中级会计课件二、非货币性交易会计处理

二．非货币性交易的会计处理1.不符合商业实质，不涉及补价情况下非货币性交易其基本原则是以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不确认非货币性交易损益。换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋相关的费用+换出资产的销项税-换入资产的进项税【例1】新华公司以生产经营过程中使用的车床交换兴隆公司库存商品办公家具，换入的办公家具作为固定资产。车床的账面原值为150,000元，在交换日的累计已提折旧为40,000元，公允价值为100,000元。办公家具的账面价值为80,000元，在交换日的公允价值为100,000元，计税价格等于公允价值。假设新华公司在整个交易过程中除支付运杂费1,000元，增值税进项税额110元。兴隆公司没有为库存商品计提存货跌价损失准备，增值税税率为17%，其换入的车床作为固定资产。不涉及补价非货币性交易不涉及补价非货币性交易新华公司的会计处理如下：⑴注销车床的账面价值：借：固定资产清理110,000累计折旧40,000贷：固定资产—车床150,000

⑵发生相关清理费用：借：固定资产清理

1,000应交税费—应交增值税（进项税额）110

贷：银行存款

1,110⑶换入办公家具入账价值=110000+1000+17000-17000=111000：借：固定资产—办公家具111,000

应交税费—应交增值税（进项税额）17,000贷：固定资产清理111,000应交税费—应交增值税（销项税额）17,000不涉及补价非货币性交易兴隆公司的会计处理如下：换入资产的入账价值＝80000+17000-17000＝80000(元)借：固定资产—车床80,000

应交税费—应交增值税（进项税额）17,000贷：库存商品80,000应交税费—应交增值税（销项税额）17,000不涉及补价非货币性交易【例2】甲木器加工公司决定以持有的丙公司的长期股权投资交换乙公司的一台生产设备，换入的生产设备作为固定资产。在交换日，甲木器加工公司持有的长期投股权资的账面余额为200,000元，已计提的长期股权投资跌价准备为20,000元，公允价值为180,000元;乙公司生产设备的账面原值为250,000元，累计已提折旧为50,000元，公允价值为150,000元，并为该生产设备计提固定资产减值准备10,000元；假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。

不涉及补价非货币性交易甲木器加工公司的会计处理：换入资产的入账=180000-25500=154500借：固定资产—生产设备154,500应交税费-应交增值税（进项税额）25,500长期股权投资跌价准备20,000贷：长期股权投资200,000不涉及补价非货币性交易

乙公司的会计处理：借：固定资产清理190,000累计折旧50,000固定资产减值准备10,000贷：固定资产—生产设备250,000

换入资产的入账价值=190000+25500=215500借：长期股权投资215,500

贷：固定资产清理190,000

应交税费—应交增值税（销项税额）25,500

【例3】甲公司决定以生产用的A设备一台，账面原值为160,000元，累计已提折旧30,000元，公允价值为120,000元，换入乙公司的库存商品一批作为原材料。乙公司原材料的账面价值为100,000元，公允价值为120,000元，增值税率为17%，计税价格等于公允价值。假设整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。不涉及补价非货币性交易甲公司的会计处理：⑴注销固定资产账面价值：借：固定资产清理130,000累计折旧30,000贷：固定资产——A设备160,000

不涉及补价非货币性交易⑵将换入原材料入账：原材料入账价值＝130000+20400－120000×17%＝130000(元)借：原材料13,000应交税费—应交增值税（进项税额）20,400贷：固定资产清理130,000

应交税费—应交增值税（销项税额）20,400不涉及补价非货币性交易不涉及补价非货币性交易乙公司的会计处理：换入资产的入账价值=100000+20400-20400=100000借：固定资产—A设备100,000

应交税费—应交增值税（进项税额）20,400贷：原材料100,000应交税费—应交增值税(销项税额)20,4002.符合商业实质，不涉及补价的会计处理：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的相关费+换出资产的销项税额-换入资产的进项税额换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。如果换出资产是存货，则公允价值变动计入营业收入，同时结转成本；如果换出资产是固定资产或无形资产，则公允价值变动计入营业外收入或营业外支出；如果换出资产是长期股权投资，则公允价值变动计入投资收益。【例1】新华公司以生产经营过程中使用的车床交换兴隆公司库存商品办公家具，换入的办公家具作为固定资产。车床的账面原值为150,000元，在交换日的累计已提折旧为40,000元，公允价值为100,000元。办公家具的账面价值为80,000元，在交换日的公允价值为100,000元，计税价格等于公允价值。假设新华公司在整个交易过程中除支付运杂费1,000元及增值税进项税额110元。兴隆公司没有为库存商品计提存货跌价损失准备，增值税税率为17%。该交易符合商业实质。新华公司的会计处理借：固定资产清理110,000累计折旧40,000贷：固定资产—车床150,000借：固定资产清理1,000应交税费—应交增值税（进项税额）110贷：银行存款1,110换入资产的入账价值=100000+1000+17000-17000=101000借：固定资产—办公家具101,000

应交税费—应交增值税（进项税额）17,000营业外支出——公允价值变动损益10,000贷：固定资产清理111,000

应交税费—应交增值税（销项税额）17,000兴隆公司的会计处理换入资产的入账价值=100000+17000-17000=100000借：固定资产——车床100,000

应交税费—应交增值税（进项税额）17,000贷：主营业务收入100,000应交税费—应交增值税（销项税额）17,000同时：借：主营业务成本80,000贷：库存商品80,000【例2】甲木器加工公司决定以持有的丙公司的长期股权投资交换乙公司的一台生产设备，换入的生产设备作为固定资产。在交换日，甲木器加工公司持有的长期股权投资的账面余额为200,000元，公允价值为210,600元;乙公司生产设备的账面原值为250,000元，累计已提折旧为65,000元，公允价值为180,000元，并为该生产设备计提固定资产减值准备10,000元；假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。

甲木器加工厂的会计处理换入资产的入账价值=210600-30600=180000借：固定资产——生产设备180,000

应交税费—应交增值税（进项税额）30,600贷：长期股权投资200,000投资收益10,600乙公司的会计处理借：固定资产清理175,000累计折旧65,000固定资产减值准备10,000贷：固定资产——生产设备250,000

换入资产的入账价值=180000+30600=210600

借：长期股权投资210,600

贷：固定资产清理175,000营业外收入——公允价值变动损益5,000

应交税费—应交增值税（销项税额）30,600【例3】甲公司决定以生产用的A设备一台，账面原值为160,000元，累计已提折旧30,000元，公允价值为120,000元，换入乙公司的库存商品一批作为原材料。乙公司原材料的账面价值为100,000元，公允价值为120,000元，增值税率为17%，计税价格等于公允价值。假设整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。甲公司的会计处理⑴注销固定资产账面价值：借：固定资产清理130,000累计折旧30,000贷：固定资产——A设备160,000

⑵换入原材料入账价值=120000+20400-20400＝120000(元)借：原材料120,000应交税费—应交增值税（进项税额）20,400营业外支出10,000贷：固定资产清理130,000应交税费—应交增值税（销项税额）20,400乙公司的会计处理：换入资产的入账价值=100000+20400-20400=120000借：固定资产——A设备120,000应交税费—应交增值税(进项税额)20,400贷：其他业务收入120,000应交税费—应交增值税(销项税额)20,400同时：借：其他业务成本100000贷：原材料1000003.不符合商业实质，涉及补价情况下非货币性交换不符合商业实质，如果发生补价，不管是收到补价还是与支付补价，都不确认收益。《企业会计准则第7号——非货币资产交换》规定，企业发生非货币性交换时，如果涉及补价，支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应付的相关费用，加换出资产的销项税额减换入资产的进项税额作为换入资产的入账价值（成本），不确认损益。收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上相关费用，加换出资产的销项税额减换入资产的进项税额作为换入资产的入账价值（成本），不确认损益【例4】甲出租车公司与乙公司商定，甲出租车公司用自己的一辆A汽车交换乙公司的一台设备。甲公司的A汽车的账面原值为200,000元，在交换日的累计折旧为40,000元，公允价值为170,000元;乙公司的设备的账面原值为220,000元，在交换日的累计折旧为45,000元，公允价值为180,000元。甲出租车公司另外向乙公司支付银行存款10,000元。假设在整个交换过程中甲出租车公司发生运杂费2,000元，及增值税220元，乙公司发生运杂费2,500元及增值税275元；两个公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备。该交易不符合商业实质。涉及补价非货币性交易甲公司的会计处理如下：涉及补价非货币性交易第一步，判断是否属于非货币性交易：所支付的货币性资产占换出资产公允价值的比例为＝10000÷（170000＋10000）=5.56%低于25%，这一交换行为属于非货币性交易。第二步，支付补价方计算确定换入资产的入账价值：换入资产入账价值＝160,000+10,000+2,000＝172,000（元）第三步，编制相关会计分录：涉及补价非货币性交易

⑴注销换出资产的账面价值：借：固定资产清理160,000累计折旧40,000贷：固定资产——A汽车200,000

⑵支付清理费2,000元：借：固定资产清理

2,000应交税费—应交增值税(进项税额)220

贷：银行存款

2,220⑶换入资产入账＝160000+10000＋2000+28900-30600=170300：借：固定资产——B汽车170,300

应交税费—应交增值税(进项税额)30,600贷：固定资产清理162,000银行存款10,000应交税费—应交增值税(销项税额)28,900涉及补价非货币性交易乙公司的会计处理如下：涉及补价非货币性交易第一步，判断是否属于非货币性交易：所收的货币性资产占换出资产公允价值的比例为＝10000÷180000＝5.56%，小于25%，是非货币性交易。换入资产入账价值＝175000－10000＋2500+30600-28900＝169200（元）第三步，编制相关会计分录:⑵支付清理费2,500元：借：固定资产清理

2,500应交税费—应交增值税(进项税额)275

贷：银行存款

2,775⑴注销换出资产的账面价值：借：固定资产清理175,000累计折旧45,000贷：固定资产220000涉及补价非货币性交易⑶换入资产入账=175000+30600+2500-10000-28900=169200：借：固定资产——A汽车169,200应交税费—应交增值税(进项税额)28,900银行存款10,000贷：固定资产清理177,500

应交税费—应交增值税(销项税额)30,600

涉及补价非货币性交易【例5】甲公司以一批库存商品茶杯交换乙公司一批库存商品保健杯，以备销售。甲公司库存商品茶杯的账面价值为150,000元，公允价值为160,000元，增值税率为17%，计税价格为公允价值，增值税销项税额27,200元。乙公司库存保健杯的账面价值为123,000元，公允价值为135,000元，增值税率为17%，计税价格为公允价值，增值税销项税额为22,950元。乙公司支付29,250元补价给甲公司。假设交易双方的库存商品均未提存货减值准备，也没有发生其他相关税费。涉及补价非货币性交易涉及补价非货币性交易甲公司收到补价的会计处理：换入资产的入账价值＝150000＋27200－29250－22950＝125000(元)借：库存商品——保健杯125,000应交税费—应交增值税（进项税额）22,950银行存款29,250贷：库存商品——茶杯150,000应交税费—应交增值税（销项税额）27,200

涉及补价非货币性交易乙公司支付补价的会计处理：换入资产的入账价值＝123000＋29250＋22950－27200＝148000(元)借：库存商品——茶杯148,000应交税费—应交增值税（进项税额）27,200贷：库存商品——保健杯123,000应交税费——应交增值税（销项税额）22,950银行存款29,250涉及补价非货币性交易4、符合商业实质，涉及补价《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，支付补价的，按换出资产的公允价值加换出资产的销项税额，加支付的补价，加支付的相关费用减换入资产的进项税额作为换入资产和入账价值。收到补价的，按换出资产的公允价值加换出资产的销项税额，加支付的相关费用，减去收到的补价，减换入资产的进项税额作为换入资产和入账价值。【例4】甲出租车公司与乙公司商定，甲出租车公司用自己的一辆A汽车交换乙公司的一项无形资产。甲公司的A汽车的账面原值为200,000元，在交换日的累计折旧为40,000元，公允价值为170,000元，增值税率为17%;乙公司的无形资产的账面原值为220,000元，在交换日的累计摊销为45,000元，公允价值为170,000元。增值税率为6%。乙公司另外向甲出租车公司支付银行存款18,700元。假设在整个交换过程中甲出租车公司发生费用2,000元，增值税220元，乙公司发生费用2,500元增值税275元；两个公司都没有为资产计提减值准备。支付补价甲方的会计处理⑴注销换出资产的账面价值：借：固定资产清理160,000累计折旧40,000贷：固定资产——A汽车200,000⑵支付清理费2,220元：借：固定资产清理2,000应交税费—应交增值税（进项税额）220贷：银行存款2,220

⑶换入资产入账＝170000+2000+28900-18700-10200=172000：借：无形资产172,000银行存款18,700应交税费—应交增值税（进项税额）10,200贷：固定资产清理162,000营业外收入10,000应交税费—应交增值税(销项税额)28,900乙公司收到补价的会计处理换入资产入账价值＝170000+18700+10200＋2500-28900＝172500（元）换入资产入账：借：固定资产—A汽车172,500应交税费—应交增值税（进项税额）29175累计摊销45,000营业外支出——公允价值变动损益5,000贷：无形资产220,000银行存款21,475

应交税费—应交增值税（进项税额）10,200

【例5】甲公司以长期股权投资交换乙公司一批库存商品保健杯，以备销售。甲公司长期股权投资的账面价值为180,000元，公允价值为200,000元。乙公司库存保健杯的账面价值为130,000元，公允价值为150,000元，增值税率为17%。乙公司支付24,500元补价给甲公司。双方都支付股权交易税费600元（假设不考虑增值税）。甲公司收到补价换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-换入资产的进项税额-收到的补价+相关费用＝200000－25500－24500+600＝150600(元)借：库存商品——保健杯150,600应交税费—应交增值税（进项税额）25,500银行存款24,500贷：长期股权投资180,000投资收益20,000银行存款600乙企业支付补价换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+销项税额+相关费用＝150000＋25500＋24500+600＝200600(元)借：长期股权投资200600贷：主营业务收入150,000应交税费——应交增值税（销项税额）25,500银行存款25,100同时，结转成本：借：主营业务成本130000贷：库存商品130000涉及多项资产的非货币性交易没有补价情况下的会计处理符合商业实质的，按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的公允价值总额与应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。不符合商业实质的，按换入资产的账面价值进行分配换出资产的账面价值。【例6】甲公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车同时交换乙公司在生产经营过程中使用的设备A和设备B。甲公司货运汽车的账面原值为300,000元，在交换日的累计折旧为110,000元，公允价值为220,000元;客运汽车的账面原值为250,000元，在交换日的累计折旧为50,000元，公允价值为180,000元。乙公司A设备的账面原值为330,000元，在交换日的累计折旧为200,000元，公允价值为160,000元;设备B的账面原值为300,000元，在交换日的累计折旧为70,000元，公允价值为240,000元。假设整个交换过程没有发生相关税费。假设不符合商业实质。甲公司的会计处理如下：第一步，以换入资产的公允价值为标准，将换出资产的账面价值加相关的费用，加换出资产的销项税额，减换入资产的进项税额分配给换入资产，作为各项换入资产的入账价值。分配率＝换入资产的入账价值换入资产的公允价值之和＝0.975＝190000+200000160000＋240000不涉及补价的多项资产交换换入资产设备Ａ应分配的入账价值为：160000×0.975＝156,000(元)换入资产设备Ｂ应分配的入账价值为：240000×0.975＝234,000(元)不涉及补价的多项资产交换第二步，编制会计分录：⑴注销换出资产的账面价值：借：固定资产清理390,000累计折旧160,000贷：固定资产——货运汽车300,000

——客运汽车250,000

不涉及补价的多项资产交换⑵换入资产入账：借：固定资产——A设备156,000

——B设备234,000应交税费——应交增值税（进项税额）68,000贷：固定资产清理390,000应交税费——应交增值税（销项税额）68,000乙公司的会计处理：第一步，以换入资产的公允价值为标准，将计算出来的换入资产的入账价值分配给换入资产，作为各项换入资产的入账价值。分配率＝换入资产的入账价值换入资产的公允价值之和＝130000＋230000220000＋180000＝0.90不涉及补价的多项资产交换换入资产客运汽车应分配的入账价值为：180000×0.90＝162,000(元)换入资产货运汽车应分配的入账价值为：220000×0.90＝198,000(元)不涉及补价的多项资产交换第二步，编制会计分录：⑴注销换出资产的账面价值：借：固定资产清理360,000累计折旧270,000贷：固定资产——设备A330,000

——设备B300,000不涉及补价的多项资产交换⑵换入资产入账：借：固定资产——货运汽车198,000

——客运汽车162,000应交税费——应交增值税（进项税额）68,000贷：固定资产清理360,000

应交税费——应交增值税（销项税额）68,000涉及多项资产的非货币性交易涉及补价情况下的会计处理在涉及补价的情况，基本原则与单项资产的会计处理原则基本相同，主要的区别是分配率的分子是以公允价值为基础计算的入账价值。涉及补价的多项资产交换【例7】甲公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车同时交换乙公司在生产经营过程中使用的设备A和设备B。甲公司货运汽车的账面原值为300,000元，在交换日的累计折旧为110,000元，公允价值为220,000元；客运汽车的账面原值为250,000元，在交换日的累计折旧为50,000元，公允价值为200,000元。乙公司A设备的账面原值为330,000元，在交换日的累计折旧为200,000元，公允价值为160,000元；设备B的账面原值为300,000元，在交换日的累计折旧为70,000元，公允价值为240,000元。乙公司向甲公司支付补价23,400元。假设整个交换过程没有发生相关税费。假设不符合商业实质。涉及补价的多项资产交换判断是否属于非货币性交易:23400÷（220000＋200000）（1+17%）＝4.76%此比率小于25%，这一交易属于非货币性交易。

甲公司收到补价的会计处理如下：第一步，确定换入资产的入账价值：换入资产的入账价值＝390000+71400－23400-68000＝370000(元)涉及补价的多项资产交换以换入资产的公允价值为标准，将换出资产的账面价值与相关的税费用分配给换入资产，作为各项换入资产的入账价值。分配率＝换出资产的账面价值＋相关税费换入资产的公允