【上市公司财务舞弊的原因与对策9100字（论文）】

上市公司财务舞弊的原因与对策目录摘要 1引言 3一、相关理论概述 3（一）财务舞弊行为的概念界定 3（二）上市公司财务舞弊的危害 41、不利于上市公司健康稳定发展 42、损害相关利益者的利益 43、使证券市场失去应有的功能 44、不利于社会诚信建设,破坏市场经济秩序 5二、上市公司财务舞弊行为的手段分析 5（一）虚构收入，虚增利润 5（二）关联交易 5（三）虚增资产 6（四）虚假披露或不披露重要事项 6（五）利用会计政策和会计估计进行财务舞弊 6三、上市公司财务舞弊的原因分析 6（一）法律制度存在漏洞 7（二）监管和处罚力度不够 7（三）高管动机不纯 7（四）内部控制失灵 81、职能分工不明确 82、治理结构不合理 83、内部审计不独立 8（五）审计意见的购买 8四、解决上市公司财务舞弊问题的对策 9（一）上市公司财务舞弊行为的识别 91、关联交易剔除分析法 92、不良资产剔除分析法 93、合并财务报表分析法 94、资产价值调节分析法 105、异常利润剔除分析法 106、或有事项确认分析法 10（二）解决上市公司财务舞弊问题的对策 111、健全法律法规，提高监管惩处力度 112、完善高管激励体系 113、提高内部控制体系 114、提高注册会计师综合素质 12五、结论 12参考文献 13致谢 14引言随着我国经济的发展以及世界一体化趋势的深入，我国企业已经开始走向国际化，企业间的竞争日益激烈，企业绞尽脑汁地在市场中争取一席之地，有些企业甚至不惜采取非正当手段，比如进行财务舞弊等。目前，财务舞弊行为在国内外上市公司中普遍存在，给全球社会经济带来不利影响，并且将进一步威胁到各国的经济发展。比如2001年，美国施乐、世通、美国在线时代华纳、百时美施贵宝公司、阳光电器公司、莱得艾德公司、山登公司、废品管理公司以及南方保健等美国十大财务舞弊案相继浮出水面。我国由于资本市场起步较晚，尚未成熟，导致上市公司财务舞弊行为也时有发生。影响最大的要数银广夏财务舞弊案，也被称为“中国安然事件”。1994年上市的银广夏公司曾取得过傲人的业绩，并有“中国第一蓝筹股”的美誉。然而，这些辉煌成绩却是通过舞弊造假来实现的，2001年，媒体曝光银广夏公司虚构财务报表、虚增利润，1998年至2001年三年间虚增利润达7亿元之多，涉及生产、销售、出口的众多单据都是伪造的。银广夏事件后，郑百文、科龙电器、琼民源、蓝田股份、红光实业等舞弊大案又被接连曝光。虽然在案件被曝光后，我国政府监管部门都对涉案企业处以严厉的惩罚，但并未抹去这些恶劣行为对我国资本市场带来的冲击，我国财务舞弊行为防范与监管制度和政府监管能力都受到社会公众的严重质疑，进一步引发了严重的信任危机。目前，上市公司财务舞弊行为有愈演愈烈的趋势，严重地阻碍了我国资本市场的健康发展。因此，有必要对财务舞弊行为进行研究，分析产生的原因，并提出针对性的治理措施，完善市场经济和我国社会诚信建设。一、相关理论概述（一）财务舞弊行为的概念界定AICPA(1997)对财务舞弊行为的定义是：公司在财务报告中故意隐瞒或错报重大事项，即发布不实的财务报告。Treadway委员会在《特拉德维委员会报告》中对财务舞弊进行了描述性解释，认为“财务舞弊行为是主观故意产生并且会发布误导信息使用者的报告的行为。"2006年，我国颁布《中国注册会计师审计准则》，该准则己于2007年1月1日起施行，其将财务舞弊行为定义为：企业有意通过使用欺骗手段来获得不应有或不合法的利益的行为。本文根据财务舞弊行为的目的、性质和实施手段赋予财务舞弊行为新的定义：财务舞弊行为是一种以误导财务信息使用者为目的，有意实施的违反国家法律法规的行为。（二）上市公司财务舞弊的危害1、不利于上市公司健康稳定发展企业管理当局依靠财务会计提供的信息来评价企业过去的成绩与不足,以此作为对未来经济活动做出预测、决策和规划的基础。如果企业管理层为了自身利益进行舞弊,进而通过财务报告提供虚假的会计信息,虽然会使其一时受益,但从长远来看这样的会计信息很难满足企业管理当局今后的要求,会计应有的职能也难以得到发挥,最终会导致管理当局难以做出正确的生产和经营决策,这种情况长期持续下去的话,必然会弱化企业的基础管理工作,不利于企业生存和和长远发展。2、损害相关利益者的利益在市场经济条件下,存在利益主体多元化趋势,而多元化的利益主体的经济活动基本上是受利益驱动的。上市公司财务报告所提供的财务会计信息恰恰是利益相关者进行决策的重要依据。当前的和潜在的投资者可以据此做出公司未来支付股利的能力以及对公司股价的影响,从而决定是否投资企业;贷款者可以据此考虑是否向企业贷款,以及确定贷款金额、期限和担保条件;企业员工可以据此了解和争取他们应得的权益,以及企业目标是否与自己的目标一致,以决定自己是否继续留在企业效力;而政府部门则可以据以掌握国民经济的运行态势,从而制定国家经济发展计划和宏观经济调控政策,管理和指导整个经济有序运行。如果财务报告提供虚假的会计信息,则会掩盖宏观经济运行中的矛盾和隐患,如果相关政府部门以此作经济调控的依据,将会使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏,从而严重影响社会经济秩序。3、使证券市场失去应有的功能证券市场作为企业资金融通的重要场所,在调节整个社会资金的流向和促进社会资源的优化配置中起着举足轻重的作用。而上市公司对外公布的财务报告作为连接投资者和上市公司的纽带,对证券市场能否正常、高效的运转具有决定性的影响。虽然中国证券市场的建设和发展只有短短的十几年时间,但上市公司财务报告舞弊事件却时有发生,一些重大的财务报告舞弊事件严重冲击了中国远未成熟的证券市场,在广大投资者中影响极为恶劣,严重打击了投资者的信心,如果这种现象长期持续下去,将会使整个证券市场失去应有的功能。4、不利于社会诚信建设,破坏市场经济秩序市场经济是信用经济,诚信是市场经济的基础。会计诚信作为社会诚信的一部分,对整个社会经济生活有着举足轻重的影响。这是因为会计信息涉及到社会经济生活的各个领域,如果其虚假,将严重削弱市场经济运转效率,破坏市场经济秩序,并恶化社会风气,导致社会经济危机和价值危机,从而严重阻碍中国的社会发展。二、上市公司财务舞弊行为的手段分析（一）虚构收入，虚增利润利用主营业务收入造假是上市公司财务舞弊是最常见的舞弊手法之一。上市公司伪造收入的一常见手段之一就是编故事，公司诱骗册会计师起草一份正常的销售合同，将“故事”像产品一样出售给客户，但客户实际上并未持有该产品或支付贷款。虚构收入比提前确认收入等舞弊手法性质更为恶劣。上市公司依据对当期财务报告不同数据或指标的需要，选择其进行舞弊的内容、时点及金额。虚构收入涉及流动资产时，不同商品的售价不同、对利润的影响也不相同；涉及固定资产或无形资产等非流动资产时，一方面会造成当期利润奇高，而资产类在当期会随着巨额减少。当公司急于向银行申请贷款时，由于有资产负债率不低于70%的贷款限制条件，虚构出售流动资产是其当然选择。当公司处于“ST”边缘时，显然“每股净资产”指标更为重要，由于历史成本的影响及资产净值的逐期减少，虚构出售非流动资产对利润的影响更为直接和显著。（二）关联交易上市公司多采取一体化或多元化的发展策略，多由一家企业集团控股，集团下拥有众多为上市公司提供上游或下游产品服务的子公司、孙公司等。企业集团化经营已成为上市公司做大做强发展的主流模式。企业集团往往存在着跨地区、跨行业等经营特点，集团内部各公司彼此订立供求合同、担保合同、抵(质)押合同等，在抵抗市场经营风险、产业链供求平衡、资本运作等方面体现出极大地优越性。关联方交易不仅仅给上市公司带来账面上的好处，它往往会成为大股东占用上市公司资金的重要手段，成为大股东的“提款机”。由于关联方交易多在企业集团内部发生，外部信息需求者如投资人、借款银行等对关联交易的了解如同雾里看花，只能借助上市公司在报表附注中的披露。正是关联方交易的隐蔽性，为上市公司瞒报关联方资金的拆解及占用提供了较通畅的渠道。（三）虚增资产虚增资产不仅包括虚构在建工程、货币资金、存货等实物资产，还应包括对于无形资产价值的虚估和仅反映在账面的商誉的计价问题。在我国，利用虚增资产进行财务舞弊，多出现在公司有重大融资需要时。我国公司进行融资主要采取以下几种方式：通过银行贷款、首次公开募股(上市)、增发配股再融资及发行可转换公司债券等。（四）虚假披露或不披露重要事项对重大事项的及时披露是保证财务信息有用性的前提。鉴于信息披露具有极强的时效性，有些上市公司会延迟披露或者根本不披露重要事项，导致会计信息使用者无法及时获取信息甚至无从获取信息，从而无法正确地进行投资决策。上市公司应对其面临的非经营性风险以及各种经营风险完整、及时的加以披露，使投资者进过充分考虑及权衡之后，再决定是否对其投资。（五）利用会计政策和会计估计进行财务舞弊会计政策是公司编制财务报告时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务，不同的会计政策能够产生不同的经营成果和财务状况。许多上市公司充分利用会计政策和会计估计的空间操纵利润，如改变折旧方式，降低折旧率;变换存货计价方法，潜亏挂账，费用递延;巨额冲销，释放亏损压力;混淆利息资本化与费用化边界，兼收高估资产与降低费用之效;随意确认收人；多提或少提坏账准备、资产减值准备等。三、上市公司财务舞弊的原因分析（一）法律制度存在漏洞财务舞弊的发生，在一定时期内与法律环境是离不开的。法律在制定过程中存在问题并且法律相对市场信息来说有一定滞后性。尽管我国《会计法》、《公司法》、《证券法》自颁布以来，一直处于修改完善阶段，但我国法律制度存在的漏洞依然很大，有很多不足之处依然有待改进。同时由于会计法规之间存在不协调因素，具体会计准则和企业会计制度、会计法规与税收法规之间都存在不协调，甚至存在矛盾冲突。而且我国到目前为止颁布的《会计法》、《注册会计师法》以及各种税法等，有些内容记载不是十分明确。而会计工作是项技术活并且及时反映信息的变动情况。会计法规的制定与会计的实际操作存在一定的差距。因此，舞弊企业利用我国法律制度不健全，对有些没有明文规定的条例或表示不清的法规进行曲解，从而为会计舞弊找到合理理由，编制虚假的会计信息。（二）监管和处罚力度不够我国证券市场内外监管机制不完善。由于信息不对称及存在滞后性，证监会难以全面、及时、有效地进行有效监督。同时由于监管成本过高，监管频率和效率大大降低。我国自律性组织为了行业共同利益，没有对行业进行有效保护，协调和监管。此外，我国监管部门执法不严，法律处罚力度不够，一般停留在警告和罚款层面，并没有深层触痛企业利益及对舞弊人员进行相应的法律处罚，使得财务舞弊的经济收益远远大于舞弊成本。所以即使我国制度比较完善，会计准则健全，企业仍然有章不循，有法不依，置国家颁布的会计法律于不顾，为了一己私利，往往会采取各种手段，其中最直接也是最常见的就是编造会计数字，以达到维护其利益的目的。（三）高管动机不纯如今企业收益与风险分离，股东与经营者的目标利益不相同，这是导致高管舞弊的动机原因之一。在经营权与财产所有权分离的情况下，财产所有者将财产交给他人保管或者经营。此时，股东授予经营者管理或经营的权力，而经营者则没有对财产所有者担负起相应经营的经济责任。英国经济学家亚当·斯密提出“经济人”学说。他认为人的行为动机源于经济利益。人都是争取最大利益，而工作就是为了取得最大报酬。管理层作为理性经济人，获得高额报酬就是他们的最终目标。而管理层报酬通常与公司经营业绩挂钩。当企业经营业绩和财务状况不佳，甚至企业有特别处理或停牌时，高管为了高额报酬，从而进行财务舞弊来达到经营业绩指标。（四）内部控制失灵1、职能分工不明确舞弊公司没有设立健全的管控制度。在职务设立时，没有进行有效的分工分离，在以下情况中存在职位混搭:如授权和执行经济业务;执行和审核经济业务;执行和记录经济业务;保管、记录和核实财产物资;明细账、日记账和总账的登记。并且企业在设立各个部门和机构时，没有对彼此权限进行制衡，从而导致了某个部门高管发生财务舞弊而没有被及时发现。2、治理结构不合理舞弊公司的治理结构存在很大问题。舞弊公司的独立董事所占比例过小，外部董事和独立董事任期较短，所持股权比例过低。同时舞弊公司流通股比例偏低，管理层持股比例和法人股比例相对较高。舞弊公司股权集中度较高，这样大股东利用自身权力，侵害小股东利益。监事会监督职能弱化，公司职工代表在监视会中所占比例低，不能实行全面监督反映功能。3、内部审计不独立舞弊公司内部审计人员职权太小，限制太多，不能独立行使自己的职能。同时，内审人员会站在企业原有财务状况角度，先人为主，不能独立观察。或者当面临利益的诱惑或者权利的威逼时，不能坚持自己的原则。此外，工作态度和工作质量太差，没有对企业内部风险指标进行有效评估，或者在检查时出现错误。内审人员很长时间才对本企业的经营历程和财务报表经行检查，有的明知企业财务报表有问题却不及时反映，有的内审人员甚至协助财务部门和销售部门粉饰财务报表和虚构销售收人。（五）审计意见的购买如今审计意见购买现象比较严重。高管为了让自己的舞弊行为不被发现，用高额的审计费用向审计师购买审计意见，从而降低了审计报告质量。审计意见一般包括标准的无保留意见、带强调事项的无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示的意见。有些是由于信息存在不对称性和滞后性，舞弊公司的财务报表又比较隐蔽，加上审计人员的时间精力和知识水平有限，审计人员没能够查出舞弊公司的报表存在错误。更多情况下，审计人员为了高额的审计费用与维护客户之间的关系，使得审计失去了独立性，审计报表不能真实反映舞弊公司财务情况，从而误导投资者，损害小股东利益。四、解决上市公司财务舞弊问题的对策（一）上市公司财务舞弊行为的识别1、关联交易剔除分析法关联交易剔除分析法其含义就是把来自关联方的营业收入和利润进行剔除，进而界定上市公司的经营成果。在使用关联交易剔除分析法时，首先判断疑似发生财务舞弊行为的公司的全部利润中，有多少源自关联企业。当发现该企业从关联企业获得的利润占全部利润的比重很大时，就应该继续关注关联企业的定价策略。其次，将子公司披露的利润总额与母公司利润总额进行比较，若子公司的利润总额远高于母公司利润总额(扣除子公司利润后)，此时审计人员需要考虑母公司是否通过关联交易的手段将利润注入子公司，以此对子公司财务报表进行包装。同理，也可将上市公司的利润总额和并未披露有关联关系但却受到该上市控制的公司的利润总额比较，如果发现该上市公司的利润有很大部分来自于它实际控制的公司，则有理由怀疑该上市公司虚列利润。2、不良资产剔除分析法不良资产是指企业未进行处理的资产净损失、潜亏资金挂帐，以及应提但未提资产减值准备的各种有问题资产的预计损失金额。不良资产可以使实际亏损的企业的财务报表显示盈利，所以是常被财务舞弊企业用来虚增利润、修饰报表。为了能够识别企业的真正资产，在审计时通常使用不良资产剔除分析法对不良资产予以剔除。此时应比较不良资产总额与净资产，如果前者数额大于后者，有理由怀疑这是该公司较差持续经营能力导致，也可以怀疑该公司存在虚夸利润行为。同时也可以比较当期不良资产增加额与当期利润总额，如果前者大于后者，应该怀疑该公司当期利润可能作假。3、合并财务报表分析法合并财务报表是用来反映企业集团某一期间或地点整体财务状况、经营成果和资金流转等综合情况的会计报表，所合并的财务报表主要包括负债表、利润表、利润分配表、现金流量表等。审计人员要对合并后财务报表和相关原始报表进行认真比对，以判断合并报表数据是否真实。只要企业之间一方可以控制有另一方经营或财务等重大决策权，合并的财务报表都应该被审核。同时也要审核企业进行投资核算所选择的方法，并确定是应该权益法核算，还是按照成本法核算，或是按照成本与市价孰低法核算。4、资产价值调节分析法资产价值调节分析法适用于对以资产重组和资产假评估为手段进行财务舞弊的识别。这些手段包括用上市公司的劣质资产置换非上市公司的优质资产;对非上市公司高价出售闲置资产，以大幅提高当期收益等。一些上市公司将资产评估视为增加资产总额进而降低企业的负债权益比率的手段，通过资产假评估在报表中显示出更好的偿债能力和财务状况。对于这种舞弊手段，审计人员应从信息披露入手，首先审查上市公司的资产价值相关信息是否被公允地、真实地披露，同时要仔细检查资产重组和资产评估对企业财务业绩、发展等经营管理方面是否有影响;评估该公司对资产的内部监督是否到位，是否己经对资产置换、评估和确认进行了有效的监督。5、异常利润剔除分析法异常利润是指由于人为地对利润进行调节而导致异常的利润。较容易体现异常利润的科目包括营业外收入、补贴收入、其他业务利润等。异常利润剔除分析法就是为了能够明确企业利润而对财务报表中的异常利润进行剔除的财务舞弊行为识别方法。审计人员使用此种方法时应根据企业的投资章程或合同，在符合财务会计制度的基础上进行调整，这样有助于评估利润来源的稳定性。应将之前提到的较易体现利润异常的指标例如其他业务利润、营业外收入和补贴收入等与利润总额进行比较，如果以上指标占利润总额较大的比重，可以怀疑公司存在人为调节利润的行为。6、或有事项确认分析法或有事项是过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定。主要包括:未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。因为或有事项的确认可能会对企业的财务状况造成巨大影响，所以在会计报表中要对或有事项进行披露。对于审计人员而言，在审计或有事时应该首先确定是否存在或有事项，然后评估或有事项是否按照规定进行确认和计量，确定或有事项的披露是否恰当。（二）解决上市公司财务舞弊问题的对策1、健全法律法规，提高监管惩处力度法律法规是公民经营活动所要遵循的准则和依据。所以我们要加强法律法规的制定，并不断完善各种制度准则，全面贯彻实施财经法规，严格执法。同时，强化会计监督，有效地发挥会计监督的职能，是预防会计造假产生的有力措施。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，必须强化对会计工作的外部监督，即社会审计监督和政府监督。证监会作为审批机构和对证券市场统一宏观管理机构，应当对上市公司的经营情况进行严格的监督，维护广大投资者利益。一方面证监会、交易所应当及时了解市场行情，在权力范围内可以对违规的上市公司进行停牌、谴责、处罚。另一方面证券监管部门应当完善制度体系，对于发生舞弊的公司，应当加大处罚力度，对参与舞弊的责任人可以剔除其职能并在行业内部通告批评或者拉人行业黑名单。2、完善高管激励体系高管作为理性经济人，利益是追求的最终目标。经营业绩和高管薪酬不要直接挂钩。企业应该从长远角度考虑，不仅要看营业能力，更要注重发展潜力。因此，企业可以通过股权激励措施来提高管理人员的忠诚度，对优秀的高管人员可以给予配股，来激发他们的兴趣与工作热情。同时企业应当建立全面的绩效机制，结合管理者能力和企业长期发展状况，给予升职，这样可以提高管理者的积极性与减少舞弊发生的可能性。3、提高内部控制体系内部审计能发现职能部门的运作效率和工作业绩并能反映内控制度的漏洞、盲点和盲区及制度的空白、滞后、冲突、落空，进而能够及时、客观地向企业高层进行反馈。企业所有者要知道公司现行内控制度并不都是围绕提高或增加企业效益而运行。因此，严格执行企业内部的控制制度对于规范会计行为、提高会计信息质量具有积极作用。在董事会，监事会，经理层的设置上应做到互相监督，互相牵制。所以单位内部设立审计机构和审计人员，要保持其独立性。内审人员应当定期或不定期的对本企业的经营历程和财务报表进行检查，并对风险指标进行有效评估，检查错误，防止舞弊。4、提高注册会计师综合素质注册会计师行业协会要完善监督服务、协调管理职能，增强自律管理体制的创建，推动审计行业又好又快地发展。在以执业会员为中心构建行业自律监管体系中，要强化技术支撑、法律帮助、后续培训和执业环境改善，增强执业会员的诚信意识、职业品德的培养及职业质量的监控。对审计的财务报表要严格按照公认的会计原则，并公允地反映财务状况，经营成果，最终发表审计意见。审计人员不仅要具备会计学和审计学领域的专业知识，还应通晓犯罪侦查学、社会学、心理学及管理学等相关学科知识，必要时还应熟悉搜集、提供法律辩论的证词、证据及程序，以解决法律上有关的财务问题是否涉及犯罪。更为重要的是审计人员要守职业道德，提高综合素质，面对高额的审计费用时要抵得住诱惑，这样才能从本源上杜绝会计舞弊的发生，从而提高会计信息的真实性和可靠性。五、结论总之,充分认识上市公司财务报表舞弊手段和危害,并进行科学识别和防范，对解决财务舞弊问题具有重要意义，对规范证券市场,提高投资者对上市公司的信心也有着非常积极的作用。本文从财务舞弊行为的概念出发，对财务舞弊行为的危害和手段进行分析,并介绍了几种识别财务舞弊行为的方法，包括关联交易剔除分析法、不良资产剔除分析法、合并财务报表分析法、资产价值调节分析法、异常利润剔除