《审计实务》第4讲 函证程序（上）

审计实务函证程序（上）目录contents一函证概念二函证对象三函证要求一、函证概念1.函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证概念2.函证的类别包括但不限于银行存款/贷款函证、往来函证、存货函证、税务函证、律师函证等。3.函证涉及的账户认定层次或其他信息也非常广泛，包括但不限于：短期投资、应收票据、银行存款、往来款项、由其他单位代为保管、加工或销售的存货、投资、委托贷款、借款、保证抵押或质押、或有事项及重大或异常的交易等。函证概念函证概念评估认定层次重大错报风险函证程序针对的认定特性替代程序的证明力是否适合考虑审计目标替代程序可节省审计资源风险高通常用函证函证概念认定层次重大错报风险风险水平高１风险水平高２风险水平高３相关性可靠性要求高，考虑运用函证相关性可靠性要求较低，考虑运用其他替代程序考虑函证特定事项降低风险【例】被审计单位可能有一笔正在按照商定还款计划时间表偿还的银行借款，假设注册会计师在以前年度已对其条款进行了函证。如果注册会计师实施的其他工作（包括必要时进行的控制测试）表明借款的条款没有改变，并且这些工作使得未偿还借款余额发生重大错报风险被评估为低水平时，注册会计师实施的实质性程序可能只限于测试还款的详细情况，而不必再次向债权人直接函证这笔借款的余额和条款函证概念二、函证对象函证对象1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息3.函证的其他内容函证对象2.应收账款函证对象应当函证银行存款借款与金融机构往来的其他重要信息有充分证据表明其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低包括零余额账户和在本期内注销的账户属于强制性要求，无可执行的替代程序。除特殊账户外，所有账户必须函证除非税收专用账户、社保专用账户，不可能发生融资亚务及其他交易的专户，且已核对银行对账单原件的可不函1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息函证对象有充分证据表明应收账款对财务报表不重要注册会计师认为函证很可能无效如果认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据如果不对应收账款函证,应当在工作底稿中说明理由2.应收账款1.注册会计师应当对应收账款实施函证，除非存在下列两种情形之一：①以往审计业务经验表明回函率很低；②某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函，如电信行业的个人客户；③被询证者系出于制度的规定不能回函的单位。实务中，表明应收账款函证很可能无效的情况包括：函证对象三、函证要求（1）实施函证程序所获取的回函必须是被接受函证人直接向审计人员回复，不得委托被审计单位的相关人员接受后转交审计人员，回函应当指定由审计人员收取。（2）重大项目函证的回函可以由审计人员直接到被函证方取回。函证要求1.基本要求（3）重大审计项目的银行存款余额应全部函证，如果项目负责人依据审计计划、重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分银行存款不做函证的必须在底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序。函证要求1.基本要求（4）需要注意的是：对于主要供应商、交易频繁、重大或异常交易等重要的明细帐户，如余额为零，该账户也应函证。银行存款账户余额即使是零但未销户的，也应函证。函证要求1.基本要求（5）已销户的银行存款账户应取证销户证据，获取相关证据后可以不函证。（6）对提请函询单位寄回函证的信封，审计人员应完整填写会计师事务所地址、收件人姓名及业务部与邮政编码。（7）审计人员应当亲自控制函证的寄发。函证要求1.基本要求实务中，表明应收账款函证很可能无效的情况包括：①以往审计业务经验表明回函率很低；②某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函，如电信行业的个人客户；③被询证者系出于制度的规定不能回函的单位。函证要求（1）如果是以邮寄方式发信函的，必须采用挂号信的形式。（2）如果审计人员亲自前往被函讯单位实施函证的，应当提请被审计单位出具单位介绍信，并复印。对被函讯单位的接待人员应当了解其业务工号，并予以记录。函证要求2.函证方式为了提升函证程序的效率效果，函证样本的选择尤为重要，下面列举几种不同的情况下确定样本的基本思路。函证要求3.函证样本的确定（如何确定函证对象）（1）样本总体较小，且各个余额之间差异明显的，主要选取金额较大的项目。（2）账龄较长的项目、如具备函证条件的，则应当选取。（3）交易频繁但期末余额较小的项目，如主要供应商、销售客户等。（4）重大关联方交易、重大或异常的交易项目。（5）对账户数量多、各个余额之间的差异不明显的，应当对样本总体实施分层。为了提升函证程序的效率效果，函证样本的选择尤为重要，下面列举几种不同的情况下确定样本的基本思路。函证要求3.函证样本的确定（如何确定函证对象）（6）对账龄较长的项目，如审计人员认为函证无明显效果的，应当实施替代程序，且该替代程序的测试结果应当与尚未证实的余额之间有逻辑关系。（7）对交易项目金额实施函证的，可以从明细账户中确定。对交易数量实施函证的，应当从保管或销售发货记录中确定。（8）对交易合同、担保事项本身或其中某一条款实施函证的，可以在函证中说明合同约定情况。（1）确定发函样本后，应获取被函证单位的确切地址（由被审计单位提供）。（2）属于供货、销货单位的企业，应将对方地址与收到、开具的增值税发票中的对方单位名称、地址进行核对。（3）如果注册地、经营地不一致的，应以经营地的地址为发函地址。如无法取得有效证据证明的，应当提请被审计单位提供书面说明作为相应证据。函证要求4.函证地址的判断（1）重大审计项目的函证复函确认金额应达到未审账面余额的70%，一般被审计单位的函证复函金额应达到未审账面余额的50%（以金额计）。（2）如函证复函确认金额低于未审账面余额70%（50%）的，应当实施替代性测试程序，替代审计测试程序包括所实施的总体分析程序、实质性细节测试与内部控制测试程序等，测试结果应与应证明的对象（客户余额）之