【借款费用资本化的确认与计量对会计处理的影响浅析8000字（论文）】

借款费用资本化的确认与计量对会计处理的影响浅析目录TOC\o"1-2"\h\u10852前言 摘要本人以南京百阳垦生物科技有限公司财务实际情况作为个案进行分析，体现企业想要进步一发展，资金借贷的重要性、和不可避免性，在这过程中产生的借款费用，相应的就有借款费用的会计处理。在传统的借款费用的会计处理中，是直接计入了财务费用。随着经济的发展，企业的需求变化，借款费用的核算逐渐有了新的变化，即资本化，这一观念也和国际会计准则接轨，同时更能准确的体现借款费用的用途和收益。本文首先运用文献研究法，对相关概念结合本文研究内容作了界定；在分析借款费用的会计处理中，通过理论分析和案例分析相结合，深入探讨我国借款费用的会计处理方式，以及存在的问题。综合经济发展进程和国际形势，针对上述问题，提出五个方面的建议：统一借款费用中资本投资收益的会计处理；进一步确定和细化借款费用资本化的范围划分；关于结块利息资本化核算的几点对策；简化借款利息资本化的计算，以及提高会计从业人员素质五个方面，希望能使借款费用资本化规范化，操作性更强。关键词借款费用；资本化；会计处理前言新准则制定后，借款费用的资本化会计处理更及时，更能紧密联系企业的经营状况和经营环节，表示我国会计向国际准则靠近，是我国企业参与国际竞争的阶梯，有助于企业会计核算和财务管理水平的提高。利用会计核算结果，能提供给管理者更准确，更有价值的信息，有利于管理层在各项决策中的理性决定。虽然借款费用资本化从理论上而言，是我国会计处理的一大进步，然而从实践检验的结果来看，借款费用资本化会计处理仍然存在一些不足之处，有必要进行反思和深入研究，针对存在的问题，有针对性的完善。在不断发展的经济基础上，提高我国会计准则和会计处理的反应度和灵敏度，比如借款费用的资本化，并体现了我国会计准则在不断的适应经济发展的步伐，更好的为企业经济服务，规范市场次序，科学合理的提高我国会计核算水平，以迎接国际市场的挑战。在新的会计准则中，对借款费用资本化的前提条件作了规定，然而在事务处理中，主要依靠会计人员完成，依赖会计人员的业务技能水平和经验。借款费用核算存在问题，甚至是利用依靠会计人员主观判断性，弄虚作假，操纵利润等问题，不仅给企业内部管理带来难度，同时也扰乱了市场持续，损害了企业形象。虽然存在一系列的问题，然而借款费用的资本化能切实有效的提高企业业绩，能更科学的反映借款费用的用途，因此如何更好的对其进行会计处理一直是会计理论界关注和研讨的热点。由于新准则实施时间不长，其在实际处理过程中的利和弊需要持续关注，总结，通过不断的摸索，理论融入到实际中，找出科学合理的借款费用资本化方法。一、相关概念（一）借款费用企业为了维持经营，寻求进一步发展，不可避免的会产生借款费用，借款费用看似增加了企业的债务，在多年实践发展中，有利于企业经济效益提高。本文研究的借款费用就是企业为了经营，通过借款而产生的各项费用。我国新会计准则中，比较重视借款费用的经济实质，包括借款所需的成本，产生的利息，以及汇率差、折价溢价摊销等[2]。新准则中对借款费用的会计处理更体现了务实性，也更加符合企业实际业务需求，与国际会计准则趋同，在资产价值的确定上也比较占优势，显得精准、公允。（二）借款费用资本化借款费用的资本化是有先决条件的，不是企业向资本化就资本化。借款费用的资本化是基于企业借款成本的实际使用，如企业借款，是为了购买、建设或生产时，在符合某些条件的情况下，借款费用不降低当期利润，而是计入财务费用，但由于企业借款费用而形成的固定资产、投资性资产或市场性股票的一部分，资本化存在。再新准则中的借费用准则中的第四条，规定了借款费用形成的资产中可资本化需要满足的条件：是指在相当长的一段时间（通常是一年或更长）的借款费用购买，建设或者生产的资本，以达到预期的使用或可出售的固定资产的购建或生产、投资性房地产、存货和其他资产。符合资本化要求的资产是固定资产，如投资、不动产和存货，需要购买或者建造相当长一段时间才能使用或者出售。生产船舶、大型设备的企业，生产周期较长，借款成本应当资本化，计入存货成本[3]。在新准则的指导下，借款费用资本化中的借款通常分为一般借款和专门借款。二、借款费用资本化的确认与计量（一）借款费用资本化的时间确认1、借款费用开始资本化的时间确认只有满足下列条件，借款费用资本化才能计入开始时点。（1）资产支出已经发生。资产支出是指企业为支付现金、转让非现金资产或者采取债务形式支付的购买或生产资本资产所支付的费用。（2）借款费用已经发生。指按固定收益原则和配套原则，由企业专门为固定资产建设所借用的溢价或汇兑差额的利息、折价或摊销，应在当期确认。（3）符合资本化条件的资产,是该资产必须经过长时间的建造、安装、调试等等才能达到可使用状态。这里的意思是“准备资产用于其预定用途的国家所必需的建设活动”，主要是指资产的实体建设工作，如主要设备的安装、车间、生产线的实际开工情况。这三个是必要条件，需得同时满足，否则，借款费用不能进行资本化处理，只能按照费用化来处理，计入当期损益。2、借款费用资本化结束的时间确认资本费用资本化的确认起点，以及借款费用资本化结束时间。借款成本资本化的停止时间是资本可以投入运行或资本可以出售。此后，借款成本将不计入资本，应计入当期损益，按照财务费用进行会计核算和处理。如何判断资产是否能达到预定预定的使用或是可以出售呢，可以按照下列几种情况来判断：可购买其用途：建立固定资产实体的资产（包括安装）的建设工作已经完成或基本完成；经过试运行，体现资产的运行正常且稳定，能够生产合格的产品，符合企业购入时的预期生产量或者操作量；合同或协议的要求或生产线的基本要求，用于购买、建造或生产所需的资产和设计要求，即使有任何具体的设计、合同或生产要求不匹配，也不能影响正常使用或销售。在资本化下购买、建造或生产资产时继续发生的支出很少或不再。（二）借款费用的金额确认企业向借款借款资金是用来购建固定资产，其借款费用中产生的手术费。利息等是资本化还是费用化的确认，需要看满足条件。满足资本化要求的资产是必须在很长一段时间内构建、安装和调试才能使用的资产，长时间指的是必须超过1年。假设一个商业写字楼的建设只有3个月，那么商业写字楼的借款费用只能计入财务费用。例1：百阳垦公司于2016年1月1日向当地某银行借款700万元，时间为一年，年利率为6%，这笔资金主要用于购买生产所需的设备。百阳垦将生产线出包给乙建筑公司，工程建设正式开始于4月1日，同天向乙公司预付工程款300万元。6月1日支付工程款500万元，其中100万元来自于企业的一般借款，该项目计划在2017年3月完成，假设该公司将专门借款中还没使用的资金存入开户银行账户，开户银行年存款利率为2.8%，支付工程款所占用的一般借款100万元为2016年1月1日借入的3年期、年借款利率7.8%，以年度为利息资本化期间。依照新会计准则，百阳垦2016年度发生的专门借款利息资本化金额如下：700×6%×9/12－400×2.8%×4/12=27.77（万元）；一般的贷款利息由购建生产线应采用加权平均和总资产支出超过专门借款的部分，即资本化率产品占用的资金量，即2016年度一般借款利息资本化金额=100×5/12×7.8%=3.25万元。可以看出，2016年度一般借款利息计入“在建工程”科目：27.77+3.25=31.02（万元），这一年的借款利息：700×6%＋100×7.8%＝49.8（万元），借款利息计入当期损益合计为18万7800元。假设按照旧准则的确认，生产企业只能借款利息27万7700元将用于发生资本化，并专门借款14万2300元外，一般借款利息资本化利息100万元产生的7万8000元利息应计入当期损益。二者对比，新标准的核算方法，使“建设项目”的资本化利息增加了3万2500元，当期损益的借款成本低于3万2500元。这表明，结合资本资产的一般借款条件的购建或者生产的新标准占据事实普遍感兴趣的量应大写，占领计入符合资本化条件的资产的购建或生产成本，与客观的财务会计原则更加一致，才能真正反映符合资本化条件的资产的实际成本，并克服在处理成本与收益的比例问题新旧准则的冲突之处。（三）借款费用资本化的计量在购买、建造、生产过程中，合格资产在中间是不正常的，中断时间长于三个月以上，在这种情况下，会计应暂停借款成本的资本化。因中断期产生的借款费用，应当确认为费用，并在资产购置、建设或者生产活动恢复之前计入当期损益。如果中断是购买、建造或生产资产所需的资本，以达到预期的、可获得的或可销售的状态，则借款成本的资本化应继续下去。当按照资本化购买、建造或生产的资产达到预定的、可用的或基于市场的条件时，借款成本应停止资本化。如果符合资本化条件的资产符合预定的、可获得的或市场化的状态，则所发生的借款费用应在发生时确认为费用，计入当期损益。（四）借款费用资本化对会计处理的影响改变了借款利息资本化金额的计算方法。原准则只允许借款发生的利息费用，在借款费用资本化的部分特殊利益和固定资产支出有关，所以通过计算累计资产支出加权平均值和占用的专项借款加权平均利率计算的数额的利息资本化。新准则发生的专门借款的利息费用允许所有的资本，但需要扣除未使用特殊的存借款利息收入的银行数量已经做了一个临时的投资或投资收益；确定占用一般借款利息资本化金额需要生产和采购或满足资本与一般借款资产的条件是用于符合条件的资产的购建或者生产的，企业应将总资产支出乘以特定借款乘以一般借款占用部分一般借款的资本化率，加权平均数可以计算为资本化利息的数额。新标准：在借款费用的资本化期间，一般借款用于符合条件的资产的购建或者生产的，应当根据累计资产超过加权平均资产支出乘以所占用一般借款的一般借款的资本化率专门借款部分的数量应计算利息资本化利息金额。例2：百阳垦建造高科技车间，因发行债券支付手续费800000元；承诺费的支付分为三个阶段，每期支付80000元，其中第三个支付是在车间达到预期使用状态后支付的；支付银行存款手续费8000元；要求根据有关手续编制会计分录。这笔会计分录需要考验的是借款费用资本还的条件和时间。①支付发行债券手续费时借：在建工程一一高科技车问800000贷：银行存款800000②支付一、二期承诺费时分别作如卜分录借：在建工程一一高科技车问80000贷：银行存款80000③支付三期承诺费时借：财务费用80000贷：银行存款80000④支付银行手续费时借：财务费用8000贷：银行存款8000总之，借款费用的资本化，表明了会计准则的国际趋同性，同时也体现了会计核算的务实，对旧准则中借款费用的会计处理的不符合经济形势的地方予以了修正和改善，扩展了借款费用资本化的范围，同时，新准则的制定也结合了我国经济发展水平和特色。新准则的颁布将会对很多企业产生比较的影响，特别是生产周期比较长的建筑业，诸如房地产业等，借款费用资本化，可以提高企业的财务绩效，对这类前期投资额度比较大，从购买或者建设固定资产到可使用状态这一时间周期跨度较长的行业来说，无疑是一种激励。三、百阳垦借款费用资本化在会计处理中存在的问题（一）应予资本化的范围难划分企业银行借款用于购买固定资产，到固定资产达到预定可使用时，数额较大的，应当予以资本化，直接计入固定资产的采购成本；金额比较小，简化核算，可确认为费用，应直接计入在当期的财务费用。比如，小张借款100万买房和装修，一年后房子装修完毕，因为个人事情，需要卖房，在考虑卖房成本时，小张认为这100万后续产生的借款利息应计入固定资产中。这便是借款费用的资本化，更加符合实际经济业务的需求。除了银行借款费用和辅助费用专门借款安排产生发行费用，如金额较大的，属于在达到预定可使用状态的固定资产购买施工前予以资本化，应在发生时直接计入固定资产成本的采购。除银行借款外，安排特殊借款所需的手续费、发行费及随之产生的辅助费用是资本化还是费用化的确认。发行债券募集资金专用于购买固定资产，购买固定资产以实现预期用途之前，将释放大量资金，应直接计入购买固定资产成本。企业购买固定资产和借入外币借款时，各会计期间的余额确认，在购买固定资产以达到预期用途时，应当在固定资产购置成本中进行资本化、直接核算[10]。（二）借款费用资本化的计算规范有待加强根据现行会计准则，借款资本总利率有三个决定因素，即资本化率、本金和一般资本支出的特定借款部分的共同借款的加权平均数。虽然，这大大方便了企业调整融资额，但与一般借贷资本资产相关规定下的职业是有可能调整对一些违法企业借入资金在资金利率，部分是相对较高的，企业往往在核算使，使用不同的方法，粉饰报表，虚增利润和资产，达到调节当期利润的目的。（三）未使用资金投资收益的问题借款费用实际金额的资本化，应当扣除当期利息支出减去借款资金用于银行或外国投资利息的临时投资额。但这种方法有问题，不利用资本投资收益可能是负数，按照公式会增加资金量，但这部分资金投资成本与购置、建造或生产合格资产没有直接关系。此外，如果投资收益大于实际利息成本，所以它是负的资本量，实际价值与会计计量，资产价值的购建或生产不匹配，降低了会计信息的质量。（四）借款费用资本化易成为利润调节的手段借款费用资本化需要对借款费用的金额予以确认，包括确认的时间点，有时候需要依靠财务人员的经验判断，这也给了企业调节资产账面价值的空间。借款费用资本化体现了我国会计的与国际接轨，但相关的规定制度都没有完善，借款费用资本化的具体运用存在界定不清情况，没有举出具体事例，导致不同财务人员对同一事项判断出不同的结果，降低了会计信息的可比性，对投资者产生误导。由于目前国内市场发展的不成熟，借款信息的公开程度还不够高，借款费用资本化的确认往往存在较大的差异，借款费用资本化的会计处理也具有很大的主观性，会计人员的职业判断占了很重要的因素，这种情况下的企业会计信息不具有可比性，借款费用资本化在实际应用中容易被企业当成操纵利润的工具，也会引发企业会计信息之间可比性下降。四、完善借款费用资本化会计处理的建议（一）统一借款费用尚未运用资金投资收益的会计处理新的会计准则可以针对借款费用的资本化范围进行进一步的细化。针对专用借款费用的数额相当于特殊借款期间实际收取的利息费用。借款费用的资本化有时间限制，在规定的时间内，还没有使用的借款资金获得的投资，需要做当期损益处理。这样，资本的使用与购买、建造和生产的资产之间的直接关系就更加明确了，资产的价值反映了真实成本。另一方面，统一借款的成本还没有进行自己投资，这个时候由于投资收益无法确定，会增大会计核算的难度。（二）完善借款费用资本化的范围划分准则应进一步细化借款费用资本化的应用的条件与范围，使会计报表能客观的反映真实的信息，反映企业资产的真实价值，能给投资者提供有用信息，而不是将借款费用资本化和借款费用费用化模式混合做出的财务报表给市场投资者看。比较稳妥的做法是，会计准则对什么情况使用借款费用做出更进一步的详细规定。同时，为了使会计信息的核算更好独臂，规范市场次序，使投资者更好的理解财务报表，可以对符合条件的企业，统一规定使用借款费用资本化会计处理，使会计信息具有可比性，同时也要注意，借款费用资本化并不是适用于所有的会计处理，原有的会计处理方式也并不是一无是处，存在一些企业，首次获得房地产投资，适合使用成本计量模型。只有在借款费用资本化的会计处理更加详细，齐全，企业借款费用资本化模型的的有利点能更好的体现。（三）对借款费用资本化核算的有关建议新《企业会计准则》的颁布，体现者我国会计在不断的更新和完善中，体现了我国会计准则的社会适应性和经济适应性，是我国经济发展的必然趋势，同时也是也是全球经济一体化浪潮下的必然结果。资本金额的规定应该是确定的，而法律和中国市场监管与会计的发展保持同步，并实现细节应详细、规范、明确。21实际，市场竞争激烈，企业为了适应市场发展所需，经济业务随着市场环境而变化，经济活动也多样化，比较复杂，原则上规定的会计标准，但在实践中往往会遇到很多模糊的问题，新的会计准则在借款费用的处理上比较重视务实性，在会计核算过程中，会计人员也应遵循实质重于形式的原则，在做会计处理时，需要对企业的实际业务进行权衡，会计处理需要反映企业真实的业务活动，杜绝各项认为舞弊和调节利润的操作，力求实事求是，力求简化，努力提高会计数据的准确性和操作性。先出先出法更方便，使利息金额资本化与实际资本成本相一致，使之更符合收入、支出和资本支出的划分原则。（四）简化借款利息资本化的计算不同企业所构建的固定资产的价值不应相同，但也可以作为参考。利用既定的使用状态，计算累计支出的加权平均数，计算资产支出会计账簿的购买额，以及同一借款成本资本化的企业所购固定资产的相同数额，计算简便。企业可能不再需要计算加权平均利率，而每一笔借款的利率都是借款累计支出的资本化率。但是，如果有一个以上的特殊借款，并计算每次借款的借款时间和到期日，则计算每项借款的加权平均利率。在这一点上，不再需要区分每个资产支出和它所属的借款。（五）提高会计从业人员素质在新会计准则中，借款费用资本化时间不长，这就要求会计人员要有较高的职业技能能力，减少上市公司舞弊的可能性，加强企业外部监管。满足借款费用资本化的会计人才需求，培养优秀的会计队伍，对百阳垦财务专员进行市场测试，在一线工作中锻炼技能。紧跟时代的发展步伐，锻炼自己的技术，加强道德修养，对会计职业来说是十分有必要的。财务人员的业务熟练水平，对会计政策的理解都对其进行会计操作有影响。尤其是借款费用的资本化，对人的会计经验判断有一定的依赖性，会计人员不能懈怠，需要持续学习新的会计政策，不断提高自己的业务水平，积累更多的经验，保持职业道德操守，更好的处理各项会计事项。同时，作为企业，也应该提供专项资金，对财务人员进行培训，使借款费用资本化的会计处理方法应该统一，合法，规范，