基础会计（第三版）课件：账务处理程序和会计循环

账务处理程序和会计循环1第一节账务处理程序概述第二节记账凭证账务处理程序第三节科目汇总表账务处理程序第四节汇总记账凭证账务处理程序第五节多栏式日记账账务处理程序第六节会计循环第七节账务处理程序举例账务处理程序和会计循环学习目标１、理解账务处理程序的概念和意义；２、理解各种账务处理程序的主要区别；３、掌握各种账务处理程序的基本步骤；４、熟悉各种账务处理程序的适用范围及优缺点；5、理解会计循环的各个会计程序（步骤）。学习重点与难点重点：账务处理程序的概念，各种账务处理程序的主要区别，各种账务处理程序的基本步骤；难点：科目汇总表和汇总记账凭证的编制方法。2024/3/27账务处理程序，亦称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、账簿组织、记账程序相互结合的方式和步骤。会计凭证和账簿组织，是指凭证和账簿设置的种类和格式，以及各种凭证之间、各种账簿之间及凭证与账簿之间的相互关系。记账程序，是指从审核和整理原始凭证，到填制记账凭证、登记各种账簿，以及编制会计报表的步骤和方法。会计凭证、会计账簿和会计报表的结合方式不同，就形成了各种不同的账务处理程序，而不同的账务处理程序又具有不同的特点、优缺点和适用范围。第一节账务处理程序概述2024/3/27企业确定账务处理程序时，应符合以下基本要求：１、适合本企业的性质和生产经营活动的特点。２、满足会计信息使用者的需要。３、提高工作效率，节约会计核算费用。４、体现企业内部控制的要求。目前，我国企业采用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序等。2024/3/27各种账务处理程序的相同点是很多的，它们之间最主要的区别表现在登记总账的依据和方法不同，共同点可通过图9-1表示。第二节记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序的基本步骤1一、记账凭证账务处理程序的特点2121三、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围32024/3/27记账凭证账务处理程序，就是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序。特点：无需对记账凭证进行汇总，而是直接据以登记总分类账。这是一种最基本的账务处理程序，其他的账务处理程序都是在它的基础上发展起来的。一、记账凭证账务处理程序的特点2024/3/27记账凭证账务处理程序的基本步骤是：１、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；２、根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；３、根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账；二、记账凭证账务处理程序的基本步骤2024/3/27４、根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐笔登记总分类账；５、月末，将库存现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额核对相符；６、月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。2024/3/272024/3/27优点：比较简单明了，易于理解，总分类账较详细地记录和反映了经济业务的发生情况，来龙去脉清楚，便于了解经济业务的动态和查对账目。缺点：由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，如果一个企业规模大，记账凭证多，登记总分类账的工作量也就很大，也不便于对会计核算工作进行分工。适用范围：一般适用于规模小、经济业务较少、会计凭证数量不多的企业。三、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围第三节科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表账务处理程序的基本步骤1一、科目汇总表账务处理程序的特点2121三、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围32024/3/27科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序。特点：根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。一、科目汇总表账务处理程序的特点2024/3/27科目汇总表，是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。编制方法：根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，按照相同的会计科目归类，分别汇总每一科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，并将其汇总数填入相应账户的“借方”和“贷方”栏。由于借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，所以在编制的科目汇总表内，全部总账科目的借方发生额合计数，应与贷方发生额合计数相等。2024/3/272024/3/272024/3/27科目汇总表账务处理程序的基本步骤是：１、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；２、根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；３、根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账；４、根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，定期编制科目汇总表；二、科目汇总表账务处理程序的基本步骤2024/3/27５、根据科目汇总表登记总分类账；６、月末，将库存现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的记录与总分类账的记录核对相符；７、月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。2024/3/272024/3/27优点：1、可以根据科目汇总表上有关账户的汇总发生额定期登记总分类账，从而大大减少了登记总分类账的工作量。2、编制的科目汇总表还起到了试算平衡的作用，在登记总账之前就能验证账簿记录的正确性。缺点：按照相同科目归类编制的科目汇总表只反映各账户的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个账户的对应关系和经济业务的来龙去脉，不便于分析检查经济活动情况。适用范围：一般适用于规模较大、业务量较多、记账凭证较多的企业。三、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围第四节汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤1一、汇总记账凭证账务处理程序的特点2121三、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围32024/3/27特点：先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。（一）汇总收款凭证根据一定时期的全部收款凭证汇总编制而成的。因为收款凭证按借方科目设置，所以汇总收款凭证也是按借方科目，即库存现金和银行存款科目设置，按其对应的贷方科目加以归类，定期汇总，每月编制一张。月末时，结算出汇总收款凭证中各贷方科目的合计数，作为登记总分类账的依据。一、汇总记账凭证账务处理程序的特点2024/3/272024/3/27（二）汇总付款凭证根据一定时期的全部付款凭证汇总编制而成的。因为付款凭证是按贷方科目设置，所以汇总付款凭证也是按贷方科目，即库存现金和银行存款科目设置，按其对应的借方科目加以归类，定期汇总，每月编制一张。月末时，结算出汇总付款凭证中各借方科目的合计数，作为登记总分类账的依据。2024/3/272024/3/27（三）汇总转账凭证根据一定时期的全部转账凭证汇总编制而成的。转账凭证的借、贷方科目均无规律性，为避免混乱，规定汇总转账凭证一律按转账凭证的贷方科目设置，按与设置科目相对应的借方科目加以归类，定期汇总，每月编制一张。月末时，结算出各汇总转账凭证中各借方科目的合计数，作为登记总账的依据。2024/3/272024/3/27１、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；２、根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；３、根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账；４、根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证；二、汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤2024/3/27５、月末，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账；６、月末，将库存现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账记录与总分类账的记录核对相符；７、月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。2024/3/27优点：由于汇总记账凭证是根据一定时期内全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便于通过有关科目之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，总分类账根据汇总记账凭证，于月终时一次登记入账，减少了登记总分类账的工作量。缺点：汇总转账凭证是按每一贷方科目归类汇总，不考虑经济业务的性质，不利于会计核算工作的分工，而且当转账凭证量多时，编制汇总转账凭证的工作量也较大。适用范围：适用于规模较大、业务量较多的企业。三、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围第五节多栏式日记账账务处理程序二、多栏式日记账账务处理程序的基本步骤1一、多栏式日记账账务处理程序的特点2121三、多栏式日记账账务处理程序的优缺点及适用范围32024/3/27特点：设置多栏式库存现金日记账和银行存款日记账，对于收付款的经济业务，根据多栏式日记账的记录定期（一般为月末）登记总分类账。在多栏式日记账账务处理程序下，不仅需要设置记账凭证（包括收款凭证、付款凭证和转账凭证），还需要设置多栏式库存现金和银行存款日记账。多栏式库存现金日记账和银行存款日记账按收付的对应科目设置专栏。一、多栏式日记账账务处理程序的特点2024/3/27１、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；２、根据收款凭证和付款凭证登记多栏式库存现金日记账和银行存款日记账；３、根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账；４、月末，根据多栏式库存现金日记账、银行存款日记账、转账凭证或转账凭证科目汇总表登记总分类账；二、多栏式日记账账务处理程序的基本步骤2024/3/27５、月末，将库存现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的记录，分别与总分类账中各有关账户的记录核对相符；６、月末，根据总分类账和各有关明细分类账的记录编制会计报表。2024/3/272024/3/27优点：在对货币资金的收付业务进行序时记录的同时，也对这些业务对应的总分类账户进行了归类。月末再据以登记总分类账，可以大大简化凭证归类和总分类账的登记工作，而且可以清晰地反映出库存现金和银行存款收付业务的来龙去脉，便于分析和检查。缺点：在经济业务较复杂、会计科目设置较多的企业，会导致日记账的专栏较多、账页庞大、登记不方便等问题。适用范围：货币资金收付业务较多，但使用的会计科目较少的企业。三、多栏式日记账账务处理程序的优缺点及适用范围第六节会计循环二、会计循环的基本程序1一、会计循环的概念21212024/3/27会计循环就是指会计信息系统周而复始地对会计信息进行加工处理的过程。具体地说，会计循环是指企业会计人员根据日常经济业务，按照会计准则要求，采用专门的会计方法，将零散、复杂的会计资料加工成满足会计信息使用者需要的信息的处理过程。一、会计循环的概念2024/3/27会计循环通常包括以下会计步骤：１、收集有关经济业务的数据。２、分析经济业务。３、编制会计分录。４、过账。５、编制调整前试算表。二、会计循环的基本程序６、账项调整７、结账。８、编制调整、结账后试算表。９、编制财务报表。2024/3/27会计循环的９个步骤，可分为三大阶段：第１～３步骤归为第一阶段，是记账前的工作，主要是为了编制会计分录（记账凭证）；第４～８步骤归为第二阶段，是账簿记录的工作；第９步骤归为第三阶段，是对外报告的编制工作。2024/3/272024/3/27会计循环与账务处理程序相同之处：二者都强调了加工生成会计信息的步骤和方法。不同之处：账务处理程序不只是步骤方法问题，它侧重于概括凭证、账簿、报表、记账程序和方法的结合方式，如科