企业财务会计五课件

第一章总论

第一章总论

1

企业财务会计是指在企业会计准则的指导与规范下，根据企业已经发生或已经完成的经济活动所产生的数据，通过填制凭证、登记账簿到编制报表的一系列会计程序和方法，提供有关整个企业财务状况和经营成果和现金流量等会计信息的信息系统，企业财务会计是指在企业会计准则的指导与规范下，根据企业已经21、资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。3、所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,公司的所有者权益又称为股东权益。4、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。1、资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制35、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。6、利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。5、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、4直接计入当期权益的利得和损失。直接计入当期损益的利得和损失。财务会计目标：是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，以反映企业管理层受托责任履行情况，及有助于财务会计报告使用者作出经济决策，可靠性、相关性、可比性、重要性、稳健性、及时性、实质性和明晰性。

直接计入当期权益的利得和损失。5财务会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。财务会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营6会计假设－、会计主体假设

二、持续经营假设

三、会计期间假设

四、货币计量假设

企业财务会计五课件7第三章货币资金第三章货币资金8结算程序1、支票结算程序

1付款单位收款单位

2

25

3付’开户行收’开户行

4结算程序1、支票结算程序9案例1

案例一、某企业9月15日对现金进行清查，经过盘点库存现金为3000元，该企业现金日记账仅登记到9月10日，账面余额为2000元，另有2000元的收入凭证和1000元的支出凭证尚未登账，另外，该企业上年末现金账面余额为13000元，年初至盘点日的收入为100000元，支出为140000元，请根据现金清查基本原理，计算判断该企业上年末，现金是否账实相符。案例110案例2案例211案例3

案例一、某企业9月15日对现金进行清查，经过盘点库存现金为3000元，该企业现金日记账仅登记到9月10日，账面余额为2000元，另有2000元的收入凭证和1000元的支出凭证尚未登账，另外，该企业上年末现金账面余额为13000元，年初至盘点日的收入为100000元，支出为140000元，请根据现金清查基本原理，计算判断该企业上年末，现金是否账实相符。案例312企业财务会计五课件13第四章交易性金融资产

第四章交易性金融资产14一、交易性金融资产初始计价企业初始确认交易性金融资产，应当按照公允价值计价。发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业取得交易性金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。二、交易性金融资产后续计价交易性金融资产应当以公允价值进行后续计价，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。也就是说，对于交易性金融资产，如果资产负债表日其公允价值上涨或下跌了，那么应将该金融资产的初始入账金额相应调增或调减，并将调增或调减的金额作为金融资产公允价值变动损益，计入当期损益。一、交易性金融资产初始计价15[例1]企业于2月4日以银行存款60000元购入恒发公司当日发行的债券60张，每张面值为1000元，月利率0.8%，3个月到期。分录如下：借：交易性金融资产——恒发公司债券——成本60000

贷：银行存款 60000[例2]企业于3月8日购入万安公司当日发行的债券40张，每张面值为1000元，月利率为0.9%，6个月到期，实际价款共40400元（其中400元为交易费用）以银行存款付讫。分录如下：借：交易性金融资产——万安公司债券——成本40000

投资收益——债券投资收益400贷：银行存款40400[例3]企业于5月4日收回到期的恒发公司债券的本金60000元、利息1440元（60000×0.8%×3），存入银行账户。分录如下：借：银行存款61440贷：交易性金融资产——恒发公司债券——成本60000投资收益——债券投资收益1440企业财务会计五课件16[例4]企业因生产经营周转资金需要，于6月8日将持有的9月8日到期的万安公司债券全部转让，收到价款41000元已存入银行账户。分录如下：借：银行存款41000贷：交易性金融资产——万安公司债券——成本40000投资收益——债券投资收益1000[例5]企业于7月1日购入协成公司1月1日发行的1年期、年利率12%、面值共20000元的债券，实际付出价款21400元（其中含有应计利息1200元、交易费用200元）。12月31日债券到期收回本金20000元、利息2400元（20000×12%），存入银行账户。（1）购入债券时，作如下分录：借：交易性金融资产——协成公司债券——成本20000应收利息——协成公司1200投资收益——债券投资收益200贷：银行存款21400（2）债券到期收回本息时，作如下分录：借：银行存款22400贷：交易性金融资产——协成公司债券——成本20000应收利息——协成公司1200投资利益——债券投资收益1200企业财务会计五课件17[例6]企业于2月8日以每股40元（面值）购入恒发公司普通股股票1000股，计40000元，另付经纪人佣金等费用200元，价款共计40200元已从银行账户支付。分录如下：借：交易性金融资产——恒发公司股票——成本40000

投资收益——股票投资收益200贷：银行存款40200[例7]企业于3月21日以每股51元（面值50元、股利1元）购入万安公司普通股股票2000股，总计102000元，另付经纪人佣金等费用500元，价款共计102500元已从银行账户支付。万安公司董事会3月20日已宣告分派每股1元的现金股利，定于4月5日至10日按3月31日登记的股东名册支付。企业购入的股票已于3月22日办妥过户手续，到期即可取得万安公司发放的股利2000元（2000×1）。分录如下：借：交易性金融资产——万安公司股票——成本100000

投资收益——股票投资收益500应收股利——万安公司2000贷：银行存款102500[例6]企业于2月8日以每股40元（面值）购入恒发公司普18第五章应收及预付款

第五章应收及预付款19一、应收及预付款项的内容应收账款应收款项应收票据其他应收款其他暂付款预付款项预付账款二、应收及预付款项的计价应收款项的计价—未来现金流量的可实现净值预付账款的计价—现值一、应收及预付款项的内容20三、应收账款的确认与核算销售折扣销售折让销售退回应收账款的账户设置及账务处理四、坏账损失的概念及确认原则五、坏账损失的核算方法六、坏账损失的账户设置及账务处理三、应收账款的确认与核算21案例设某企业于20X1年末开始计提坏账准备，计提的比率为0.3%，当年的应收款项余额为100万元，第二年发生坏账损失6000元（其中A企业1000元、B企业5000元)，年末应收款项余额为120万元，第三年末原已冲销的B企业应收款项又收回，期末应收款项余额130万元，要求根据坏账损失核算的基本原理，分析计算各年应计提的坏账准备，并作成有关的账务处理。案例设某企业于20X1年末开始计提坏账准备，计提的比率为0.22第6章存货（上）第6章存货（上）23存货按其存放地点可分为以下5类：（1）库存存货。指存放在企业仓库的各种材料、自制半成品、产成品和商品等。（2）在途存货。指企业货款已付，但尚在运输途中的各种材料和商品。（3）在制存货。指正处于生产车间制造过程中的在产品和企业委托其他单位代为加工、改制的各种材料、半成品和商品。（4）寄存存货。指企业由于仓库条件的限制而暂时存放在其他单位仓库的各种材料和商品。（5）委托外单位代销存货。指存放在受托单位仓库，并委托其代为销售的各种商品。存货按其存放地点可分为以下5类：24类别品种情况价值情况A品种较少价值较高B品种居中价值居中C品种较多价值较低采购成本运输费仓储费互为消长类别品种情况价值情况A品种较少价值较高B品种居中价值居中C品25设某企业年需要材料（D）1600吨，每次运输费（K）50单位，单位仓储费（C）4单位/吨，求每次采购量（X），并使得年采购成本（Y）最低。企业财务会计五课件26年运输费=DK/X年仓储费=XC/2Y=DK/X+XC/2Y′=-DK/X2+C/2令Y′=0移项变换DK=CX2/2X=200Y″=2DK/X3﹥0企业财务会计五课件27案例1、2

案例1：设某企业生产A产品需要经过两个工段的连续加工。本月总成本100000元。1工段在产品30件、2工段在产品20件。1工段在产品材料单耗定额为20公斤，工时定额为10小时；2工段在产品材料单耗定额为30公斤、工时定额为30小死。该企业材料计划单价为5、计划小时工资率为2、计划小时费用率为3。要求按照定额成本法计算该企业当月在产品成本。在产品材料定额成本=30*20*5+20*30*5=6000在产品工资定额成本=30*10*2+20*30*2=1800在产品费用定额成本=30*10*3+20*30*3=2700在产品成本为10500案例2：某企业生产B产品需要经过三个工段连续加工.当月加工费（直接人工和制造费用）为52877元，完工产品2000件，要求根据下列资料按照约当产量法计算B在产品加工费成本。工序在产品数量工时定额115020218015320015合计50案例1、2案例1：设某企业生产A产品需要经过两个工段28案例31工序约当产量=150*20*0.5/50=302工序约当产量=180*(20+15*0.5)/50=993工序约当产量=200*(20+15+15*0.5)/50=170在产品约当产量=299在产品加工费成本=52877*299/(2000+299)=6877

案例3：设某企业生产C产品需要经过连续两个工序的加工，当月直接材料总成本为97312.50元、完工产品2000件。经过盘点各工序在产品为1工序200件、2工序220件。要求分别各种情况按约当产量法计算月末在产品直接材料成本。（单位产品材料消耗定额为200公斤。如属分工序投料则1工序50公斤、2工序150公斤）1、开工后一次投料：在产品材料成本=97312.50*420/(2000+420)=16888.952、开工后分工序一次投料：在产品材料成本=97312.50*270/(2000+270)=11574.70

270=200*50/200+220*(50+150)/2003、开工后分工序均匀投料：在产品材料成本=97312.50*162.50/(2000+162.50)=7312.50

162.50=200*50*0..5/200+220*(50+150*0.5)/200=162.50案例31工序约当产量=150*20*0.5/50=3029第7章存货(下)

第7章存货(下)30一、低值易耗品的分类二、低值易耗品的特点及核算特点从理论看低值易耗品特点从实务看劳动资料的核算特点低值易耗品核算特点劳动对象的核算特点三、低值易耗品的摊销方法1、一次摊销法五五摊销法2、分次摊销法产量摊销法期限摊销法一、低值易耗品的分类31四、低值易耗品的明细核算在库低值易耗品明细账1、会计部门在用低值易耗品明细账低值易耗品摊销明细账按品种设低值易耗品保管账2、使用部门按责任人设低值易耗品保管卡五、低值易耗品的总分类核算低值易耗品—在库低值易耗品增加减少余额四、低值易耗品的明细核算32低值易耗品—在用低值易耗品—存放地点或使用部门增加减少余额低值易耗品—低值易耗品摊销—存放地点或使用部门减少增加余额低值易耗品—在用低值易耗品—存放地点或使用部门33一次摊销法下的账务处理

[例1]某车间领用一批低值易耗品，实际成本1000元。根据低值易耗品领用凭证作如下分录：借：制造费用1000贷：低值易耗品l000如果采用计划成本核算，假设领用的低值易耗品计划成本为1000元，当月低值易耗品成本差异率为1％，则分录如下：借：制造费用1010贷：低值易耗品1000材料成本差异——低值易耗品10[例2]某车间报废一批低值易耗品，残料作价100元交库。根据收料凭证作如下分录：借：原材料100贷：制造费用100一次摊销法下的账务处理[例1]某车间领用一批低值易耗品34[例3]仓库领用一批新低值易耗品，实际成本2000元；经确定该批低值易耗品摊销期为10个月。根据低值易耗品领用凭证作如下分录；借：待摊费用2000贷：低值易耗品2000在摊销期各月摊销时，均作如下分录：借：管理费用200贷：待摊费用200如上述领用的低值易耗品预定摊销期在一年以上，则不通过“待摊费用”账户而通过“长期待摊费用”账户核算。[例3]仓库领用一批新低值易耗品，实际成本2000元；35五五摊销法下的账务处理

[例1]一车间向仓库领用一批新的低值易耗品，计划成本3000元，同时摊销其价值1500元。根据领用凭证同时作如下分录：借：低值易耗品——在用低值易耗品——一车间3000贷：低值易耗品——在库低值易耗品3000借：制造费用1500贷：低值易耗品——低值易耗推销——一车间1500[例2]二车间将一批在用低值易耗品交回仓库，计划成本2000元；根据退库凭证作如下分录：借：低值易耗品——在用低值易耗品——库存2000贷：低值易耗品——在用低值易耗品——二车间2000借：低值易耗品一一低值易耗品摊销——二车间l000贷：低值易耗品——低值易耗品摊销——库存1000在用低值易耗品退库后重新领用时，作相反分录。为简化核算，在用低值易耗品退库和重新领用，可只在有关明细账内进行结转，不进行总分类核算五五摊销法下的账务处理[例1]一车间向仓库领用一批新的36[例3]一车间报废一批低值易耗品，计划成本1500元，残料作价50元交库；报废低值易耗品应分配成本差异15元。报废低值易耗品回收残料、补提摊销额和冲销摊销额，可分别作如下分录：借：原材料50贷：低值易耗品——在用低值易耗品——一车间50借：制造费用700贷：低值易耗品——低值易耗品摊销——一车间700借：低值易耗品——低值易耗品摊销——一车间1450贷：低值易耗品——在用低值易耗品——一车间1450以上业务也可合并作分录如下：借：低值易耗品——低值易耗品摊销——一车间750原材料50制造费用700贷：低值易耗品——在用低值易耗品——一车间1500报废低值易耗品分配成本差异分录如下：借：制造费用15贷：材料成本差异——低值易耗品15[例3]一车间报废一批低值易耗品，计划成本1500元，37第八章可供出售金融资产第八章可供出售金融资产38一、可供出售金融资产的初始计价企业初始确认可供出售金融资产，应当按照公允价值计价。发生的相关交易费用应直接计入可供出售金融资产的初始入账金额。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。一、可供出售金融资产的初始计价39二、可供出售金融资产的后续计价可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计价，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，而应通过权益转回。但是在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失不得转回。处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。

二、可供出售金融资产的后续计价4020×1年5月6日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告但尚未发放的现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5％。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150000元。（2）20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。（3）20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。（4）20×2年4月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。（5）20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。（6）20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。假定不考虑其他因素的影响，作出甲公司的账务处理。20×1年5月6日，甲公司支付价款10160000元（含41第九章持有至到期投资企业财务会计五课件42一、有至到期投资的初始计价企业初始确认持有至到期投资，应当按照公允价值计价。发生的相关交易费用应直接计入持有至到期投资的初始入账金额，交易费用与前述一样，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始入账金额。一、有至到期投资的初始计价43二、持有至到期投资的后续计价按企业会计准则规定，持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的数额：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率，是指将持有至到期投资在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该持有至到期投资当前账面价值所使用的利率。按照规定，实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。资产负债表日持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。二、持有至到期投资的后续计价44A公司于20×6年1月2日从证券市场上购入B公司于20×5年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为20×9年1月1日，到期日归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为20000000元，实际支付价款为19855400元，另支付相关费用400000元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，债券溢折价按实际利率摊销。A公司于20×6年1月2日从证券市场上购入B公司于20×5年45第十章长期股权投资第十章长期股权投资46长期股权投资按是否企业合并形成分类一般分成以下两类：1、企业合并形成的长期股权投资。企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并形成的长期股权投资，可分为同一控制下企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。同一控制下企业合并形成的长期股权投资，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的长期股权投资。对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方，合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的长期股权投资。对于非同一控制下的企业合并，其合并日称为购买日。在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方，购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。2、非企业合并形成的长期股权投资。是指除企业合并形成的长期股权投资以外其他方式取得的长期股权投资。主要有以支付现金取得的长期股权投资、以发行权益性证券取得的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、非货币性资产交换取得的长期股权投资及通过债务重组取得的长期股权投资等。长期股权投资按是否企业合并形成分类一般分成以下两类：47例：同一控制下的企业合并形成的长期股权投资甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司与乙公司达成合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1200万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的60％。2007年2月1日，乙公司所有权总额为4000万元；甲公司参与企业合并的固定资产原价为1400万元，已计提折旧400万元，未计提固定资产减值准备；无形资产账面原价为1000万元，已摊销500万元，未计提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权益中资本公积余额为400万元。甲公司的会计处理如下（单位：万元）：借：固定资产清理1000

累计折旧400

贷：固定资产1400借：长期股权投资——投资成本2400

累计摊销500

资本公积300

贷：固定资产清理1000

无形资产1000

银行存款1200例：同一控制下的企业合并形成的长期股权投资48例：甲公司和丙公司同为丁公司的子公司。2007年2月1日，甲公司与丙公司达成合并协议，约定甲公司以增发的权益性证券作为对价向丙公司投资，占丙公司股份总额的55％。2007年2月1日，甲公司增发的权益性证券成功，共增发普通股股票100万股，每股面值1元，实际发行价格为1．5元；丙公司所有者权益总额为4000万元。在发行普通股过程中，甲公司共发生相关中介费105万元，与发行普通股股票直接相关的手续费、佣金123万元，均以银行存款支付。甲公司的会计处理如下（单位：万元）：借：长期股权投资——投资成本2200

贷：股本100

资本公积2100

借：资本公积123管理费用105

贷：银行存款228例：49第十一章投资性房地产第十一章投资性房地产50一、投资性房地产的初始计价按照企业会计准则规定，投资性房地产应当按照成本进行初始计价。但由于投资性房地产的来源渠道不同，故其成本构成也不尽相同。1、外购形成的投资性房地产计价外购形成的投资性房地产应当按取得时的实际成本进行初始计价，其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业在实际取得投资性房地产时，借记“投资性房地产”科目，贷记“银行存款”等科目。企业购入的房地产，部分用于出租（或资本增值）、部分自用，用于出租（或资本增值）的部分应当予以单独确认的，应按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行合理分配。2、自建形成的投资性房地产计价自建形成的投资性房地产成本由建造该项投资性房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建安成本、应予以资本化的借款费用，支付的其他费用和分摊的间接费用等。企业自行建造或开发完成的投资性房地产，应按照确定的成本，借记“投资性房地产”科目，贷记“在建工程”或“生产成本”科目。建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益，不计入建造成本。3、转换形成的投资性房地产计价转换形成的投资性房地产按照其原相应非投资性房地产的账面价值计价。一、投资性房地产的初始计价51二、投资性房地产的后续计价投资性房地产的后续计价，通常应当采用成本模式计价，在满足特定条件的情况下，也可以采用公允价值模式。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计价，不得同时采用两种计价模式。1、成本模式的投资性房地产后续计价采用成本模式进行后续计价的投资性房地产，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，按期（月）计提折旧或摊销，如果投资性房地产还发生减值，则还需计提减值准备。投资性房地产的后续支出如满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。与投资性房地产有关的后续支出，如不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。2、公允价值模式的投资性房地产后续计价按照企业会计准则相关规定，企业只有存在确凿证据证明其公允价值能够持续可靠取得时，才允许采用公允价值计量模式对投资性房地产后续计价。二、投资性房地产的后续计价52例1、某房地产开发企业与承租方签订房屋租赁合同，将兴华小区部分商品房(写字楼)临时出租，其实际成本共计2000000元。该企业投资性房地产按成本模式计价。借：投资性房地产——出租产品(房屋)2000000贷：开发产品——房屋(写字楼)2000000例2、按月计提上述出租房屋折旧额5300元。借：其它业务成本——出租产品经营成本5300贷：投资性房地产累计折旧——出租产品折旧5300例3、上述出租房屋发生修理费用4700元，以银行存款支付。借：其它业务成本——出租产品经营成本4700贷：银行存款4700例4、收到上述出租房屋的租金100000元，款项已存入银行。借：银行存款100000

贷：其他业务收入——出租产品经营收入100000例5、根据承租方要求，将原出租房屋(写字楼)销售给承租方。设双方议定售价为3000000元，该部分出租房屋已提折旧额共计180200元，售房价款已收入企业银行账户。借：银行存款3000000贷：其它业务收入——投资性房地产销售收入3000000借：其它业务成本——投资性房地产销售成本1819800投资性房地产累计折旧——出租产品折旧180200贷：投资性房地产——出租产品(房屋)2000000例1、某房地产开发企业与承租方签订房屋租赁合同，将兴华小区部53例6、A为一家房地产开发企业，20×7年3月10日，A企业与B企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给B企业使用，租赁期开始日为20×7年4月15日。20×7年4月15日，该写字楼的账面余额5000万元，公允价值为5200万元。20×7年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为5500万元。20×8年6月租赁期届满，A企业收回该项投资性房地产，并以6000万元出售，出售款项已收讫。A企业投资性房地产采用公允价值模式计量。A企业的账务处理如下：（1）20×7年4月15日，将存货转换为投资性房地产：借：投资性房地产——成本52000000

贷：开发产品50000000

资本公积——其他资本公积2000000（2）20×7年12月31日，公允价值变动：借：投资性房地产——公允价值变动3000000

贷：公允价值变动损益3000000（3）20×8年6月，出售投资性房地产：借：银行存款60000000

贷：其他业务收入60000000

借：其他业务成本55000000贷：投资性房地产——成本52000000——公允价值变动3000000例6、A为一家房地产开发企业，20×7年3月10日，A企业与54第十二章固定资产第十二章固定资产55一、固定资产的初始计价固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。固定资产应当按照成本进行初始计量。成本包括企业为购建、建造某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还应考虑预计弃置费用因素，如核电站核废料的处理费用等。企业取得同定资产的方式是多种多样的，包括外购、自行建造、投资者投入以及非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等，取得的方式不同，其成本的具体构成内容及确定方法也不尽相同。一、固定资产的初始计价56二、固定资产的后续计价固定资产的后续计价主要包括固定资产折旧的计提、减值损失的确定，以及后续支出的计量。由于固定资产减值损失的内容将在后续相关部分专门介绍，因此本部分所述的固定资产后续计价仅涉及固定资产折旧的计提以及后续支出的计价。固定资产折旧的计提固定资产折旧的涵义固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内损耗的价值。这部分价值既包括有形损耗，也包括无形损耗。由于固定资产的使用期限较长，因此各期的折旧应按照确定的方法对应计折旧额进行系统分。固定资产的应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额：二、固定资产的后续计价57案例分析

假设某企业有4辆汽车，其来源渠道分别为外购的两辆，盘盈1辆，接受捐赠1辆，汽车的预计使用年限为10年。外购的两辆汽车当中，其中有一辆已发生减值，尚可使用8年，盘盈和接受捐赠的汽车皆为旧车，预计使用年限分别为6年和5年。另设新车每辆价值100万元，如按净值计价，则4辆汽车分别被计价为100万元、80万元、60万元和50万元。这样在不考虑固定资产的残值和清理费用的情况下，汽车的年折旧率应分别为0.1、0.125、0.167和0.2。年折旧计提数分别为：

100×0.1=10万元10年计提数为100万元（100）80×0.125=10万元8年计提数为80万元（64）

60

×0.167=10万元6年计提数为60万元（36）

50

×0.2=10万元5年计提数为50万元（25）计算29次总共计提290万元（225）案例分析假设某企业有4辆汽车，其来源渠道分别为外购的两58借：固定资产2900000

贷：银行存款1800000

待处理财产损益600000

资本公积500000企业财务会计五课件59案例分析

假设某企业有4辆汽车，其来源渠道分别为外购的两辆，盘盈1辆，接受捐赠1辆，汽车的预计使用年限为10年。外购的两辆汽车当中，其中有一辆已发生减值，尚可使用8年，盘盈和接受捐赠的汽车皆为旧车，预计使用年限分别为6年和5年。另设新车每辆价值100万元，如按原值计价，则4辆汽车原值分别被计价为100万元，共400万元；而净值则为290万元。这样在不考虑固定资产的残值和清理费用的情况下，汽车的年分类折旧率应为0.1。年折旧计提数分别为：

1—5年每年计提数为400×0.1=40万元5年共计提数为200万元第六年计提数为300×0.1=30万元第6年计提数为30万元

7—8年每年计提数为200×0.1=20万元2年共计提数为40万元

9—10年每年计提数为100×0.1=10万元2年共计提数为20万元计算10次总共计提数为290万元案例分析假设某企业有4辆汽车，其来源渠道分别为外购60借：固定资产4000000

贷：银行存款1800000

待处理财产损益600000

资本公积500000

累计折旧1100000企业财务会计五课件61第十三章无形资产第十三章无形资产62

20×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5％。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5％利率，其年金现值系数为4.3295）。企业财务会计五课件63无形资产现值=1000×20％×4.3295=865.9（万元）未确认的融资费用=1000-865.9=134.10（万元）借：无形资产——商标权8659000

未确认融资费用1341000

贷：长期应付款1000000020×5年底付款时：借：长期应付款2000000

贷：银行存款2000000借：财务费用433000

贷：未确认融资费用433000433000=8659000×5%无形资产现值=1000×20％×4.3295=865.9（6420×7年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1000万元，已摊销金额为500万元，已的减值准备为20万元。该公司于20×7年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。B公司的账务处理为：借：银行存款6000000累计摊销5000000无形资产减值准备200000贷：无形资产10000000应交税费——应交营业税360000营业外收入——处置非流动资产利得840000如果该公司转让该项专利技术取得收入为4000000元，应交纳的营业税等相关税费为240000元。则B公司的账务处理为：借：银行存款4000000累计摊销5000000无形资产减值准备200000营业外支出——处置非流动资产损失1040000贷：无形资产l0000000应交税费——应交营业税24000020×7年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1000万65第十四章非货币性资产交换第十四章非货币性资产交换66一、按公允价值模式的计量非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。一、按公允价值模式的计量67二、按账面价值模式的计量不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素，即收到补价方应当以换出资产的账面价值减去补价作为换入资产的成本，支付补价方应当以换出资产的账面价值加上补价作为换入资产的成本。二、按账面价值模式的计量68【例1】20×8年1月，为了提高产品质量，A电脑公司以其持有的对C公司的长期股权投资交换B电脑公司拥有的一项液晶显示器专利技术。A公司长期股权投资的账面余额为400万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为300万元；B公司专利技术的账面余额为400万元，累计已摊销金额为80万元，已计提减值准备为15万元，在交换日的公允价值为300万元。B公司原已持有对C公司的长期股权投资，从A公司换入对C公司的长期股权投资后，使C公司成为B公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。A公司的会计处理如下：借：无形资产——专利权 3000000

长期股权投资减值准备 300000

投资收益 700000

贷：长期股权投资 4000000企业财务会计五课件69【例3】A公司拥有一台专用机床，该专用机床是生产某种产品必须的设备，其账面原价为900万元，已提折旧为660万元，B公司拥有一幢古建筑物，其账面原价为600万元，已提折旧为420万元，两项资产均未计提减值准备。A公司决定以其专用机床交换B公司的古建筑物，换入的古建筑物拟改造为办公室使用。专用机床系专门制造，性质特殊，其公允价值不能可靠计量，古建筑物因建筑年代久远，性质比较特殊，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，B公司根据两项资产账面价值的差额，支付40万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价40万元。A公司的会计处理如下：借：固定资产清理 2400000

累计折旧 6600000

贷：固定资产——专用机床 9000000借：固定资产——建筑物 2000000

银行存款 400000

贷：固定资产清理 2400000企业财务会计五课件70第十五章资产减值第十五章资产减值71一、资产可收回金额的确定企业资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产可收回金额应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要确定资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是，在下列情况下，可以有例外或者作特殊考虑：一、资产可收回金额的确定72二、资产公允价值净额的估计资产公允价值净额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置可以取得的净现金收入。其中，资产的公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额；处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。二、资产公允价值净额的估计73一、资产减值概述二、可收回金额的计价三、资产减值的处理原则四、资产减值的具体会计处理1、单项资产为基础的会计处理2、以资产组为基础的会计处理3、包含总部资产价值的减值处理4、包含商誉价值的减值测试与处理一、资产减值概述74第十六章流动负债第十六章流动负债75结算借款

结算借款是指以有效托收凭证为依据向银行（金融机构）借入的款项。1、不是所有的托收凭证都可以从银行借到款项。2、不是所有的托收金额都可以从银行借到款项。A：逾期办理结算的托收凭证、逾期未收款的托收凭证、已收款的托收凭证、被拒付的托收凭证、B：托收金额=代垫运费+货款货款=成本+盈利借款金额=代垫运费+货款×（1—折扣率）=托收金额×（1—折扣率）

结算借款76

折扣率=（主营业务收入—主营业务成本）/主营业务收入调整日借款金额=调整日可借款金额—调整日应归还的借款金额案例：例1：设某企业第一次可取得借款的托收金额是100000元，折扣率为10%，求可借款数。例2：设该企业在调整日经检查发现已托收的金额中有被拒付的托收金额10000元，逾期未收款的托收金额10000元，已收款的托收金额60000元。调整日又托收货款50000元，求可借数。

77

1、100000×

（1—10%）=900002、（50000—10000—60000—10000）×90%=-27000案例：设2月10日某企业借款折扣率为20%，向银行办理托收的货款和代垫运费100000元，经银行审核同意贷款。设2月13日，第一个调整日，经银行检查，该企业有权取得借款的托收承付凭证金额为190000元。

78

设2月17日，第二个调整日，经银行检查，该企业有权取得借款的托收承付凭证金额为140000元。设2月20日，第三个调整日，经银行检查，该企业有权取得借款的托收承付凭证金额为70000元。设2月24日，第四个调整日，经银行检查，该企业有权取得借款的托收承付凭证金额为45000元。要求：根据以上资料计算该企业的各调整日结算借款。

791、100000（1—0.2)=800002、(190000—100000)0.8=720003、(140000—190000)0.8=﹣400004、(70000—140000)0.8=﹣560005、(45000—70000)0.8=﹣200001、100000（1—0.2)=8000080

辞退福利概念、确认和计量

（一）概念在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职

辞退福利概念、确认和计量

（一）概念81辞退福利概念、确认和计量

(二）确认辞退福利的确认必须同时满足以下两条

：

1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。正式计划是指已经董事会或类似机构批准实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议辞退福利概念、确认和计量(二）确认82辞退福利概念、确认和计量

（三）计量1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。辞退福利概念、确认和计量

（三）计量83

例:A公司于20×6年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，管理层制定了一项辞退计划，拟从20×7年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退部分生产车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。

例:A公司于20×6年9月，为了能够在下一年度顺利实84

辞退福利概念、确认和计量

A公司20×7年辞退计划一览表金额单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿生产车间车间主任副主任101-101011-202021-3030高级技工501-10811-201821-3028一般技工1001-10511-201521-3025小计160

辞退福利概念、确认和计量

A公司20×7年辞退计划85

辞退福利概念、确认和计量

预计接受辞退及补偿金额一览表金额单位：万元职位辞退人数工龄（年）补偿金额车间主任副主任51-1050211-2040121-3030高级技工201-101601011-20180521-30140一般技工501-102502011-203001021-30250合计1231400

辞退福利概念、确认和计量

预计接受辞退及补偿金额86

一、股份支付的涵义和分类

（一）涵义企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。（二）分类权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予权益工具的股份支付现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金的股份支付。

一、股份支付的涵义和分类

（一）涵义87

二、股份支付的处理

相关概念:（一）授予日：股份支付协议获得批准的日期（二）等待期：授予日至可行权日之间的期间（三）行权日：被授权者获得现金或权益工具的日期除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。

二、股份支付的处理

相关概念:88

二、股份支付的处理

1、权益结算的股份支付处理原则：以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。

完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。

二、股份支付的处理

1、权益结算的股份支付处理原则：89

例1：附服务年限条件的权益结算股份支付A公司为上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从20×2年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥15。第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。

例1：附服务年限条件的权益结算股份支付A公司为上市公司。290例1：附服务年限条件的

权益结算股份支付（续）1．费用和资本公积计算过程见下表：表-1

单位：元年份计算当期费用累计费用20×2200×10