《外币业务》课件

第一章外币业务申香华1精选ppt第一章外币业务申香华1精选ppt本章知识体系2精选ppt本章知识体系2精选ppt本章重点和难点一、记账本位币的确定二、汇率的选择三、外币交易的账务处理四、外币财务报表折算3精选ppt本章重点和难点一、记账本位币的确定3精选ppt《企业会计准则第19号——外币折算》《企业会计准则第19号——外币折算》应用指南参考文献4精选ppt《企业会计准则第19号——外币折算》参考文献4精选ppt拉动中国经济的三驾马车分别是什么？投资出口消费一般风险汇率变动风险你关注人民币与外币之间的汇率变动吗？第一节外币业务的会计处理5精选ppt拉动中国经济的三驾马车分别是什么？第一节外币业务的会计处第一节外币业务的会计处理100万欧元，汇率10，生产成本及各项费用800万生产成本及变动费用895万收回货款100万欧元，汇率8.5经营结果如何？为什么？6精选ppt第一节外币业务的会计处理100万欧元，汇率10，生产成本汇率变动的影响举例对公司影响的案例受人民币升值的影响，中国中铁公司2008年7-9月份的财务费用总额约为2.74亿元，其中汇兑损失3.2亿元2008年沿海出口企业倒闭2008年大量亏损合同国务院2009年4月8号决定在上海和广东的广州、深圳、珠海、东莞开展跨境贸易人民币结算试点。7精选ppt汇率变动的影响举例对公司影响的案例国务院2009年4月8号决第一节外币业务的会计处理一、界定相关概念二、记账本位币的确定三、外币交易的会计处理方法四、统账制下外币交易的会计处理五、分账制下外币交易的会计处理8精选ppt第一节外币业务的会计处理一、界定相关概念8精选ppt一、界定相关概念:P18（一）区分金融学和会计学的外币概念第一节外币业务的会计处理外币金融学上会计学上外币：是指除本国货币以外的其他国家和地区的货币。外币：是指记账本位币以外的的货币。9精选ppt一、界定相关概念:P18第一节外币业务的会计处理外币金融金融学上的外币与外汇P18外币：是指除本国货币以外的其他国家和地区的货币。外汇：是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。具体包括：外国货币。纸币，铸币；外币有价证券。债券、股票、息票等；外汇收支凭证。票据、存款凭证等；其他外汇资金。第一节外币业务的会计处理外汇是外币的具体表现形式，如购外汇10精选ppt金融学上的外币与外汇P18第一节外币业务的会计处理外汇是第一节外币业务的会计处理（二）外币兑换和外币折算P18外币兑换：不同币种在外汇市场的实际交换。有买入和卖出。外币折算：在某一特定日期将外币表示的会计要素折算为记账本位币，不发生实际交换。通常用中间价。区分是外币兑换还是外币折算？购入1000美元原材料，折合多少人民币？将人民币存款换成美元存款以支付1000美元货款出国考察购买1000欧元11精选ppt第一节外币业务的会计处理（二）外币兑换和外币折算P18（三）外汇汇率：P191.含义:一国的货币兑换成另一国货币的折算比例2.标价方法:直接标价法和间接标价法我国采用直接标价法，英、美采用间接标价法3.汇率分类(1)按汇率制度:固定汇率：会计核算简单浮动汇率：会计核算复杂，存在外币折算差额12精选ppt（三）外汇汇率：P1912精选ppt(2)按处理外币业务登记入账的时间：现行汇率：记账日、资产负债表日的汇率历史汇率：交易发生日的汇率平均汇率：会计期间各汇率的简单平均或加权平均汇率(3)按外汇交易的交割期限：即期汇率：现在交割所用汇率远期汇率：事先确定用于未来交割的汇率13精选ppt(2)按处理外币业务登记入账的时间：13精选ppt二、记账本位币的确定

（一）记账本位币和外币的概念P211.企业的记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。（并非机构所在国家或地区）2.外币是企业记账本位币以外的货币。不是记账用的币种。因为分账制下可能用几种外币记账14精选ppt二、记账本位币的确定

（一）记账本位币和外币的概念P21不是（二）记账本位币的确定原则（中国境内经营）1.企业通常应选择人民币作为记账本位币。2.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。（会计法的规定）15精选ppt（二）记账本位币的确定原则（中国境内经营）15精选ppt3.选择记账本位币应考虑的因素P21（1）从收入角度判断：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）从支出角度判断：该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）从融资角度判断：融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。这是一个职业判断的问题16精选ppt3.选择记账本位币应考虑的因素P21（1）从收入角度判断：该例题国内甲公司为外贸自营出口企业，超过80％的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。1.从影响商品和劳务销售价格的角度看应选择货币作为记账本位币？2.如果除厂房设施、30％的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70％以上的人工成本都以美元在美国采购，记账本位币应是？3.如果95％以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，记账本位币应是？美元美元人民币17精选ppt例题国内甲公司为外贸自营出口企业，超过80％的营业收入来自向（三）境外经营记账本位币的确定1.境外经营：p22是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。会计准则中所称的“境外经营”不以地理位置是否在境外作为标准，而在于记账本位币是否与企业相同。请判断在中国注册的一家美资企业是否属于境外经营？（1）以人民币作为记账本位币（2）以美元作为记账本位币18精选ppt（三）境外经营记账本位币的确定会计准则中所称的“境外经营”不2.境外经营记账本位币的确定22企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。19精选ppt2.境外经营记账本位币的确定22企业选定境外经营的记账本例题国内甲公司以人民币作为记账本位币，该公司在法国设有一家分公司乙公司，乙公司在法国的经营活动只有一项：销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公司，乙公司在法国的一切费用开支等均由甲公司提供资金。以什么作为记账本位币，为什么？20精选ppt例题国内甲公司以人民币作为记账本位币，该公司在法国设有一家分记账本位币的玄机2010年12月1日美元100万人民币200万元月末余额同上2010年12月1日1美元=7.2元12月31日1美元=7.0元分别以美元和以人民币作为记账本位币结果是否不同？以美元作为记账本位币12月1日货币资金=100+200×1÷7.2=127.77777万美元12月31日货币资金=100+200×1÷7=128.571429万美元汇兑收益=0.793659万美元以人民币作为记账本位币12月1日货币资金=100×7.2+200=920万人民币12月31日货币资金=100×7+200=900万人民币汇兑损失=20万人民币21精选ppt记账本位币的玄机2010年12月1日2010年12月1日分别（四）记账本位币的变更p23企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。不会产生汇兑差额。在附注中披露变更理由。其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。22精选ppt（四）记账本位币的变更p23企业选择的记账本位币一经确定，不（一）外币交易p24外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、（2）借入或者借出外币资金和（3）其他以外币计价或者结算的交易。（二）外币交易会计处理方法1.统账制P242.分账制P24三、外币交易的会计处理方法

23精选ppt（一）外币交易p24三、外币交易的会计处理方法

23精选pp四、统账制下外币交易的会计处理

（一）科目设置总账:不单独设置科目，差额计入财务费用—汇兑差额；考虑借款费用资本化（外币专门借款明细账：除按往来单位名称、银行账号以外，还需分别“人民币”、“美元”、“欧元”等，具体业务涉及哪类货币，即开设并记入该明细账。24精选ppt四、统账制下外币交易的会计处理

（一）科目设置24精选ppt（二）账务处理程序（三个时点P25-37）（1）交易日（经济业务初始发生的日期，外币资产或负债增加）（2）期末（月末）（各资产负债表日）（3）结算日（经济业务终止的日期，外币资产或负债减少）结算日交易日结算日n个期末25精选ppt（二）账务处理程序（三个时点P25-37）结算日交易日结算日（三）交易日（初始确认日）会计处理1.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。2.汇率选择外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。P2426精选ppt（三）交易日（初始确认日）会计处理26精选ppt(1)“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。

(2)即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等.例如：以人民币对美元的周平均汇率为例，假定人民币对美元每天的即期汇率从周一至周五分别为：6.8,6.9,7.1,7.2,7.15,周平均汇率为（6.8+6.9+7.1+7.2+7.15)÷5＝7.03通常,应采用即期汇率折算,汇率波动不大的,为简化核算,可采用与即期汇率近似的汇率。但前后各期不得随意变动。主要货币如美元、欧元、港币、英镑等都有中国人民银行公布的外汇牌价，没有牌价的需要套算。27精选ppt(1)“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇（1）外币销售业务（2）外币购货业务（3）外币投资业务（4）外币借款业务（5）外币兑换业务3.应用举例28精选ppt（1）外币销售业务3.应用举例28精选ppt（1）外币销售业务国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100000美元，当日的即期汇率为1美元＝8．1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。甲公司应作如下账务处理：借：应收账款—乙—美元（100000×8．1）810000贷：主营业务收入（100000×8．1）8100003.应用举例29精选ppt（1）外币销售业务国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年30精选ppt30精选ppt31精选ppt31精选pptP3432精选pptP3432精选ppt（2）外币购货业务国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2007年4月10日，从国外购入某原材料，共计50000欧元，当日的即期汇率为1欧元＝10元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为50000元人民币，支付的进口增值税为85000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司相关账务处理如下：借：原材料（50000×10＋50000）550000应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：应付账款——欧元500000银行存款（50000＋85000）13500033精选ppt（2）外币购货业务国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。（3）外币投资业务p2734精选ppt企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不（3）外币投资业务国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元．当日的即期汇率为1美元＝8．15元人民币，假定投资合同约定的汇率为1美元＝8．2元人民币。甲公司应进行以下账务处理：借：银行存款（20000×8．15）163000贷：实收资本16300035精选ppt（3）外币投资业务国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年（4）外币借款业务国内某企业的记账本位币是人民币。2007年5月12日从中国银行借入英镑10000元，期限为6个月，年利率为6％，当日的即期汇率为1英镑＝12元人民币。假定借入的英镑暂存银行。该企业的相关账务处理如下：借：银行存款——英镑（10000×12）120000贷：短期借款——英镑120000（1）—（4）是外币折算，重新表述，不涉及币种形式改变。36精选ppt（4）外币借款业务国内某企业的记账本位币是人民币。2007年企业发生的外币交易属外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算买入外汇借：银行存款（库存现金）—美元（即期汇率或近似）

财务费用—汇兑差额贷：银行存款（库存现金）—人民币（银行卖出价）卖出外汇借：银行存款（库存现金）—人民币（银行买入价）

财务费用—汇兑差额贷：银行存款（库存现金）—美元（即期汇率或近似）（5）外币兑换业务（买入）37精选ppt企业发生的外币交易属外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应（5）外币兑换业务（买入）甲公司的记账本位币为人民币，2007年6月18日以人民币向中国银行买入5000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元＝8．1元人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元＝8．15元人民币。借：银行存款——美元（5000×8．1）40500财务费用——汇兑差额250

贷：银行存款——人民币（5000×8．15）38精选ppt（5）外币兑换业务（买入）甲公司的记账本位币为人民币，200甲公司的记账本位币为人民币，2007年6月18日向中国银行卖出5000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元＝8．1元人民币，中国银行当日美元买入价为1美元＝8．0元人民币。借：银行存款——人民币（5000×8．0）40000财务费用——汇兑差额500贷：银行存款——美元（5000×8．1）40500（5）外币兑换业务（卖出）39精选ppt甲公司的记账本位币为人民币，2007年6月18日向中国银行卖外币交易日外币兑换业务外币资金借贷业务以外币计价的商品购销外币投入资本业务即期汇率即期汇率近似汇率即期汇率本位币科目银行买入/卖出价外币科目即期汇率或近似汇率40精选ppt外币交易日外币兑换业务外币资金借贷业务以外币计价的商品购销外（四）结算日的处理P27将外币结算金额按照当日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入“财务费用——汇兑差额”等科目。41精选ppt（四）结算日的处理P27将外币结算金额按照当日即期汇率或即期例题：货币性项目结算日的处理A公司有10000英镑短期借款，10月31日即期汇率为1英镑＝12.5元人民币。2007年11月12目以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑＝11元人民币，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息300英镑（10000×6％÷12×6），按当日英镑卖出价折算为人民币为3300元（300×11）。相关账务处理如下：借：短期借款——英镑125000（原本位币）贷：银行存款——人民币（10000×11）110000（实际结算本位币金额）财务费用——汇兑差额15000借：财务费用3300贷：银行存款3300结算+兑换42精选ppt例题：货币性项目结算日的处理A公司有10000英镑短期借款，（五）资产负债表日的处理P29

(区分货币性项目和非货币性项目)1．货币性项目货币性项目：是企业持有的货币和将以固定或可确定金额收取的资产或者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付款等。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（作为财务费用处理，外币专门借款例外）。43精选ppt（五）资产负债表日的处理P29

(区分货币性项目和非货币性项（五）货币性项目资产负债表日的处理交易日：$1000×7.2短期借款—美元期末：$1000×7.1期末调整：（7100-7200=-100）财务费用100（1）计算月末外币结余（2）计算月末本位币金额（3）计算按月末即期汇率本位币应有金额（4）计算应调整金额（汇兑损益）当月资产负债表日汇率7.144精选ppt（五）货币性项目资产负债表日的处理交易日：$1000×7.2补充例题

资产负债表日——结算日—资产负债表日的处理

甲公司以人民币为记账本位币，以即期汇率为折算汇率。2007年12月1日应收账款—ABC公司美元1000，当日即期汇率7.2。12月5日收汇200美元，当日即期汇率7.1。12月22日收汇500美元，当日即期汇率7.0。12月31日，即期汇率7.05。银行存款余额3000美元。请做出各时点各经济业务或会计事项的账务处理。45精选ppt补充例题

资产负债表日——结算日—资产负债表日的处理

甲公司余：$1000×7.2$200×7.2

应收账款—美元调整前余：$300￥2160余：$3000×7.2

银行存款—美元余：$3700￥26520$500×7.2

$200×7.1$500×7.020财务费用60012月31日即期汇率7.05折算成人民币＝2115差额＝－4545调整后余：$300￥211512月31日即期汇率7.05折算成人民币＝26085差额＝－435435余：$3700￥26085100汇兑差额的形成及其结转——逐笔结转法45435请特别注意月末调整的程序和方法，分四步46精选ppt余：$1000×7.2$200×7.2

应收账款—美元调整前延伸思考：1.例中甲公司应收ABC公司的款项均为上月的，账面汇率容易确定，如果甲公司与ABC公司业务频繁，且当月形成的应收账款可能当月收汇，也可能下月收汇，容易确认收汇时的账面汇率吗？年日月摘要借

或

贷人民币金额汇率贷方借方1000200121125121212187.27.27200借原币金额余额贷方借方人民币原币初余10007200收汇5007.2收汇销售7.1512001229收汇？800借320023020借370026520应收账款明细账（美元户）47精选ppt延伸思考：1.例中甲公司应收ABC公司的款项均为上月的，账面48年日月摘要借

或

贷人民币金额汇率贷方借方300012001420435121125121212217.27.121600借2.银行存款日记账（美元户）原币金额余额贷方借方人民币原币初余300021600收汇借420023020500？付汇借3700付汇借3265？即期汇率7.05即期汇率7.0548精选ppt48年日月摘要借

或

贷人民币金额汇率贷方借方3000120延伸思考：有简便一些的方法吗？外币分账制；均按即期汇率的近似汇率（如月平均数），平时结转部分汇兑差额均按当天的即期汇率或近似汇率，月末集中结转结转汇兑差额，平时不结转（集中结转法）49精选ppt延伸思考：有简便一些的方法吗？49精选ppt余：$1000×7.2$200×7.1应收账款—美元调整前余：$300￥2280余：$3000×7.2

银行存款—美元余：$3700￥26520$500×7.0$200×7.1$500×7.0165财务费用60012月31日即期汇率7.05折算成人民币＝2115差额＝－165165调整后余：$300￥211512月31日即期汇率7.05折算成人民币＝26085差额＝－435435余：$3700￥26085435平时不结出汇兑差额，期末一次集中结出汇兑差额50精选ppt余：$1000×7.2$200×7.1应收账款—美元调整前余思考思考1：逐笔结转和月末一次结转，汇兑差额是否相等？各自适应什么情况？各自有何优缺点？思考2：外币银行存款收付在汇率选择上有何特点？都是按即期汇率或者即期汇率近似汇率。51精选ppt思考思考1：51精选ppt外币交易的几个重要观点：1.汇兑差额是由汇率波动而引起的一种损失或收益；2.产生汇兑差额的情形有哪些？3.汇兑差额对企业的财务影响是什么？实现的？/持有的？4.如何防范汇率变动风险？会计核算方法选择行吗？52精选ppt外币交易的几个重要观点：1.汇兑差额是由汇率波动而引起的一种2.汇兑差额可分解为五部分：（1）交易日与结算日的差额、（2）交易日与资产负债表日的差额、（3）资产负债表日与资产负债表日的差额、（4）资产负债表日与结算日的差额、（5）外币兑换时即期汇率与银行买入价或卖出价的差额；3.会计上不同汇率选择只表示在不同的时点结出或不结出某些汇兑差额，不影响该会计期间汇兑差额的总额。类似于交易性金融资产，是一种持有的损失或利得。支付意义上的（实现的）汇兑差额就是交易日与结算日之间汇率变动的影响，如果需兑换为本位币，则是交易日汇率与银行买入价/卖出价之间汇率变动的影响。由此形成不同的会计处理方法（一项交易观/两项交易观；汇兑差额当期确认/递延？）4.汇率变动属于经营环境，会计核算不能防范汇率风险。有效方法如套期保值、选择有利的结算货币、在合适的时候结汇（兑换）、外币资产负债有效组合、同时进行进出口业务。国务院2009年4月8号决定在上海和广东的广州、深圳、珠海、东莞开展跨境贸易人民币结算试点。53精选ppt2.汇兑差额可分解为五部分：（1）交易日与结算日的差额、（2外币业务处理总结不同时点账务处理（货币性项目）发生日：即期汇率1资产负债表日：即期汇率2，差额计入财务费用结算日（终结日）：即期汇率3按即期汇率1，当月发生当月结算按即期汇率2，隔月结算，转出即期汇率2与3的差额按即期汇率3，可能当月发生当月结算，也可能隔月结算，即期汇率1与3或即期汇率2与3的差额月末结转54精选ppt外币业务处理总结不同时点账务处理（货币性项目）54精选ppt2．非货币性项目P30非货币性项目是指货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但有两点例外：55精选ppt2．非货币性项目P3055精选pptP30（1）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值（外币）按期末即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，其差额作为资产减值损失处理，计入当期损益。P31-32（2）资产负债表日，对于以公允价值计量的股票、基金等外币非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币金额按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动处理，计入当期损益。所有的以外币计价按公允价值计量的交易性金融资产、交易性金融负债、按公允价值计量的投资性房地产、可供出售金融资产56精选pptP30（1）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变例题沿用前例，外商企业投入甲公司的外币资本20000美元，已按当日即期汇率1美元＝8．15元折算为人民币并记入“实收资本”账户。“实收资本”属于非货币性项目，因此，资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。57精选ppt例题沿用前例，外商企业投入甲公司的外币资本20000美元，已例题某上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月20日，以1000美元／台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。至20×7年12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至980美元／台。11月20日的即期汇率是1美元＝8．2元人民币，12月31日的即期汇率是1美元＝8．1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。58精选ppt例题某上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月20日，例题本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应进行如下账务处理：12月31日对甲器材计提的存货跌价准备＝10×1000×8．2－10×980×8．1＝2620（元人民币）借：资产减值损失2620贷：存货跌价准备2620练习教材P13例1159精选ppt例题本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计例题国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元＝1元人民币，款项已支付。20×7年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股3港元，当日汇率为1港元＝1.2元人民币。假定不考虑相关税费的影响。20×7年12月5日，该公司对上述交易应进行如下账务处理：借：交易性金融资产（3.5×10000×1）35000贷：银行存款——港元3500060精选ppt例题国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月5日以每例题根据《企业会计准则第22号——金融工具》的规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑港元股票市价的变动，还应一并考虑港元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按36000元人民币（3×10000×1.2）入账，与原账面价值35000元的差额为1000元人民币，应计入公允价值变动损益。相应的账务处理如下：借：交易性金融资产1000贷：公允价值变动损益1000这1000元人民币既包含甲公司所购乙公司H股公允价值变动的影响，又包含人民币与港元之间汇率变动的影响。61精选ppt例题根据《企业会计准则第22号——金融工具》的规定，交易性金例题20×8年2月27日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股4港元全部售出，所得价款为40000港元，按当日汇率1港元＝1．1元人民币折算为44000元人民币（4×10000×1．1），与其原账面价值36000元人民币（35000＋1000）的差额为8000元人民币。对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应进行如下账务处理：借：银行存款——港元44000贷：交易性金融资产36000

投资收益8000借：公允价值变动损益1000贷：投资收益800062精选ppt例题20×8年2月27日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每四、分账制下外币交易的会计处理（一）分账制记账方法的一般原理原因：金融保险业外币交易频繁，涉及币种较多。原理：日常核算：分账制记账资产负债表日：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性交易按交易日即期汇率折算，汇兑差额计入当期损益（汇兑损益）（二）分账制记账方法的具体运用63精选ppt四、分账制下外币交易的会计处理（一）分账制记账方法的一般原理方法一：外币交易的日常核算不通过“货币兑换”，仅在资产负债表日结转汇兑损益时通过“货币兑换”科目处理（1）外币交易发生时直接以发生的币种进行账务处理；（2）期末，货币性外币账户按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目以交易日即期汇率折算，差额即为当期汇兑差额，计入当期损益64精选ppt方法一：外币交易的日常核算不通过“货币兑换”，仅在资产负债表如：以10000美元购入固定资产，当日即期汇率1：7.5借：固定资产$10000

贷：存放中央银行款项—美元$10000如：银行发放短期贷款5000美元，即期汇率1：7.2借：贷款—美元$5000

贷：存放中央银行款项—美元$5000如：以39000元人民币向某客户售出5000美元，当日美元卖出价为1：7.8

借：存放中央银行款项—人民币39000贷：存放中央银行款项—美元$500065精选ppt如：以10000美元购入固定资产，当日即期汇率1：7.565期末汇率1：7.1借方余额汇率人民币余额固定资产7.575000

贷款7.135500

存放中央银行款项39000149500

贷方余额汇率人民币余额存放中央银行款项7.1142000差额7500（借方）

借：汇兑损益7500贷：货币兑换7500

66精选ppt期末汇率1：7.166精选ppt方法二：所有外币交易均通过“货币兑换”科目处理（1）外币交易同时涉及货币性项目和非货币性项目的，按相同外币金额同时计入货币性项目和“货币兑换（外币）”科目，同时，按以交易发生日即期汇率折算为记账本位币的金额，计入非货币性项目和“货币兑换（记账本位币）”科目。如：以10000美元购入固定资产，当日即期汇率1：7.5借：货币兑换—美元$10000

贷：银行存款—美元$10000借：固定资产75000

贷：货币兑换—人民币7500067精选ppt方法二：所有外币交易均通过“货币兑换”科目处理67精选ppt（2）交易仅涉及记账本位币外的一种货币反映的货币性项目，按相同的币种金额入账，不通过“货币兑换”科目如：银行发放短期贷款5000美元，即期汇率1：7.2借：贷款—美元$5000

贷：存放中央银行款项—美元$500068精选ppt（2）交易仅涉及记账本位币外的一种货币反映的货币性项目，按相（3）如果交易涉及两种以上货币的货币项目，按相同币种金额计入相应货币性项目和“货币兑换（外币）”科目如：以39000元人民币向某客户售出5000美元，当日美元卖出价为1：7.8

借：存放中央银行款项—人民币39000

贷：货币兑换—人民币39000借：货币兑换—美元$5000

贷：存放中央银行款项—美元$500069精选ppt（3）如果交易涉及两种以上货币的货币项目，按相同币种金额计入（4）期末，将所有以记账本位币以外的货币反映的“货币兑换（外币）”科目的期末余额按期末汇率折算为记账本位币金额，并与“货币兑换（记账本位币）”科目余额相比较，差额转入汇兑损益科目。如：月末及其汇率为1：7.10“货币兑换—美元”科目的期末余额＝$10000+$5000=$15000

折算为记账本位币＝$15000×7.10＝106500“货币兑换—人民币”科目的期末余额＝75000＋39000＝114000

差额＝114000－106500＝7500

借：汇兑损益7500

贷：货币兑换—人民币750070精选ppt（4）期末，将所有以记账本位币以外的货币反映的“货币兑换（外综合例题甲股份有限公司（以下简称甲公司）的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年7月31日的即期汇率为1美元＝7.8元人民币，当日有关外币余额见表：项

目外币金额（美元）当日即期汇率折算为人民币金额（元）银行存款1000007.8780000应收账款5000007.83900000应付账款2000007.8156000071精选ppt综合例题甲股份有限公司（以下简称甲公司）的记账本位币为人民币例题甲公司2007年8月份发生以下外币交易：（1）8月10日，收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的即期汇率为1美元＝8．1元人民币，投资合同约定的汇率为1美元＝8元人民币，款项已由银行收存。（2）8月15日，进口一台机器设备，设备价款为400000美元，货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为1美元＝8元人民币。该设备入境后发生运输费20000元人民币，安装调试费10000元人民币。（3）8月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元（不含增值税税额），当日的即期汇率为1美元＝8．05元人民币，款项尚未收到。（4）8月31日，收到7月份发生的应收账款300000美元，当日的即期汇率为1美元：8．12元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，且甲公司在银行开设有美元账户。72精选ppt例题甲公司2007年8月份发生以下外币交易：72精选ppt答案一：（月末集中结转汇兑差额）甲公司相关账务处理如下：（1）8月10日，收到某外商投入的外币资本借：银行存款——美元（500000×8．1）4050000贷：股本4050000（2）8月15日，进口机器设备借：固定资产3230000贷：银行存款——美元（400000×8）3200000——人民币30000（3）8月20日，对外销售产品借：应收账款——美元（200000×8．05）1610000贷：主营业务收入1610000（4）8月31日，收到7月份发生的应收账款借：银行存款——美元（300000×8．12）2436000（都用当天的基期汇率）贷：应收账款——美元243600073精选ppt答案一：（月末集中结转汇兑差额）甲公司相关账务处理如下：73（5）8月31日，计算当期产生的汇兑差额①银行存款（美元）的余额＝100000＋500000—400000＋300000＝500000（美元）按当日即期汇率折算为人民币金额＝500000×8．12＝4060000（元人民币）当期产生的汇兑差额＝4060000－（780000＋4050000－3200000＋2436000）＝－6000（元人民币）②应收账款（美元）的余额＝500000＋200000－300000＝400000（美元）按当日即期汇率折算为人民币金额＝400000×8．12＝3248000（元人民币）当期产生的汇兑差额＝3248000－（3900000＋1610000－2436000）＝174000（元人民币）答案一：（月末集中结转汇兑差额）74精选ppt（5）8月31日，计算当期产生的汇兑差额答案一：（月末集中结③应付账款（美元）的余额＝200000（美元）按当日即期汇率折算为人民币金额＝200000×8．12＝1624000（元人民币）当期产生的汇兑差额＝1624000－1560000＝64000（元人民币）④应计入当期损益的汇兑差额＝6000—174000＋64000＝－104000（元人民币）相应的账务处理为：借：应收账款——美元174000贷：应付账款——美元64000银行存款——美元6000财务费用——汇兑差额104000答案一：（月末集中结转汇兑差额）75精选ppt③应付账款（美元）的余额＝200000（美元）答案一：（月末外币货币性项目美元余额人民币余额按基期汇率折算的人民币余额差额财务费用——汇兑差额银行存款50000040660004060000－60006000应收账款40000030740003248000174000－174000应付账款200000156000016240006400064000合计－104000按资产负债表日即期汇率调整外币货币性项目的余额76精选ppt外币货币性项目美元余额人民币余额按基期汇率折算的人民币余额差答案二、（逐笔结转汇兑差额）（4）8月31日，收到7月份发生的应收账款借：银行存款——美元（300000×8．12）2436000贷：应收账款——美元（300000×7．8）2340000（上一资产负债表日即期汇率）

贷：财务费用96000②应收账款（美元）的余额＝500000＋200000－300000＝400000（美元）按当日即期汇率折算为人民币金额＝400000×8．12＝3248000（元人民币）当期产生的汇兑差额＝3248000－（3900000＋1610000－2340000）＝78000（元人民币）外币应收账款项目产生的汇兑差额合计＝96000＋78000＝17400077精选ppt答案二、（逐笔结转汇兑差额）（4）8月31日，收到7月份发生第二节

外币财务报表折算一、外币财务报表折算的含义及意义（一）什么是外币财务报表？（二）什么是外币财务报表折算？二、外币财务报表面临的主要问题（一）如何选择折算汇率（二）人员和处理折算差额三、主要的外币财务报表折算方法（一）现行汇率法（二）流动与非流动项目法（三）货币与非货币项目法（四）时态法四、我国财务报表折算方法P4978精选ppt第二节 外币财务报表折算一、外币财务报表折算的含义及意义78外币会计报表折算方法p39-49资产负债所有者权益收入、费用优缺点现行汇率法现行汇率实（股）、资：历史汇率；盈、未现行汇率或平均汇率

流动与非流动项目法流动资产和流动负债，按现行汇率；其余，历史汇率。实（股）、资：历史汇率；盈、未固（折）、摊：历史汇率；其余：平均汇率货币性与非货币性项目法货币性项目：现行汇率非货币性项目：历史汇率实（股）、资：历史汇率；盈、未固（折）、摊：历史汇率；其余：平均汇率销货成本：利用期初、期末和发生额计算。时态法现金、应收和应付项目：现行汇率；其它：以历史成本反映的，用历史汇率。以现行成本反映的，用现行汇率。实（股）、资：历史汇率；盈、未历史汇率；业务频繁时，可用加权平均汇率；存货，利用期初、期末和发生额计算。优点：反映现实价值；方法简单；保持报表结构不变。缺点：不能体现各项目实际承受的汇率风险。优点：有利于对子公司营运资金进行分析；缺点：对存货、现金、应收账款均采用现行汇率，没有反映存货的实际情况；对长期应收、应付项目，按历史汇率，没有考虑其风险。优点：对货币性项目采用现行汇率，考虑了其风险。缺点：没有考虑非货币性项目。在采用市价计量的情况下，与历史汇率矛盾。优点：弥补了货币性与非货币性项目法的不足。79精选ppt外币会计报表折算方法p39-49资产负债所有者权益收入、费用四、我国外币财务报表折算方法

（一）折算的一般原则企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不存在折算问题。如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，然后再进行折算。80精选ppt四、我国外币财务报表折算方法

（一）折算的一般原则企业的境外（二）外币财务报表折算的具体规定P49企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定（不完全符合四种方法中的一种，接近现行汇率法）（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（未分配利润是其他项目折算后计算出来的）（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用即期汇率近似的汇率折算。（三）按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”列示。（不计入损益，处置时转入损益）比较财务报表的折算比照上述规定处理81精选ppt（二）外币财务报表折算的具体规定P49企业对境外经营的财务报例题国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70％的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。20×7年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：20×7年12月31日的汇率为1欧元＝11元人民币，20×7年的平均汇率为1欧元＝10元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1欧元＝8元人民币，20×6年12月31日的累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币1190万元，累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币900万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。82精选ppt例题国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司例题利润表编制单位：乙公司

20×7年

单位：万元项目期末数（欧元）折算汇率折算为人民币金额（人民币）一、营业收入30001030000减：营业成理费用200102000财务费用100101000二、营业利润900－9000加：营业外收入100101000三、利润总额1000－10000减：所得税300103000四、净利润700－7000五、每股收益－－－83精选ppt例题利润表项目期末数（欧元）折算汇率折算为人民币金额（人民币所有者权益变动表编制单位：乙公司

20×7年

单位：万元实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额所有者权益合计欧元折算汇率人民币欧元折算汇率人民币欧元人民币人民币一、本年年初余额6000848000140119010090050090二、本年增减变动金额（一）净利润70070007000（二）直接计入所有者权益的利得和损失19250其中：外币报表折算差额1925019250（三）利润分配1．提取盈余公积160101600－160－1600三、本年年末余额600084800030027906406300192507634084精选ppt所有者权益变动表实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额所资产负债表编制单位：乙公司

20×7年12月31日

单位：万元资产期末数（万欧元）折算汇率折算为人民币金额（万人民币）负债和股东权益期末数（万欧元）折算汇率折算为人民币金额（万人民币）流动资产：流动负债：银行存款10001111000应付账款360113960应收账付职工薪酬800118800存动资产合计430047300流动负债合计116012760非流动资产：非流动负债：长期应付款10001111000长期负债12001113200固定资产50001155000非流动负债合计120013200减：累计折旧20001122000负债合计236025960无形资产10001111000股东权益：非流动资产合计500055000实收资本6000848000盈余公积3002790未分配利润6406300外币报表折算差额19250股东权益合计694076340资产总计9300－102300负债和股东权益总计930010230085精选ppt资产负债表资产期末数（万欧元）折算汇率折算为人民币金额（万人当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前各年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前各年度未分配利润记账本位币金额的累计。外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。86精选ppt当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前各1.少数股东应分摊的折算差额。P49-50在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。（三）外币财务报表折算时特殊项目的处理（编合并报表时）87精选ppt（三）外币财务报表折算时特殊项目的处理（编合并报表时）87精2.母公司如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，在编制合并报表时，应分别两种情况编制抵销分录：（1）长期应收应付款以母、子公司任意一方记账本位币反映：（三）外币财务报表折算时特殊项目的处理（编合并报表时）公司母公司子公司本位币人民币美元业务类型长期应收款美元长期应付款美元账务处理（期末调整）财务费用－汇兑差额报表折算报表折算差额88精选ppt（三）外币财务报表折算时特殊项目的处理（编合并报表时）（2）长期应收应付款以母、子公司记账本位币以外的货币反映：公司母公司子公司本位币人民币美元业务类型长期应收款欧元长期应付款欧元账务处理（期末调整）财务费用－汇兑差额财务费用—汇兑差额报表折算报表折算差额89精选ppt（2）长期应收应付款以母、子公司记账本位币以外的货币反映：三、境外经营的处置

企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。90精选ppt三、境外经营的处置

企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中四、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算

企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当先予以重述，然后再进行折算：（一）重述1.资产负债表项目的重述（1）资产负债表应反映企业年末的财务状况，其货币性项目不需要调整。（2）通过协议与物价变动挂钩的资产和负债，应根据协议约定进行调整；如与物价变动挂钩的租金应收款、应付款（3）资产负债表的存货项目如按可变现净值列示不需要调整。（4）资产负债表的非货币性项目就需采用自购买日起一般物价指数变动进行调整。91精选ppt四、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算

企业对处于恶性通货在计算一般物价指数时，要选择具有代表性的商品、劳务。计算公式：一般物价指数=∑P1W／∑P0WP1——报告期代表商品价格P0——基期代表商品价格W——代表性各类商品消费量在社会消费品总量中的比重。

92精选ppt在计算一般物价指数时，要选择具有代表性的商品、劳务。92精选93精选ppt93精选ppt2.利润表项目的重述

在对利润表项目进行重述时，所有项目金额都需要自其初始确认之日起，以一般物价指数变动进行重述，以使利润表的所有项目都以资产负债表日的计量单位表述。由于上述重述而产生的差额计入当期净利润。利润表项目中，企业的收入、费用是年内不同时期发生额的合计，为了简化换算的工作量，一般假设收入、费用在年内均衡发生，故采用本年平均物价指数进行调整。94精选ppt2.利润表项目的重述

在对利润表项目进行重述时，所有项目金额（二）报表折算对资产负债表和利润表项目进行重述后，再按资产负债表日的即期汇率对资产负债表和利润表项目进行折算。注意汇率选择和非恶性通货膨胀下的报表折算不同95精选ppt（二）报表折算对资产负债表和利润表项目进行重述后，再按资产负（三）恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判断

1．3年累计通货膨胀率接近或超过100％；2．利率、工资和物价与物价指数挂钩；3．一般公众不是以当地货币，而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；4．一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；5．即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。96精选ppt（三）恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判断

1．3年累思考题产生汇兑差额的环节包括（）1.接受外商投资2.货币兑换3.变更记账本位币4.外币报表折算5.偿付外币债务6.收取外币债权7.货币性项目期末调整97精选ppt思考题产生汇兑差额的环节包括（）97精选ppt补充习题1根据业务性质和会计处理要求不同，汇兑差额可能被计入哪些会计科目？（）（1）财务费用—汇兑差额（2）在建工程（3）生产成本（4）制造费用（5）公允价值变动损益（6）资本公积（7）资产减值损失答案：全选98精选ppt补充习题1根据业务性质和会计处理要求不同，汇兑差额可能被计入课后习题1答案1（逐笔结转汇兑差额）（1）12月5日，对外销售产品借：应收账款——美元（200000×8．3）1660000贷：主营业务收入1660000（2）12月10日，借入短期外币借款借：银行存款——美元（180000×8．3）1494000贷：短期借款——美元1494000（3）12月12日，从国外购货并付款借：原材料（220000×8．3）1826000贷：银行存款——美元182600099精选ppt课后习题1答案1（逐笔结转汇兑差额）（1）12月5日，对外销（4）12月18日，从国外赊购原材料借：原材料（160000×8．35）1336000贷：应付账款——美元1336000（5）12月20日，收到12月5日货款借：银行存款——美元（100000×8．35）835000贷：应收账款——美元830000

财务费用——汇兑差额5000（6）12月31日，偿还外币借款借：短期借款——美元（180000×8．3）1494000财务费用——汇兑差额9000贷：银行存款——美元（180000×8．35）1503000

100精选ppt（4）12月18日，从国外赊购原材料100精选ppt（7）12月31日，按资产负债表日基期汇率调整外币非货币性项目，差额计入当期损益①银行存款（美元）的余额＝200000＋180000－220000＋100000—180000＝80000（美元）按当日即期汇率折算为人民币金额＝80000×8．35＝668000（元人民币）当期产生的汇兑差额＝668000－（1680000＋1494000－1826000＋835000－1503000）＝－12000（元人民币）②应收账款（美元）的余额＝100000＋200000－100000＝200000（美元）按当日即期汇率折算为人民币金额＝200000×8．35＝1670000（元人民币）当期产生的汇兑差额＝1670000－（840000＋1660000－830000）＝0（元人民币）101精选ppt（7）12月31日，按资产负债表日基期汇率调整外币非货币性项③应付账款（美元）的余额＝50000＋160000＝210000（美元）按当日即期汇率折算为人民币金额＝210000×8．35＝1753500（元人民币）当期产生的汇兑差额＝1753500－（420000＋1336000）＝－2500（元人民币）④短期借款（美元）的余额＝0（美元）按当日即期汇率折算为人民币金额＝0（元人民币）当期产生的汇兑差额＝0（元人民币）102精选ppt③应付账款（美元）的余额＝50000＋160000＝2100外币货币性项目美元余额人民币余额按即期汇率折算的人民币余额差额财务费用－汇兑差额银行存款80000680000668000－1200012000应收账款2000001670000167000000应付账款21000017560001753500－2500－2500短期借款00000合计9500按资产负债表日即期汇率调整外币货币性项目的余额103精选ppt外币货币性项目美元余额人民币余额按即期汇率折算的人民币余额差④应计入当期损益的汇兑差额＝12000－2500＝9500（元人民币）相应的账务处理为：借：财务费用9500应付账款——美元2500贷：银行存款——美元12000

104精选ppt④应计入当期损益