贷：应收账款2024/4/240第十三章收入费用和利润2.委托销售的会计处理受托方1.收到资产时借：受托代销商品贷：受托代销商品款2.实际出售商品时借：银行存款贷：受托代销商品应交税费－增（销）2024/4/241第十三章收入费用和利润委托销售的会计处理3.交付待销清单，收到专用发票时借：应交税费－增（进）贷：应付账款4.实际付款时借：受托代销商品款应付账款贷：银行存款其他业务收入2024/4/242第十三章收入费用和利润在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。

3.附有销售退回条件的商品销售2024/4/243第十三章收入费用和利润注意与售出商品发生销售退回的区别。

可以分为两种情况：

1.企业根据以往经验不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。比如企业销售新型产品，无法估计退货的可能性。

2.企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时全额确认收入；

在月底时再按估计的销售退回金额抵减收入和成本，差额计入预计负债。

2024/4/244第十三章收入费用和利润比如以附销售退回条件方式售出一批商品，成本80万，售价100万，根据经验，退货率为5%，则企业应该在售出时按照100万元全额确认收入，在月底再将收入、成本各冲掉5%，差额1万元计入预计负债。

实际发生销售退回时，再根据具体情况做出不同的处理：

①实际退货量与估计数一致；

②实际退货量大于估计数，需要继续冲减收入、成本；

③实际退货量小于估计数，应恢复原来多冲减的收入、成本。

2024/4/245第十三章收入费用和利润甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。

2024/4/246第十三章收入费用和利润本题中，企业能够合理估计退货率，因此在售出时应该全额确认收入，在月底再根据退货率进行调整。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：

（1）1月1日发出健身器材时

借：应收账款2925000

贷：主营业务收入2500000

应交税费——增（销项税额）425000

借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000

（2）1月31日确认估计的销售退回

借：主营业务收入500000

贷：主营业务成本400000

预计负债100000

2024/4/247第十三章收入费用和利润2月1日前收到货款时

借：银行存款2925000

贷：应收账款2925000（4）6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付（实际发生的退货与估计的退货一致）

借：库存商品400000

应交税费──增（销项税额）85000

预计负债100000

贷：银行存款585000

2024/4/248第十三章收入费用和利润4.售后回购的会计处理（P345）在将商品“售出”时借：银行存款贷：其他应付款应交税费－增（销）“售出”商品至回购期间，按期计提利息时借：财务费用贷：其他应付款回购商品时借：其他应付款应交税费－增（进）贷：银行存款以固定价格回购的售后回购方式实质上是一种融资方式，不符合收入的确认条件。以回购时的公允价值回购的售后回购方式是符合收入确认条件的。2024/4/249第十三章收入费用和利润5.销售商品采用以旧换新方式销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。2024/4/250第十三章收入费用和利润三、劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入。（二）企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的（三）劳务收入与商品销售收入的划分（四）特殊劳务收入的具体确认办法2024/4/251第十三章收入费用和利润（二）提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时具备以下条件：收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中己发生的和将发生的成本能够可靠地计量。完工进度估计的方法有：己完工作的计量；己经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；己发生的成本占估计总成本的比例。2024/4/252第十三章收入费用和利润完工百分比法在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用应按以下公式计算：本年确认的收入＝劳务总收入×至本年末止劳务的累计完成程度－以前年度已确认的收入本年确认的费用＝劳务总成本×至本年末止劳务的累计完成程度－以前年度已确认的费用完工百分比法举例2024/4/253第十三章收入费用和利润完工百分比法举例某企业2010年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入10万元，至年底已预收款项8万元，实际发生成本6万元（均为安装人员工资），估计还会发生2万元。该按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。实际发生的成本占估计总成本的比例＝6÷（6＋2）＝75%2010年确认收入＝10×75%－0＝7.5万元2010年结转成本＝8×75%－0＝6万元2024/4/254第十三章收入费用和利润完工百分比法举例①实际发生成本时：借：劳务成本60000贷：银行存款、应付职工薪酬等60000②预收账款时：借：银行存款80000贷：预收账款80000

③12月31日确认收入：借：预收账款75000贷：主营业务收入75000

④结转成本：借：主营业务成本60000贷：劳务成本60000

2024/4/255第十三章收入费用和利润（三）提供劳务交易结果不能够可靠估计提供劳务交易结果不能够可靠估计，是指不能完全符合交易结果可靠估计的四个条件，收入的确认按照下列原则处理：己发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按己经发生的劳务成本金额确认收入；并按相同金额结转成本；己发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将己经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。2024/4/256第十三章收入费用和利润甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，20×8年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。

20×8年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至20×8年2月28日，甲公司发生培训成本15000元（假定均为培训人员薪酬）。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。2024/4/257第十三章收入费用和利润（1）20×8年1月1日收到乙公司预付的培训费时：

借：银行存款20000

贷：预收账款20000（2）实际发生培训支出15000元时：

借：劳务成本15000

贷：应付职工薪酬15000（3）20×8年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：

借：预收账款15000

贷：主营业务收入15000

借：主营业务成本15000

贷：劳务成本150002024/4/258第十三章收入费用和利润（四）劳务收入与商品销售收入的划分企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。2024/4/259第十三章收入费用和利润（五）特殊劳务收入的具体确认办法安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。2024/4/260第十三章收入费用和利润（五）特殊劳务收入的具体确认办法艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。2024/4/261第十三章收入费用和利润（五）特殊劳务收入的具体确认办法属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入。2024/4/262第十三章收入费用和利润四、让渡资产使用权的确认与计量（一）内容：包括利息收入、使用费收入等。（二）确认条件：让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠计量。（三）计量：分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：

利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。2024/4/263第十三章收入费用和利润五、建造合同收入的确认与计量（一）建造合同概述（二）建造合同的合同收入（三）建造合同的合同成本（四）合同收入与合同费用的确认与计量（五）建造合同的完工百分比法（六）建造合同在财务报告中的列报2024/4/264第十三章收入费用和利润（一）建造合同概述1.概念：建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。2.建造合同的分类固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。2024/4/265第十三章收入费用和利润（三）建造合同的合同收入合同收入应当包括下列内容：合同规定的初始收入；因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。变更款并入合同收入的条件索赔款并入合同收入的条件奖励款并入合同收入的条件2024/4/266第十三章收入费用和利润变更款并入合同收入的条件变更：是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整；合同变更款同时满足下列条件时才能构成合同收入：客户能够认可因变更而增加的收入；该收入能够可靠计量。如改变原设计或增加工作量等。

2024/4/267第十三章收入费用和利润索赔款并入合同收入的条件索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的，向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件时才能构成合同收入：根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；对方同意接受的金额能够可靠计量。客户或第三方没有按时交付材料或设备导致的索赔等。2024/4/268第十三章收入费用和利润奖励款并入合同收入的条件奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件时才能构成合同收入：根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；奖励金额能够可靠计量。如按照合同，工程质量达到优秀或特定指标就能兑现的奖励等。2024/4/269第十三章收入费用和利润建造合同的合同成本合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用（不包括期间费用）。直接费用：在发生时直接计入合同成本；耗用的材料费用耗用的人工费用耗用的机械使用费其他直接费用间接费用：按照系统合理的方法摊入合同成本企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。2024/4/270第十三章收入费用和利润（四）合同收入与合同费用的确认与计量资产负债表日，判断结果能否可靠估计：合同结果能够可靠估计的，完工百分比法；建造合同的结果不能可靠估计的，应当区别以下情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认收入。2024/4/271第十三章收入费用和利润（四）合同收入与合同费用的确认与计量使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应按照完工百份比法确认收入。合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。2024/4/272第十三章收入费用和利润合同结果能够可靠估计固定造价合同结果能够可靠估计应满足的条件：合同总收入能够可靠计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定。成本加成合同结果能够可靠估计应满足的条件：与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量。2024/4/273第十三章收入费用和利润完工进度企业确定合同完工进度可选用下列方法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；实际测定的完工进度。2024/4/274第十三章收入费用和利润建造合同的完工百分比法完工百分比法下科目的设置完工百分比法的基本思路完工百分比法的计算公式完工百分比法会计处理图解完工百分比法会计处理举例2024/4/275第十三章收入费用和利润完工百分比下科目的设置工程施工－合同成本按照会计期间（月）归集实际发生的合同成本，包括人工、材料、机械使用等直接费用合同完成时与“工程结算”科目对冲了结合同尚未完工的合同实际成本2024/4/276第十三章收入费用和利润完工百分比下科目的设置工程施工－间接费用按照会计期间归集实际发生的合同间接费用，包括施工单位管理人员的职工薪酬、固定资产折旧、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用期（月）末将期间费用分配计入各项工程的合同成本2024/4/277第十三章收入费用和利润完工百分比下科目的设置工程施工－合同毛利期末，按照完工百分比法估计的已实现的合同毛利合同完工时和“工程施工”的合计金额与工程结算对冲累计估计的已实现的合同毛利期末，按照完工百分比法估计的已实现的合同损失合同完工时和“工程施工”的合计金额与工程结算对冲累计估计的已发生的合同损失2024/4/278第十三章收入费用和利润完工百分比下科目的设置工程结算合同完工时和“工程施工－合同成本、合同毛利”对冲了结合同实际已经与客户结算的金额累计已结算的合同金额2024/4/279第十三章收入费用和利润完工百分比法的基本思路完工百分比法的处理可以分为两条线：其一：实际线归集实际成本处理实际已经结算的款项处理实际已经收到的款项使用的科目有“工程施工－合同成本、间接费用”、“应付职工薪酬”、“原材料”、“周转材料（周转材料摊销）”、“累计折旧”、“工程结算”、应收账款。2024/4/280第十三章收入费用和利润完工百分比法的基本思路其二：估计线预计已经实现的合同收入预计已经实现的合同毛利预计已经发生的合同费用预计可能发生的损失平时，这两条线并行核算互不干扰；合同完成时，将“工程施工”与“工程结算”对冲结束合同。使用的科目有主营业务成本、主营业务收入、“工程施工－合同毛利”、“存货跌价损失”等科目。2024/4/281第十三章收入费用和利润完工百分比法的计算公式当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入当期确认的毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备2024/4/282第十三章收入费用和利润完工百分比法会计处理举例东方建筑公司与一客户签订了一项总金额为510万元的固定造价合同，承建一座桥梁。工程于2008年2月开工，预计2010年8月完工。最初，预计工程总成本为500万元；至2001年底，由于建筑材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到520万元。该建筑企业于2010年6月提前两个月完成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款20万元。2024/4/283第十三章收入费用和利润完工百分比法会计处理举例建造该桥梁的其他有关资料如表：年度2008年2009年2010年至目前为此已发生的成本150390520完成合同尚需发生成本350130—已结算合同价款180200150实际收到价款1701901702024/4/284第十三章收入费用和利润完工百分比法会计处理举例1.2008年的账务处理（1）登记发生的合同成本借：工程施工－合同成本150贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等150

（2）登记已结算的合同价款借：应收账款180贷：工程结算180（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款170贷：应收账款1702024/4/285第十三章收入费用和利润完工百分比法会计处理举例确认和计量当年的收入和费用，并登记入账2008年的完工进度＝150/（150＋350）＝30%2008年应确认的合同收入＝510×30%＝153万2008年应确认的毛利＝（510－150－350）×30%=3万2008年应确认的合同费用＝153－3＝150借：工程施工—合同毛利3主营业务成本150贷：主营业务收入1532024/4/286第十三章收入费用和利润完工百分比法会计处理举例2.2009年的账务处理（1）登记发生的合同成本借：工程施工－合同成本240

贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等240（2）登记已结算的合同价款借：应收账款200贷：工程结算200

（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款190贷：应收账款1902024/4/287第十三章收入费用和利润完工百分比法会计处理举例（4）确认和计量当年的收入和费用，并登记入账

2009年的完工进度＝390/（390＋130）＝75%2009年应确认的合同收入＝510×75%－153＝229.52009年应确认的毛利＝（510－390－130）×75%－3＝－10.5

2009年应确认的合同费用＝229.5－（－10.5）＝2402009年确认的合同预计损失＝（390＋130－510）×（1－75%）＝2.52024/4/288第十三章收入费用和利润完工百分比法会计处理举例注：2009年底，由于该合同预计总成本520万元，大于合同总收入510万元，预计发生损失总额为10万元；由于在“工程施工—合同毛利”科目中反映了7.5万元的亏损（3－10.5），因此应将剩余的未完成工程发生的预计损失2.5元确认为当期损失借：主营业务成本240贷：主营业务收入229.5工程施工―合同毛利10.5同时，确认合同预计损失

借：资产减值损失2.5贷：存货跌价准备—预计损失准备2.52024/4/289第十三章收入费用和利润完工百分比法会计处理举例3.2010年的账务处理（1）登记发生的合同成本借：工程施工－合同成本

130贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等130（2）登记已结算的合同价款借：应收账款150贷：工程结算150（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款170贷：应收账款1702024/4/290第十三章收入费用和利润完工百分比法会计处理举例（4）确认和计量当年的收入和费用，并登记入账

2010年应确认的合同收入＝合同总金额－至目前止累计已确认的收入＝（510＋20）－（153＋229.5）＝147.52010年应确认的毛利＝[（510＋20）－520]－（3－10.5）＝10＋7.5＝17.52010年应确认的合同费用＝当年确认的合同收入－当年确认的毛利－以前年度预计损失准备＝147.5－17.5－2.5＝127.52024/4/291第十三章收入费用和利润完工百分比法会计处理举例借：主营业务成本127.5预计损失准备2.5工程施工―合同毛利17.5贷：主营业务收入147.5（5）2010年工程全部完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲借：工程结算530贷：工程施工－合同成本520工程施工―合同毛利102024/4/292第十三章收入费用和利润建造合同在财务报告中的列报周转材料的列报“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。临时设施的列报在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。2024/4/293第十三章收入费用和利润建造合同在财务报告中的列报工程施工与工程结算的列报在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建筑工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列。在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。2024/4/294第十三章收入费用和利润第二节费用一、费用的概述二、费用的确认与计量三、生产成本概述四、生产费用的归集和分配五、期间费用的会计处理2024/4/295第十三章收入费用和利润一、费用的概述（一）费用的概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用确认的条件只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。下列情况应确认费用企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的2024/4/296第十三章收入费用和利润（三）费用的划分支出是否符合资产确认条件确认为资产是否是否为生产产品的支出计入生产成本是否计入期间费用在产品成本完工产品成本主营业务成本库存商品资产负债表利润表2024/4/297第十三章收入费用和利润（四）费用与资产、成本和损失的关系1.费用与资产2.费用与成本费用是为取得某项产而耗费的另一项资产费用只有与之收入配比时，才计入损益；而成本是与其成本计算对象而言2024/4/298第十三章收入费用和利润（四）费用与资产、成本和损失的关系3.费用与损失

-广义的费用包括损失；

-狭义的费用与损失有区别：

1）费用是相对于收入而言，两者存在着配比关系

2）损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系

注意利得与损失的四种类型2024/4/299第十三章收入费用和利润（五）费用的分类

1.按其经济内容（或性质）分类

外购材料外购燃料外购动力工资折旧费利息支出税金其他支出2.按其经济用途分类直接材料直接工资其他直接支出2024/4/2100第十三章收入费用和利润二、费用的确认与计量（一）费用的确认一般原则：

1.划分收益性支出与资本性支出原则

2.权责发生制原则按因果关系直接确认

3.配比原则按系统且合理的方法确认按期间配比确认

2024/4/2101第十三章收入费用和利润三、生产成本概述（一）生产成本的概念1.生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。2.企业的产品成本项目：直接材料燃料及动力直接人工制造费用2024/4/2102第十三章收入费用和利润（二）生产成本核算应设置的账户应设置“生产成本”和“制造费用”账户生产成本辅助生产成本基本生产成本制造费用2024/4/2103第十三章收入费用和利润四、生产费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配借：生产成本—基本生产成本生产成本—辅助生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料/周转材料等2024/4/2104第十三章收入费用和利润四、生产费用的归集和分配（二）工资费用的归集和分配工资总额包括以下六项内容

-计时工资-计件工资

-奖金-津贴和补贴

-加班加点工资

-特殊情况下支付的工资

2024/4/2105第十三章收入费用和利润四、生产费用的归集和分配（二）工资费用的归集和分配并非支付给职工个人的支出都是工资总额借：生产成本—基本生产成本

—辅助生产成本制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬

2024/4/2106第十三章收入费用和利润四、生产费用的归集和分配

(三)制造费用的归集和分配借：制造费用贷：银行存款等借：生产成本贷：制造费用2024/4/2107第十三章收入费用和利润五、期间费用（一）期间费用概述（二）销售费用销售费用概述销售费用的会计处理（三）管理费用管理费用概述管理费用的会计处理（四）财务费用财务费用概述财务费用的会计处理2024/4/2108第十三章收入费用和利润（一）期间费用概述期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而是不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除