商业银行会计（第二版）课件：所有者权益的核算

所有者权益的核算【学习目标】了解商业银行所有者权益的含义、内容及与负债的区别;掌握商业银行所有者权益各项目的构成和管理要求;掌握商业银行所有者权益的会计处理方法。

第一节所有者权益概述一、所有者权益的含义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。商业银行所有者权益反映了所有者对商业银行资产的索取权,是商业银行资产扣除债权人权益后由所有者享有的部分。

二、所有者权益与负债的区别(1)性质不同。(2)承担责任不同。(3)偿还期限不同。(4)享受的权利不同。(5)风险和收益的大小不同。(6)计量不同。

三、所有者权益的构成所有者权益包括投资者投入的实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润和风险准备五个部分。盈余公积、未分配利润和风险准备统称为留存收益。(一)实收资本实收资本表示商业银行投资者在注册资本金范围内实际投入企业的资金。在股份制商业银行,实收资本表现为银行实际发行的股票面值,所以称为股本;在非股份制商业银行,投资者投入的资本称为实收资本。(二)资本公积资本公积是所有者共有的、非日常经营活动增加的所有者权益。它指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。(三)盈余公积盈余公积是指商业银行按照规定比例从净利润中提取的、有特定用途的积累资金,包括法定盈余公积和任意盈余公积。商业银行提取的盈余公积经批准可以用于弥补亏损、转增资本和分配股利。

(四)未分配利润未分配利润是指商业银行当年实现的利润在缴纳所得税、按规定进行利润分配之后形成的,留待以后年度分配的待分配利润,是净利润中尚未确定用途、归所有者所有的资金。(五)风险准备商业银行经营风险高于普通企业。为防范风险,合理进行会计核算,国家规定商业银行必须针对银行经营业务的特点及高风险性,按规定计提风险准备。风险准备同盈余公积和未分配利润一样都是从净利润中提取的,是企业所得净收益的积累。

第二节投入资本的核算一、投入资本的分类

(一)按所有者的性质不同划分

商业银行的投入资本按所有者性质的不同可以分为国家投资、单位投资、个人投资、外商投资。

(二)按投入资产的形式不同划分投入资本按照投入资产形式的不同,可以分为货币投资、实物投资、无形资产投资等。二、投入资本的相关规定

(一)股份制商业银行(二)非股份制商业银行(三)对实收资本数额的要求

三、实收资本核算(一)接受现金资产投资的核算1.非股份制商业银行

投资者以现金等投入的资本,应当以实际收到或者存入商业银行开户银行的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“实收资本”科目。其会计分录如下:借:银行存款或存放中央银行款项贷:实收资本——国家投资——其他单位投资——个人投资2.股份制商业银行

股份制商业银行的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或由股东出资取得。商业银行发行股票,收到现金等资产,编制会计分录如下:借:银行存款或存放中央银行款项贷:股本资本公积——股本溢价

(二)接受非现金资产投资的核算

1.接受投入的实物资产商业银行收到投资者投入的实物资产时,需按照评估确认的价值或合同、协议约定的价值和在注册资本中享有的份额记账。当收到投资者投入的房屋、汽车、机器设备等固定资产时,编制会计分录如下:借:固定资产贷:实收资本或股本

2.以无形资产投入的核算接受投资者投入的无形资产,应按该项无形资产评估值和在注册资本中享有的份额入账。其会计分录如下:借:无形资产贷:实收资本或股本

(三)实收资本(股本)增减变动的核算1.实收资本(或股本)增加一般企业增加资本有以下途径:接受投资者追加投资、资本公积和盈余公积转增资本。非股份制商业银行用资本公积和盈余公积转增资本时,编制会计分录如下:借:资本公积盈余公积贷:实收资本股份制商业银行用资本公积和盈余公积转增资本时,编制会计分录如下:借:资本公积盈余公积贷:股本

2.实收资本(或股本)减少非股份制商业银行按法定程序报经批准减少注册资本的,在实际发生时登记入账,编制会计分录如下:借:实收资本贷:银行存款当股份制商业银行回购本银行股票时,若购回股票支付的价款大于面值总额,编制会计分录如下:借:库存股贷:银行存款同时,注销本银行股票,其会计分录如下:借:股本资本公积——股本溢价贷:库存股

当股份制商业银行回购本银行股票时,若购回股票支付的价款低于面值总额,编制会计分录如下:借:库存股贷:银行存款同时,注销本银行股票,其会计分录如下:借:股本贷:库存股资本公积——股本溢价

第三节资本公积的核算一、资本公积的分类(一)资本(或股本)溢价资本(或股本)溢价是商业银行收到投资者超出其在商业银行注册资本(或股本)中所占份额的投资。形成资本(或股本)溢价的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。(二)其他资本公积其他资本公积是指除资本(或股本)溢价以外项目所形成的资本公积,其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。其他资本公积主要包括以下内容:(1)享有的被投资单位资本公积变动的份额。(2)持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额。(3)可供出售金融资产的公允价值变动。(4)自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额。(5)以权益结算的股份支付。

二、资本公积金的核算

为了反映商业银行公积金增减变动情况,应设置“资本公积”科目,该科目属于商业银行所有者权益类科目。

(一)资本(或股本)溢价(1)非股份制商业银行收到投资者投入的资金时,编制会计分录如下:借:银行存款(实际收到的金额)贷:实收资本(在注册资本中所占份额)资本公积(资本溢价)(2)股份制商业银行溢价发行股票时,编制会计分录如下:借:银行存款(实际收到的金额)贷:股本(股票面值和核定的股份总额的乘积)资本公积——股本溢价(溢价部分)(3)境外上市的商业银行以及在境内发行外资股的企业收到股款时,编制会计分录如下:借:银行存款等(按收到股款当日的汇率折合的人民币金额)贷:股本(确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积)资本公积——股本溢价(溢价部分)

(二)其他资本公积

1.资本公积用于转增资本企业按规定的程序增资时,应按其他资本公积转增资本的数额,编制如下会计分录:借:资本公积贷:实收资本

2.股权投资准备股权投资准备是指商业银行对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位直接计入所有者权益的利得和损失等引起的变动。当被投资单位发生计入所有者权益的利得时,投资方按其持股比例计算应享有的份额变动。会计分录如下:借:长期股权投资贷:资本公积——其他资本公积当被投资单位发生计入所有者权益的损失时,投资方按其持股比例计算应享有的份额变动,编制相反的会计分录。第四节留存收益的核算一、盈余公积的核算(一)盈余公积的分类(1)法定盈余公积。法定盈余公积是指商业银行按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。法定盈余公积按照税后利润的10%提取,累计提取达到注册资本的50%时,可不再提取。(2)任意盈余公积。任意盈余公积是商业银行经股东大会或类似机构批准按规定比例从净利润中提取的盈余公积。(二)盈余公积的管理1.弥补亏损商业银行发生亏损时,应自行弥补。弥补亏损的渠道有以下三条:(1)可以用以后五年的税前利润弥补。(2)经过五年时间仍未全部弥补的,尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。(3)用盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时,应当由公司董事会提议,经股东大会批准。

2.转增资本企业经股东大会决议批准,可以将盈余公积用于转增资本。在转增资本前先要办理增资手续,在实际转增时,要按照转增前实收资本的结构比例,相应增加各投资者对企业的资本投资份额。盈余公积转增资本后,留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。

3.分配股利经股东大会特别决议也可动用盈余公积分配股利,但是,企业如果有未弥补亏损,必须先用盈余公积补亏,补亏后盈余公积的数额仍符合分配股利条件的,方可进行分配。(三)盈余公积的核算方法按照规定的比例从净利润中提取盈余公积时,编制会计分录如下:借:利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷:盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积

以盈余公积转增资本时,编制会计分录如下:借:盈余公积贷:实收资本或股本

以盈余公积弥补损失时,编制会计分录如下:借:盈余公积贷:利润分配——盈余公积补亏

用盈余公积派送新股时,编制会计分录如下:借:盈余公积贷:股本

用盈余公积分配现金股利或利润时,编制会计分录如下:借:盈余公积贷:应付股利二、一般风险准备的核算

商业银行进行利润分配时,在按一定比例提取了法定盈余公积、任意盈余公积后,还应按一定比例计提一般风险准备。一般风险准备的计提比例由董事会综合考虑商业银行所面临的风险状况等因素确定。在提取一般风险准备时,编制会计分录如下:借:利润分配——提取一般风险准备贷:一般风险准备按规定使用一般风险准备弥补亏损时,编制会计分录如下:借:一般风险准备贷:利润分配——一般风险准备补亏

三、未分配利润的核算年度终了,商业银行将全年实现的净利润自“本年利润”科目转入“利