充分利用税收优惠政策背景下小微企业的税收筹划探讨-以海洋企业为例

内容摘要：小微企业是我国经济发展和社会进步的重要力量，对我国各项政策的实施效果有着不可替代的影响力，它提高就业率、改善民生和推动经济体制改革方面的功能发挥着越来越重要的作用。相关优惠政策落实不到位，部分小微企业依旧没能感到税收负担的降低。主要的表现为：不尽合理的计税方法、税收筹划技巧的欠缺、地方政府要求的费用冗杂等。本文立足于小微企业发展现状，通过对国家有关政策解读，探讨小微企业开展税收筹划的基本思路和技术方法，为加快减轻小微企业税收压力，帮助其实现利润最大化，为另外的小微企业完成税收筹划提供一定理论支撑和有益的借鉴。关键词：小微企业；税收优惠政策；税收筹划Abstract：Smallandmicro-enterprisesaretheimportantforceofourcountry'seconomicdevelopmentandsocialprogress,andhaveirreplaceableinfluenceontheimplementationofvariouspoliciesinourcountry.Itincreasestheemploymentrate.Thefunctionsofimprovingpeople'slivelihoodandpromotingthereformoftheeconomicsystemareplayinganincreasinglyimportantrole.Theimplementationofrelevantpreferentialpoliciesisnotinplace,andsomesmallandmicroenterprisesstillcannotfeelthereductionoftaxburden.Themainmanifestationsare:unreasonabletaxcalculationmethods,lackoftaxplanningskills,andmiscellaneousexpensesrequiredbylocalgovernments.Basedonthedevelopmentstatusofsmallandmicroenterprises,thispaperdiscussesthebasicideasandtechnicalmethodsoftaxplanningforsmallandmicroenterprisesthroughtheinterpretationoftherelevantnationalpolicies,inordertospeedupthereductionoftaxpressureonsmallandmicroenterprises,helpthemtomaximizeprofits,andprovidesometheoreticalsupportandusefulreferenceforothersmallandmicroenterprisestocompletetaxplanning.Key

words:

smallandmicroenterprises;preferentialtaxpolicy;taxplanning目录14446_WPSOffice_Level1一、引言 131477_WPSOffice_Level2（一）研究背景 111974_WPSOffice_Level2（二）文献综述 121971_WPSOffice_Level1二、相关概念概述小微企业内涵界定 215132_WPSOffice_Level2（一）小微企业内涵界定 222048_WPSOffice_Level31小微企业概念概述 221995_WPSOffice_Level32小微企业的划分标准 24021_WPSOffice_Level2（二）小微企业税收优惠政策概述 229640_WPSOffice_Level31企业所得税优惠政策 27276_WPSOffice_Level32增值税优惠政策 318518_WPSOffice_Level33其他税费的优惠政策 39674_WPSOffice_Level3（1）关于印花税方面的优惠政策 312746_WPSOffice_Level3（2）关于免征政府性基金的优惠政策 32276_WPSOffice_Level1三、小微企业税收筹划的对策 46581_WPSOffice_Level2（一）小微企业税收筹划切入点分析 420117_WPSOffice_Level31企业所得税优惠政策切入点 415594_WPSOffice_Level32增值税优惠政策切入点 416959_WPSOffice_Level33其他切入点分析 47092_WPSOffice_Level3（1）创建初期 4936_WPSOffice_Level3（2）企业经营 47365_WPSOffice_Level2（二）企业所得税的纳税筹划 55301_WPSOffice_Level31企业所得税临界点筹划 5124_WPSOffice_Level32会计核算方法的选用 510772_WPSOffice_Level33采用年末收入递延的方法 528531_WPSOffice_Level34经营阶段的资产总额控制 632273_WPSOffice_Level2（三）增值税的纳税筹划 61657_WPSOffice_Level31增值税临界点筹划 67973_WPSOffice_Level32及时开具发票 84966_WPSOffice_Level2（四）税务部门相关对策 816392_WPSOffice_Level1四、研究结论与展望 94449_WPSOffice_Level2（一）研究结论 932076_WPSOffice_Level31小微企业在不同税种上存在多种概念 910389_WPSOffice_Level32税收优惠政策可降低小微企业成本 927849_WPSOffice_Level33所得税和增值税费用占比大 921618_WPSOffice_Level1参考文献 1011613_WPSOffice_Level1致谢 11一、引言（一）研究背景党的十八大至今，国家颁布了一系列减税政策措施。关于企业所得税，尤其从2014起，经过前后三次对小型微利企业所得税减半征收范围的扩大，从十万元以下（含十万元）的减半征收所得税的小型微利企业的年应纳税所得额逐步提高到了三十万元以下（含三十万元）；关于增值税，小微企业经历了免征增值税从月销售额不超过两万元到不超过三万元（按季纳税不超过九万元）的过程。据估算，2015、2016年两年中，相关优惠政策的成功运用，使小微企业减税的数额都超过一千亿元。优惠政策在深入实施创新驱动发展战略、积极推进供给侧结构性改革、鼓励大众创业万众创新、降低实体经济企业成本、保障和改善民生等方面都起到了积极促进作用。（二）文献综述国内有关专家学者不断为小微企业出谋划策，贡献了可行性意见。根据国家颁布的关于小微企业的有关税收优惠政策，以理论高度探讨如何进行税收筹划以达到节约纳税的效果，有效减低小微企业的税收负担。李文琦、魏育红（2016）在发表的著作中认为：伴随着我国经济总体下行的态势，经济的新增长在一定程度上需要依靠小微企业来拉动。小微企业要实现可持续的健康发展、带动就业，国家有必要出台税收优惠政策。谌英（2015）认为小型微利企业若要享有企业所得税的优惠资格，则应该把握住税收筹划的切入点，在资产总额、从业人数和年应纳税所得额这些方面进行控制，使之适用国家相关优惠政策。梁迟霞、郭晶莹（2016）认为小微企业应在创建企业的时候综合考虑各方面因素，决定创建类型，在经营期间关注国家颁布的相关税收优惠政策，创造条件使自己符合税收优惠规定，并掌握一定的税收筹划原理和方法，以达到筹划减税的目的。以上研究看出，面对当前税收压力较大、小微企业掌握政策的程度参差不一因而导致的大规模结构性减税政策无法得到完全实施的环境下，小微企业应该把税收筹划内容作为重要突破的方向，以期在经营过程中不断摸索出降低税负的方法，增强资金周转的流动性，摆脱当前困难局面。上述研究给出的多种小微企业税收筹划策略，将使优惠政策得到有效运用。进而产生促进征纳和谐、升级产业结构、合理完成资源配置和推动国内经济健康发展的积极作用。笔者从各位学者的研究成果中获益良多，这为本文的专题研究提供了非常重要的理论依据。二、相关概念概述小微企业内涵界定（一）小微企业内涵界定1小微企业概念概述小微企业的概念体现在其关键词“小”和“微”上。是一家小型企业，微型企业，家庭作坊型企业，个体工商户的总称。台湾学者兼经济学家郎贤平教授于2011年首次提出了这一概念。笔者认为，小企业和微型企业的存在是应该的，其申请门槛较低，规模较小，导致较小的利润。正是这种真正的实体经济组织的存在给社会经济的发展带来了新的动力。2小微企业的划分标准相关文件指出，小微企业是依据有关规定而区分开来的。这就要求掌握小型微型企业和小型微利企业的概念。我国所说的小微企业通常是广义的概念，一般是指所有小型企业以及微型企业，同时也包括家庭作坊式企业以及各式各样的个体工商户。但是税法上通常所说的的小微企业，却只是狭义上的概念，即小型微利企业。它只包括《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条和《企业所得税法实施条例》第九十二条所规定的企业。通俗来讲也就是缴纳企业所得税的企业。因此通常所说的“小微企业”代表小型微型企业。而在企业所得税优惠政策中“小微企业”范围有所缩小，代表的是小型微利企业。准确理解小微企业概念有助于进一步的纳税筹划。（二）小微企业税收优惠政策概述1企业所得税优惠政策根据财政部以及国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税［2015］34号）规定，为了进一步支持小型微利企业发展，经国务院批准，自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。同时，为进一步发挥小型微利企业在推动经济发展、促进社会就业等方面的积极作用，又根据《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税［2015］99号）规定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，同样采取财税〔2015〕34号文件规定的优惠政策执行。也就是说，凡是符合政策条件的小型微利企业，采取的方式不论是查账征收还是核定征收，都是优惠政策的受益者。从上述种种规定中不难发现，小微企业所得税减半征收的范围的扩大意味着国家对小微企业是越来越重视，国家在采取多项办法鼓励其成长。2增值税优惠政策根据财政部以及国家税务总局《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税［2014］71号）规定，2014年10月1日至2015年12月31日，月销售额不超过

3

万元（含3万元）或者季度销售额不超过

9万元的增值税小规模纳税人暂免征收增值税。为继续支持小微企业发展、推动创业就业，依据《关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税［2015］96号），此项政策的有效期延至2017年12月31日。3其他税费的优惠政策（1）关于印花税方面的优惠政策根据财政部、国家税务总局《关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税［2014］78号）规定，自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税[7]。（2）关于免征政府性基金的优惠政策根据财政部、国家税务总局《关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》（财税［2016］12号）的规定，将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元）的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人。该项规定中的小微企业是指符合工信部认定标准的小微企业，并且满足销售额的相关要求，就可以减免相应的规费。三、小微企业税收筹划的对策（一）小微企业税收筹划切入点分析税收优惠政策逐渐成为国家开展税收工作以调动企业积极性的重要手段。为达到税收调节功能的目标，税收优惠条款都匹配在了相应的税种上面。假如企业依靠税收优惠政策的有关规定进一步完善自身的纳税方法，则可以将政策合理地利用起来从而减轻税收压力。因而在税务筹划的过程中，如果将税收优惠政策有效地运用，则会成为企业的一大笔财富。1企业所得税优惠政策切入点根据税法的规定，小微企业所得税减半征收的范围有着年应纳税所得额的限制。这也就意味着小微企业应着眼于年应纳税所得额，采用不同方式将年应纳税所得额控制在该范围内，这样才能享受到国家税收优惠政策。另外，会计核算方法的选用、年末收入的递延也成为了我们重点关注的方法。其次，对于小型微利企业来说，应该从年应纳税所得额、从业人数和资产总额给自身定性，当超过标准时通过拆分法将一个企业拆分成几个符合规定的的小微企业来满足小型微利企业相关规定。在各方面达到标准以享受企业所得税的税收优惠。2增值税优惠政策切入点税法规定，免征增值税的增值税小规模纳税人有月销售额的限制。这就意味着小微企业应将月销售额作为切入点，采用多种方式将月销售额保持在规定范围之内。其中，对于各月销售波动大的情况。小微企业按季度销售额纳税不失为一种更恰当的处理方式。只要季度销售额不高于9万元，就不用纳税。3其他切入点分析（1）创建初期由于业务分类及其行业归属的不同，纳税人享受的优惠政策存在着差异，企业所要承受的纳税负担也不尽相同。在筹资准备创建的过程中，创办者应综合衡量各要素。究竟是成立缴纳企业所得税的小型微利企业还是成立缴纳个人所得税的个体工商户、个人独资企业或合伙企业，这成为了十分关键的一步。其次，如今由于全国各地的经济发展需要，各地方政府加大了招商引资的力度，建立起各种类型的高新区、自贸区、工业园区，给予企业以税收优惠，例如高新区普遍采取三免三减半的措施来促进当地企业的发展。因此，小微企业在选址方面可以综合考虑相关优惠政策，最大可能地降低创建期间的成本。（2）企业经营企业成功实现了自主经营，意味着企业步入正轨。在此期间，纳税人应该主动关注国家下发的各项关乎自己切身利益的税收优惠政策。最直接能使自身税收压力下降的方法就是通过税收优惠政策来开展税收筹划。总的来说，企业应当充分利用熟知的筹划技术手段，包括免税、减税、税率差异、分劈、税收扣除和税收抵免等，创造条件让自己达到税收优惠政策要求，争取通过节税来获得更大的税后利益。（二）企业所得税的纳税筹划1企业所得税临界点筹划表5-1“海洋”小型微利企业案例分析年度应纳税所得额（万元）应纳所得税（万元）净所得（万元）3030×50%×20%=330-3=273131×25%=7.7531-7.75=23.25由表5-1得出，虽然海洋企业实现了1万元的应纳税所得额增长，但由于增加部分的应纳税所得额导致了其无法享受到税收优惠政策。该企业应纳税所得额的增加，使得其净所得反而比应纳税所得额为30万元时的净所得要小。这样来看，这1万元的应纳税所得额的增加带来的实际意义不大，应该作为筹划点去提前把握。问题在于，应纳税所得额为多少，才能够让净所得额高于27万，这就成为了关键。这个事件说明，有必要掌握净所得增减平衡点，使其不在临界区间内。如果企业到年终的时候预计应纳税所得额处于30～36万元之间，那么，企业就应该考虑将应纳税所得额降低到30万元的范围内，才能够适用税收优惠政策，降低税收负担，进而有相对更高的净所得。2会计核算方法的选用在计算固定资产折旧上各类企业是有相关规定要求的，会计核算方法的合理选用能够实现年应纳税所得额的控制。会计核算方法使用上的不同，在一定程度上对企业的影响也是不同的。会计核算方法一旦选用，不能随意变动。从而就要求企业依托自身实际情况在政策要求的范围内有效地采取既能客观、确切适用自身经济发展需要又能降低税收负担的账务处理程序。3采用年末收入递延的方法如果“海洋”企业是依靠查账征收的方式缴纳企业所得税。假设它的销售收入和应纳税所得额是相同的，该企业在1～11月的销售收入为260000元，还没有到300000元，若12月的销售收入没有超过40000元则可以享受企业所得减半并按20%的税率缴纳企业所得税，超过了40000元则没有权利享受该优惠政策。很明显，12月的销售收入便成为了我们所要关注的点。采用的具体操作是年末收入的递延。将12月份实现的一些收入递延到紧接着的年度。主要通过将12月份的收入采取分期收款的方式来进行结算，如果12月份预计会发生60000元的销售收入，可以提前在协议或合同上注明货款采用两次收回的结算方式。第一次在年底的31日之前要求收回40000元，其余20000元的货款在紧接着年份的第一个月收回。因而企业全年应纳税所得额为不含税销售收入300000元。其所得减半计入应纳税所得额，并按照20%的税率缴纳企业所得税，相当于享受了10%的低税率，即300000×50%×20%=30000（元），采用这种方式可使当年的企业所得税少缴320000×25%-30000=50000（元）。至于递延到下一年度的20000元收入，在以后年度，也可以采取同样的方法来实现其达到企业所得税优惠政策有关要求。4经营阶段的资产总额控制税收优惠政策要求企业在生产经营阶段对每季的资产总额进行控制，使其能符合政策所规定的标准。结合自身实际情况，通过采取公司拆分、对闲置固定资产的适时清理、对积压存货的处理、提前偿还借款本息、应付账款的支付等方法来达到控制资产总额的目的。案例分析：“海洋”企业为一家小商品加工厂，2017年11月预计本企业全年经营状况为：全年资产总额季平均值为1050万元，从业人数季平均值为56人，年应纳税所得额27万元。12月财务做账发现存在一笔向某供应商采购原材料的100万元应付账款。在这个案例中，全年资产总额超过了相关标准。对于12月发生的应付账款财务人员应该及时入账进行支付，使资产总额降低到950万元，从而满足税收优惠条件进行税收缴纳。（三）增值税的纳税筹划1增值税临界点筹划通过税收优惠政策我们了解到，小规模纳税人的增值税起征点为30000元，月销售收入在30000元范围以内是不需要缴纳增值税的，大于30000元则必须全额征税。由上文政策可知月销售额不超过10万元免征教育费附加，不妨设“海洋”小微企业的月销售收入为A（A不超过10万元且为含税收入），小规模纳税人的征收率为3%，假设城建税为7%，那么A-A×3%×（1+7%）≥30000，得出A≥30994.94，这就看出，当月销售收入为30000～30994.94元时，税后所获得的利润反而会存在小于销售收入为30000元时的利润，当月销售收入比30994.94元大时，利润才会随着销售收入的增加而增加。因此，小微企业应该尽可能地避免让销售收入处在临界区间内，而正好处于临界区间的小微企业则需考虑利用税收筹划的手段来实现利益最大化，具体的操作方法如下：（1）根据小微企业的业务量划分为业务量大的小微企业和业务量小的小微企业。在业务量小的情况下，在确定销售收入前，可以与客户协商销售类型、结算方式等，例如采取分期收款销售、委托收款的结算方式，将月销售额控制在3万元的范围内，这样就有效地避免了因超出部分带来的税收增加，因此降低了企业的税收成本。然而，如果业绩好，产生的的业务量大，企业应拓展相关业务以促成该交易的发生，不能一味地只顾考虑税收优惠政策而忽视了业务拓展。案例分析：“海洋”企业属于一家经营茶叶的小微企业，划分为增值税小规模纳税人，按月纳税，在2017年3月该企业销售一批茶叶给客户，不含税销售额为3.6万元。如果“海洋”企业当月开出3.6万元的销售发票，则需要缴纳增值税36000×3%=1080（元），如果“海洋”企业能够与客户方取得有效沟通，约定采用分期收款的方式分两个月来收回货款，则当月可以收回3万元，且未超过3万元，则因税收优惠政策规定免交增值税。案例分析：“海洋”企业属于一家经营咖啡的企业，增值税小规模纳税人，采取季度纳税，以委托代销的销售方式为主，2016年第2季度的委托代销总额为不含税10万元，其中4月、5月、6月分别为2.8万元、3.2万元、4万元。但在第1季度已确认的销售收入的咖啡中，存在0.6万元的客户因咖啡购买量大销量小积压严重要求进行退货处理金额，同时，6月份受托方仍然有0.5万元的咖啡没有销售出去。在此过程中，可以将客户要求的0.6万元咖啡退货进行退货处理，此外，因受托方未完成的咖啡销售0.5万元进行退回，这样的处理则会使2016年第2季度的销售收入降低到10-0.6-0.5=8.9（万元），进而季销售额不超过9万元免征增值税。（2）根据小微企业业务量的起伏程度，可以将那些每月销售额起伏较大的，或者通俗地来讲是由于旺、淡产生的季节性差异，来采取按季纳税的方式。这样做法的好处是，能够有效地避免因季节性原因，使得某月的销售额过高而交更多的税，使其在该季度的销售额能够趋于平均。案例分析：“海洋”企业是一家小型青年旅社，因当地客流量受季节要求较高，其入住率存在明显的淡季和旺季，它为增值税小规模纳税人，2017年1月和2月的不含税销售额分别为1.5万元、2.5万元，3月份因春季赏花者的增多“海洋”企业的不含税销售额达到了4.8万元。如果“海洋”青年旅社按月缴纳增值税，1～2月由于销售额并未达到起征点，则不需要缴纳增值税。但由于3月份的销售额超过3万元的起征点，3月份应全额缴纳48000×3%=1440（元）的增值税。此时，如果企业选择按季纳税的方式，那么2017年第一季度该企业的销售总额为8.8万元，符合税收优惠政策中所规定的季度销售额≤9万元，因此而少缴纳1440元的增值税。2及时开具发票及时开具发票的好处在于，消除累计开发票造成当期销售额超过免税起征点。小微企业在一连的经营过程中，会广泛积累的客户资源。在产品销售上产生相对不变的一些零星收入，涉及金额较小，有的企业财务人员为了简化工作、提高工作效率会在一定时期内汇总开一次发票，但不符合权责发生制的中对于收入确认的时间规定，也与会计核算及时性原则相背离。这样的做法会人为地导致虚增开发票当期的销售收入，如果处理不当，还会因增加开发票当