【我国企业所得税的税收筹划研究-以A钢结构公司为例9600字（论文）】

我国企业所得税的税收筹划研究—以A钢结构公司为例摘要随着我国社会主义市场经济的逐步完善，企业的发展前景越来越好，收益也逐渐増加，同时稅收负担也会随么变大，因此，为了能够在日益激烈的竞争中生存下来并且实现自身利益的最大化，各类企业逐渐把成本约束机制作为管理的重要部分，而税收是企业成本的重要因素，通过税收筹划节约成本，降低税负己经成为各国企业实现经济效益最大化的重要措施。因此本文为研究企业所得税的税收筹划，选择了A公司为研究对象，对其企业所得税管理现状进行了相关的分析，然后发现其存在的一些问题，然后针对这些问题提出了税收筹划的调整方案，以此帮助A公司科学合理的实施税收筹划。同时简要阐述了企业所得税税收筹划应注意的问题，以此给予其他企业以经验借鉴，避免其他企业在税收筹划的方案设计上走弯路。关键词：税收筹划；固定资产；企业所得税目录TOC\o"1-3"\h\u9110一、绪论 一、绪论税务筹划在外国的发展历史较长，如今税务筹划已经成为一门正常的职业，同时也作为会计主体的一部分被广泛应用。但是，税务筹划在我国还属于初级发展阶段，目前国内的税务筹划正处于探索、研究、推行的阶段，尽管如此，它对国家税收政策的意义还是非常大的，主要在于：1.进行税务筹划可以有效的减少企业偷税、漏税等行为的发生，同时还能强化公民合法、积极纳税的意识，有利于诚信纳税意识的形成。另外，企业偷税的主要原因还是希望减轻税负增加企业净利润，但是这种偷税的方法是违法的，而进行税务筹划却是合法的，相比较而言，企业更愿意选择这种既不违法还能够减少税收的方式。而进行税务筹划活动，为纳税人提供了一条合法的节税渠道，从而减少了不法漏税现象的发生。2.另外，进行事前税务筹划可以优化公司的产业结构，明确公司的投资方向。尽管政府减轻了企业的税负负担，但是却在一定程度上促进企业进行产业优化调整，在经济杠杆的作用下，企业向生产力布局合理的道路前进，这也是国际经济的发展。3.进行税务筹划，可以提高企业的财务和会计部门的整体水平。一个国家的税法出现问题，而纳税人发现其中的漏洞，却忽视这个问题，而这就反映出这个国家立法水平较差，要想一个国家的企业民众都依法纳税，那么首先就需要法律支持，但是如果法制不健全，何谈依法纳税；另外也是这个纳税人经营水平较低的体现，对税负的理解以及掌握较少，那么在这种情况下，更不可能会按照法律要求进行纳税。在现代化的市场经济影响下，企业是一个自主经营的法人实体，要积极参与到激烈的市场竞争中。然而，企业发展的主要目标是获得最大的经济效益，但是，为了实现此目标，企业通常有两条选择路径：其一为降低企业的生产成本，其二是大大增加企业的销售收人。然而，如果在企业不能提高收人的情况下，降低企业的生产成本可以增加企业的利润收人；作为利润的一小部分，可以在税法范围内充分利用税务筹划用于减轻税收支出，从而不断增加税收利润，以便提高企业的竞争力。因此，对企业税务筹划进行深人的探讨和研究具有非常重要的现实意义。企业税务筹划涉及各行各业，文章着眼于商新技术企业税务筹划研究，为各行各业完善税务筹划理论体系奠定基础。另外文章将税务筹划研究领域巧展到采购、生产、销售的整个企业供应链系统之中。税务筹划活动能够促进国家对税收制度的完善，增加国家税务。企业进行税务筹划，可以减少企业税务投入，同时也有利于国家结合当前的宏观经济环境进行整体调整，有效的调整社会经济效益，进而提高国家的税务。例如避税筹划即暴露一种税法漏洞，通过税务筹划，国家发现现有税法中存在的问题，就可以根据实际情况采取相应的措施进行补救，从而完善国家的税法。企业所得税税务筹划是以成本最小、利润最大化为目标，因此企业的财务管理人员在税收筹划前必须要熟知税收法律法规，熟悉企业会计准则和财务会计制度，更要做好本职工作，如编制财务会计报告、填报纳税申报表及其附表、按照税法和会计要求记账等，同时需要了解税法和会计的差异。在整个筹划方案设计过程中，企业财务管理人员必须考虑企业生产经营的各个环节，从毎个环节进巧分析，找出各个环节存在的问题，充分运用生活和实践中学到的税收筹划的专业知识，制定出筹划方案，再分析其可行性和实用性。研究范围的拓宽也有助于丰富和完善企业税务筹划理论。二、税收筹划的内涵与特征（一）税收筹划的内涵对于税收筹划的定义有着多种解释，但总体而言，针对税收筹划大多还是需要纳税人能够在国家有关法律条款及政策的许可之下，利用适当的理财、投资等行为来达成对税负的合理转嫁与减少，从而降低企业的税负支出，为企业创造出更大的利益收益。需重点突出的是，针对税收筹划工作，最为显著的一个特点即为规划的科学性，同时还要基于法律限定的范围之内来将其税负。（二）企业所得税纳税筹划的特征1.合法性。纳税筹划又叫“节税”，是根据税法的法律条文，不违背税法，采取一些措施帮企业减少税赋，因此是合法的，国家所支持的。2.目的性。纳税筹划目的很明确，通过采取一些合法的措施，减少应纳税额，降低企业税赋，或者推迟纳税，给企业带来经济利益。3.全局性。企业所得税是一个综合性的税种，企业计提、缴纳和企业相关的其他税种后，才计算企业所得税，它纵观企业的整个生产经营周期。因此对企业所得税进行纳税筹划，要考虑全局，要有整体的筹划思维。4.成本性。进行企业所得税纳税筹划，会产生本，当纳税筹划带来的收益高于成本，企业才会去纳税筹划。三、A公司企业所得税管理现状分析（一）公司简介A公司创办于2001年，注册资本约为5400万元，是一家大型的钢结构生产制造企业，多年致力于风电能源产业，主要生产火电锅炉钢结构设备，是国内外最优秀的设备供应商之一，主要从事电力重型装备钢结构产品的制造与销售，产品可细分为火电锅炉钢结构产品、管塔式风电塔架产品。公司拥有国内领先的多项专利技术，具体包括多弧多丝共烙池高效焊接和数控高效卷制成型技术等多项专利。公司所处的行业特点是原材料占总成本的比重较大，但是企业独创的生产管理系统模块从根本上解决了材料消耗事前控制的行业难题，多年丰富的项目经验和一流的制造能力，使公司始终能适时的交付给客户高品廣的产品。（二）A公司收入管理现状企业所得税法规定，企业必须以合同约定的收款日期确认收入的实现。A公司根据设备的安装进度确认收入，同时还有5%-10%的质保金作为应收账款。因此，A公司在收入的确认时间上符合企业所得税法的规定。A公司的主营业务收入有两个要素决定：产品质量和需求方的现场安装进度。A公司一直对自己的产品质量要求很高，同时现场安装进度是由需方决定的，所以A公司在主营业务收入总量上没有筹划的空间。A公司在收入管理方面存在以下问题：1.A公司的财务人员没有对需求方的现场安装进度定期审核。2.A公司没有采取分期收款的方式，只是预留了一部分的质保金作为应收账款，这样会使一部分税款作为资金的使用价值没有得到充分发挥。（三）A公司费用管理现状1.费用现状A公司的费用主要构成包括原材料成本、水电费、固定资产折旧费、管理费用、研发支出、财务费用、销售费用、人员的工薪和福利、各项营业税金及附加和无形资产的摊销等。从A公司日常经营生产过程中，原材料成本、固定资产折旧费、管理费用及研发支出是成本总额中四个最重要的组成部分。2.固定资产折旧管理现状任何企业的固定资产都会有折旧的情况。一般地，企业根据会计准则的规定将固定资产折旧分摊到成本中去，因此，折旧费用是企业成本的一个重要组成部分，固定资产的折旧年限化及折旧方法的选择是企业所得税筹划的重点。企业采巧不同的折旧方法，或者缩短折旧年限，产生的折旧额会有很大差异。固定资产折旧额会影响企业的本期利润，因此，存在较大的筹划空间。（1）固定资产现状表3.1A公司2016年固定资产情况表单位：万元项目房屋及建筑物机器设备运输工具其他合计期初余额18912.5010694.311899.079287.2031793.10本期増加额3933.499409.58148.4377.2513568.74购置-151.53111.5377.25340.31在建工程转393.359258.05--13191.53其他増加--36.90-36.90本期减少额--470.50-470.50处置或报废--470.50-470.50期末余额22845.9720103.921577.00364.4444891.35由表3.1可知，A公司固定资产种类比较多，其中房屋建筑物和机械设备占固定资产总额的95.68%，属于典型的生产型企业。表3.2固定资产占总资产的比重单位：万元时间2014年2015年2016年固定资产净值16155.6325028.1137006.48总资产192674.39198249.06241532.71固定资产占总资产的比例8.38%12.62%15.32%从表3.2中可看出，A公司固定资产占总资产的比例運年提升，而这些固定资产的折旧额则是费用的主要构成部分，会对公司的税收产生较大的影响。由于公司募投项目全面达产，其公司的所有资产转入A公司总资产，导致2016年A公司总资产发生巨大变化。（2）固定资产折旧方法选择企业可选用的固定资产折旧方法有；工作量法、年数总和法、年限平巧法和双倍余额递减法。税法规定企业选择年限平均法对固定资产计提折旧，其折旧费用准予扣除；也可采用其他折旧方法，但必须向税务机关提出申请，经过当地税务机关的审核和国家税务总局的批准才可使用。A公司选择年限平均法对固定资产提折旧，具体的折旧情况如表3.3所示：表3.3A公司固定资产折旧方法类别折旧方法折旧年限残值率年折旧率厂房、办登室等建筑物年限平均法20-304.00%3.20-4.80数控切割机等机械设备年限平均法12-204.00%4.80-19.20运输设备年限平均法64.00%16.00其他设备年限平均法54.00%19.20资料来源:A公司年报编制表3.4固定资产巧旧衡占总成本的比重单位：万元时间2014年2015年2016年固定资产折旧额5804.276765.087885.82折旧额占总成本的比重17.99%22.64%10.97%资料来源：A公司财务报表由表3.4可知，A公司固定资产折旧额逐年増长，与折旧额占怠成本的比重不成正比，因为A公司对主要固定资产采用加速折旧法计提折旧，导致前期比重较大，而后期越来越小。（3）固定资产折旧存在的问题固定资产的折旧额主要是由折旧年限、折旧方法和预计净残值兰个因素共同决定的，预计净残值的筹划空间较小。因此，选择不同的折旧方法和利用加速折旧政策进行筹划是固定资产筹划的重要手段。公司固定资产折旧存在的问题如下：募投项目全面投产会带来公司固定资产的剧增，同时也会影响原有的固定资产筹划方案，但是目前公司未具体说明募投项目中转入的固定资产巧旧处理问题，因此，存在筹划空间。A公司的固定资产分为四大类，均使用年限平均法计提折旧，没有对固定资产进行细分，不能准确反映资产的现状，更没有考虑到公司设备更新换代的实际情况，相当于放弃了税收资本的时间价值，提前多纳税，与企业的经营目标不一致。因此，A公司的固定资产折旧筹划空间较大。A公司生产火电钢结构和风电塔筒的板材数控切割设备，属于长期使用且常年处于高腐蚀和强震动的状态，符合税法中明文规定的固定资产加速折旧的相关条件。而公司并没有申请享用加速折旧优惠政策，即采用缩短折旧年限方式增加固定资产的折旧额。3.研发费用管理现状（1）研发投入现状为公司可持续发展，提升公司产品档次和竞争能力，A公司研发团队致力于研发大功率风电装备结构、制造工艺及百万千瓦火电机组锅炉岛结构产品，在提升产品技术、质量的同时，降低了成本，提升了企业的经济效益。公司秉承“创新发展、以人为本、诚信经营、质量第一”的发展理念，不断加大研发投入，强化产、学、研合作，加强自主知识产权创新与运用，逐步掌握行业核也技术。具体情况如表3.5所示：表3.5A公司研发投入情况2016年2015年变动比例研发人员数量（人）2352340.43%研发人员数量占比32.32%32.73%-0.41%研发投入金额（元）35,145,040.7012,179,767.69188.55%研发投入占营业收入比例4.41%3.96%0.45%研发投入资本化的金额（元）4,478,821.59519,646.58761.90%资本化研发投入占比12.74%4.27%8.47%资料来源：A公司年报表3.5可知,虽然A公司近年的研发人数没有大的变化,但是从研发投入的金额来看,2016年比2015年增加近2300万元,增速为188.55%｡同时研发投入取得了阶段性成果,取得了各项发明以及实用新型专利,满足资本化确认条件,使得研发投入资本化金额出现大幅度増长,2016年比2015年增加761.90%,说明公司足够重视研发投入所带来的经济效益和税收利益｡A公司管理费用中研发支出所占比例如表3.6所示：表3.6A公司管理费用与研发费用占比表单位：万元项目2016年2015年2014年金额占比金额占比金额占比管理费用4673.25-2978.47-2507.66-其中:研发费用3514.500.751217.980.41902.880.36资料来源：A公司财务报表计算编制（2）A公司研发支出的筹划问题A公司的财务报表中没有关于研发支出的费用明细表，只有统计的总数额。但是从上表中可明显发现，公司逐渐加大了研发力度，越来越多的将资金投入到企业的研发当中，2016年的比重甚至达到75%。经过计算可知，公司将从事专业研发人员的工资以及科研专用固定资产和设备的折旧直接计入职工薪酬和固定资产折旧科目，并没有做具体的分离和单独核算，因此，没有被计入加计扣除项目，间接造成了税款的多缴，存在筹划空间。公司对研发的投入速度和比例过快，没有制定相关研发投入金额的计划，没有对其进行合理安排。由表3.6可知，2014年到2016年A公司的研发费用数额和占比均逐年上升，且上升的幅度较大，说明A公司在研发支出的投入情况较好。但是，研发投入需要大量的资金，研发支出増速过快会占用企业正常运营所需的资金流，不利于企业的发展。（四）A公司税收优惠政策情况1.所得税优惠现状A公司目前享受企业所得税优惠的情况可以概括为以下几个方面；第一，2016年A公司被国家认定为节能型高新技术企业，可享受15%的企业所得税优惠税率，时间为云年；第二，作为不征税收入，公司获得了部分国债利息收入；第三，A公司有部分技术转让所得的项目，其转让收入的总额为655万元；第四，A公司研发投入项目的最终成果大部分都是专利技术，属于无形资产，可按无起资产成本前15０%摊销。2.税收优惠政策上存在问题总结A公司在享受税收优惠政策上存在的问题，主要有以下三方面：第一，A公司没申报各种专项资金，没有申请政府的财政拨款。A公司从2014年12月至2016年12月，实用新型专利12项，申报国家发明专利２项，同时取得国家实用新型专利11项。公司凭借突出的研发能力，目前也实施自主研发项目12项。所有研发项目的投入均属于企业自有资金，加大了公司的资金皮为。第二，目前公司拥有一批安全生产和环境保护的专用设备，也对其设备进行备案，但是经计算可知，当年A公司未将部分节能设备的投资额进行抵免，因此没有享受到此项优惠，可能是公司的财务管理人员对企业所得税的化惠政策关注度不够，导致本该可以抵扣的税额变成了税负，因此存在筹划空间。第三，公司生产火电锅炉和风电塔筒的板材数控切割设备等各项固定资产，均常年处于高腐蚀和强震动的状态，因此公司可以申请缩短设备的折旧年限。目前公司没有享受此项优惠政策，更没有以此确定可以加速折旧的固定资产，且公司财会人员没有按照性质将各种固定资产区分开来，致使没有对固定资产提前提足折旧，因此存在筹划空间。四、A公司企业所得税筹划调整方案（一）收入筹划的调整方案企业所得税的缴纳方式在税法中有严格具体的要求：分月或者分季度提前缴纳一部分税款，同时提交预缴申报表，年终了后计算所得税额，在下一年的前5个月内进行汇算清缴，对退少补。无论企业盈利还是亏损，都要向税务机关提交纳税申报表，预缴税款，而且预缴时间必须在月份或者季度终了的15日内。从某种角度来看，企业推迟缴纳税款也相当于获得了一笔暂时性的收入，也在收入筹划的范围之内。1.公司应采用按季预缴方式缴纳企业所得税，并在每个季度终了之日起的第15天预缴税款。既能推迟预缴时间，又可获取资金的时间价值。2.公司财务管理人员应按照合同规定的日期确认收入，也可通过双方协商采用分期收款的方式，分期确认收入，尽可能的将部分收入的确认时间往后推迟，利用资金的时间价值为企业创造更多的收益，增强企业的竞争力。3.A公司可提高质保金的比例，合理推迟质保金收取的时间，在遵循税法和企业会计准则的前提下，多记应收账款，同时也可将部分应收账款计入坏账准备或资产减值损失，降低每个季度的收入和利润额，减少预缴税额，汇算清缴时间应定为每年五月的最后一天，获取资金的时间价值。（二）费用筹划的调整方案1.固定资产折旧筹划方案（1）折旧年限调整为６年税法规定：采取缩短折旧年限方法，最低折旧年限不得低于预计使用寿命的60%。前文己知板材数控切割设备属于使用强度大，常年处于高腐蚀、强震动状态的固定资产，可通过缩短折旧年限方式对该设备计提折旧。若A公司事前提交了有关变更折旧年限的申请，则通过申请审核后可将预计使用寿命改为６年。经计算，各年的折旧額与抵税现值如表4.1所示：表4.1新方案的抵扣税额现值单位：万元年度折旧费用税率抵扣税额现值系数现值2014191.66725%47.9170.90543.3652015191.66725%47.9170.82039.2922016191.66715%28.7500.74421.3902017191.66715%28.7500.67619.4352018191.66715%28.7500.61417.6532019191.66725%47.9170.55826.738合计1150-230.000-167.872资料来源：D公司财务报表由上文可知，A公司的优惠期间还没结束，目前不适用缩短折旧年限。但是，若结合固定资产折旧方法的选择，即在将预计使用寿命改为6年的基础上，结合优惠期间使用年限平均法计提折旧，优惠期前后都使用年数总和法，则可増加企业的抵税效应，为企业带来更多的税收收益。具体方案如表4.2所示：表4.2固定资产折旧筹划具体方案单位：万元年度折旧费用税率抵扣税额现值系数现值2014328.57125%82.1430.90574.3392015273.8125%68.4530.8256.131201695.83315%14.3750.74410.的5201795.83315%14.3750.6769.717201895.83315%14.3750.6148.8262019260.1225%65.0300.558287合计1150-258.751-195.995资料来源：A公司财务报表不同的固定资产折旧方法和折旧年限，带来的抵税效应会有所不同，结合使用两种方法带来的抵税效应也不同，存在较大的筹划空间。结合A公司的具体情况，给出的筹划措施如下：第一，在税收优惠期间，公司仍使用年限平均法，只是把折旧年限适当延长至12年。第二，在优惠期结束前，提前申请其他折旧方法和折旧年限，等到申请通过后，再结合缩短折旧年限，将原来的10年改为6年。在实施筹划过程中，改变折旧方法或者变更折旧年限都需要事前与税务部口沟通，取得税务机关的认可后才能实施，并且在当年的会计报表附注中给予说明。2.研发费用的筹划措施企业在研发过程中，研究室或者厂房会有折旧，其研发设备属于企业的固定资产，也需要计提折旧，研发人员的工资和福利费用应计入研发费用。而根据A公司的年报可知，公司的这些费用没有计入研发费用中，因此减少了研发费用加计扣除的基数，存在较大的筹划空间。在具体的会计核算中，应把研发场地和设备的折旧额以及研发团队人员的工资福利直接计入研发费用中，増大加计扣除的基数，直接减少计税基础，间接影响应纳税额。首先，A公司应该把设备和研发场地的折旧从总的设备折旧额中分开，同时把研究人员的工资福利从工资总额中分离，分别进行核算，得到具体准确的数额。其次，把分开的设备和研发场地折旧以及研究人员的工资福利计入研发费用，既降低了折旧总额，又能充分利用加计扣除优惠政策，合理降低税前所得，给企业带来更高的税收收益。（三）税收优惠政策的调整方案1.利用税额抵免优惠政策我国在制定税收政策时，考虑到环保效益，为节约能源资源，对一些具有节能减排效果的专用设备设定了优惠条目。因此，A公司应在采购之前，多搜集和了解所需设备的基本情况和优惠情况，在对比优惠目录和综合评价性价比之后，选择既能满足企业需求、又可为企业后期节约税款的设备。2.充分利用固定资产加速折旧优惠政策企业的固定资产有很多种，因此很有必要对去其进行分类管理，每个企业的分类标准也会不同。A公司应根据用途和优惠情况的不同，将那些允许加速折旧的固定资产专门分类，独自管理。同时针对不同分类的固定资产，应选择合适的折旧方法，巧求效益最大化。3.其他筹划的调整方案A公司应尽量多申请财政资金，获取更多的资金流，充分利用资金的使用价值，进一步提高公司的科研创新能力。通过研发，使产品结构不断优化，品种增加，使企业在未来的市场竞争中处于优势地位。A公司管理层应重视税收优惠政策的变化，培养公司财务管理人员的税收筹划意识，及时关注优惠政策变化，同时适当调整筹划方案。五、企业所得税税收筹划应注意的问题（一）正视企业税收筹划的风险正如寸有所长，尺有所短，税收筹划是一把双刃剑，它的存在给企业带来收益的同时也带来很大风险。比如税收法律政策变动风险、企业长期经营风险，经济起伏波动风险。第一我们必须正视风险，采取必要措施，规避风险、减少风险。第二我们要坚持风险收益均衡原则，不能盲目追求短暂利益而忽视企业长久发展。如果企业没有足够的税收筹划风险意识，将影响到企业整个税收筹划的效果。（二）合法合理的运用税收筹划很多人认为税收筹划只是将偷税、逃税披上一层华丽的外衣，并不认为是一种合法的节税行为。税收筹划是以遵守税收法律法规为前提，注重成本效益，合理合法是税收筹划的基本原则。企业在进行所得税税收筹划时要严格遵守各项政策法规，做到不乱摊销成本费用，不乱调减利润。（三）提高税收筹划人员的能力国务院发展研究中心马骏在2017年9月18日做客凤凰产业时说，“中小企业代表了98%的企业，占据中国GDP的60%。”中国工商总局统计2016年全年新增市场主体1480万，注册资本30万亿，这样的庞大的数据显示，我们的企业正处于飞速增长时期。但是截止到目前，在中小企业中开展税收筹划的数目并不多，水平并不高。甚至在一些大型国有企业，由于工作人员缺乏业务能力导致本应利用的优惠政策白