《企业财务会计》第六章非流动资产-无形资产

无形资产及其他资产业务核算06河北工业职业技术学院【知识目标】

无形资产的相关知识及无形资产的内容。掌握无形资产取得、摊销、出租、处置和期末计价业务的账务处理流程和基本会计核算方法。理解长期待摊费用的核算内容，掌握长期待摊费用的发生、摊销的业务处理。【能力目标】

能够准确地填制、审核无形资产及相关业务的原始凭证；能够根据无形资产取得、摊销、出租、处置和期末计价业务准确的编制记账凭证；能够准确地登记无形资产及相关业务的明细账和总账；6.1无形资产业务核算126.2其他资产业务核算2第一节无形资产业务核算河北工业职业技术学院◆无形资产的概念及特征◆无形资产的内容◆无形资产的确认◆无形资产的初始计量◆无形资产的核算一、无形资产的概念及特征

1.无形资产的概念：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。6.1无形资产业务的核算6.1无形资产业务的核算2.无形资产的特征：（1）不具有实物形态（2）具有可辨认性

★商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节讲述。（3）属于非货币性长期资产

无形资产的使用年限在一年以上。二、无形资产的内容★无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

（1）专利权

包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。

（2）非专利技术

（3）商标权

（4）著作权

（5）土地使用权

（6）特许权

特许经营权、专营权。注：企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。6.1无形资产业务的核算三、账户设置

1.无形资产（资产类）

2.累计摊销（无形资产的备抵科目）资产类

3.无形资产减值准备（无形资产的备抵科目）资产类

无形资产增加结转的无形资产减值准备（减少）余额：无形资产成本计提的无形资产摊销（增加）无形资产减少余额：无形资产的累计摊销计提的无形资产减值准备（增加）转出的无形资产累计摊销（减少）余额：未转销无形资产减值准备6.1无形资产业务的核算四、无形资产的取得无形资产应当按照实际成本进行初始计量。1.外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。不包括可以抵扣的增值税直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产能否发挥作用的费用等，不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费及其他间接费用，也不包括无形资产达到预定使用状态后发生的费用。6.1无形资产业务的核算例1甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明价款为900000元，增值税率6%，增值税额54000元，以银行存款支付。借：无形资产—非专利技术900000

应交税费—应交增值税（进项税额）54000

贷：银行存款954000例2:A公司购买某新产品的专利权，价款为450000元，增值税率6%，相关手续费为8000元，支付律师费2000元，所有款项以银行存款支付。

借：无形资产—非专利技术460000

应交税费—应交增值税（进项税额）27000

贷：银行存款487000

2.自行研究开发无形资产的成本（1）研究阶段和开发阶段的划分无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。分类定义特点研究阶段指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查计划性和探索性开发阶段进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等针对性和形成成果的可能性较大6.1无形资产业务的核算（2）内部研究开发费用的确认与计量的原则研究阶段：研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期管理费用开发阶段：开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，费用化支出，应当计入当期管理费用。6.1无形资产业务的核算

研发支出--费用化支出

---资本化支出

研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益。6.1无形资产业务的核算归集发生的支出期末转出正在进行无形资产开发项目满足资本化条件的支出研究阶段和开发阶段不符合资本化条件的管理费用符合资本化条件的达到预定用途无形资产（3）账户设置成本类账户，核算企业研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。6.1无形资产业务的核算（4）会计处理1）研究阶段的支出

发生时：借：研发支出----费用化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬

期末：借：管理费用贷：研发支出----费用化支出

6.1无形资产业务的核算2）开发阶段

发生时：借：研发支出----资本化支出（符合资本化条件）

-----费用化支出（不符合资本化条件）贷：银行存款等期（月）末：将研发支出--费用化支出归集金额结转

借：管理费用贷：研发支出----费用化支出

研发项目达到预定用途形成无形资产：

借：无形资产贷：研发支出----资本化支出

例1：甲公司自行研究、开发一项技术，截止2019年12月31日时，研究阶段发生研发支出合计1000000元；

从2020年1月1日开始进入开发阶段。2020年发生开发支出200000元，假定符合资本化条件的支出150000元，不符合资本化条件的支出50000元2020年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。

6.1无形资产业务的核算

（1）2019年发生研发支出时：

借：研发支出--费用化支出1000000

贷：银行存款等1000000

（2）2019年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：

借：管理费用1000000

贷：研发支出--费用化支出1000000

6.1无形资产业务的核算甲公司应作出如下会计处理：

（3）2020年，发生开发支出并满足资本化确认条件：

借：研发支出---资本化支出150000---费用化支出50000

贷：银行存款等200000

（4）2020年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：

借：无形资产150000

贷：研发支出――资本化支出150000

5）期末借：管理费用50000

贷：研发支出--费用化支出50000

6.1无形资产业务的核算【例2】丙公司2019年1-12月自行开发一项新产品专利技术，在研发过程中，发生材料费30000元，研发人员工资8000元，另用银行存款支付其他费用10000元。其中费用化支出为13000元，资本化支出为35000元。

期末将费用化支出转为管理费用，12月10日形成无形资产一项。

6.1无形资产业务的核算

借：研发支出—费用化支出13000—资本化支出35000

贷：原材料30000

应付职工薪酬8000

银行存款10000

将上述研发支出转化为费用和无形资产：借：管理费用13000

无形资产35000

贷：研发支出—费用化支出13000—资本化支出35000

6.1无形资产业务的核算

【例3】研发一项专利技术，研究阶段累计支出300万元，开发阶段累计支出800万元，其中不符合资本化条件的200万元，无形资产的入账价值（）万元

6.1无形资产业务的核算

【例4】某企业试研究开发一项新专利，发生各种研究费用100万元。开发费用80万，全部属于资本化支出，开发成功后申请专利权时，发生律师费及注册费等5万元，另发生广告费3万元。该项专利权的入账价值为（）万元。

A.8

B.80

C.85

D.88

6.1无形资产业务的核算（一）摊销的相关规定1.摊销范围：使用寿命有限的无形资产（使用寿命不确定的无形资产不摊销）2.摊销期（不同于固定资产）当月增加的，当月开始摊销；当月减少的，当月不再摊销3.摊销方法：年限平均法、生产总量法4.摊销额：指无形资产的成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

使用寿命有限的无形资产的残值一般视为零五无形资产摊销（二）账务处理：

设置“累计摊销”科目，反映因摊销而减少的无形资产价值。企业按月计提无形资产摊销额时，

借:生产成本（产品生产）制造费用（车间使用）管理费用（管理用的）其他业务成本（出租的）贷：累计摊销累计摊销管理费用制造费用（其他业务成本）6.1无形资产业务的核算【例5】某企业2019年8月购入管理用一项专利权,其入账价值为360000元,有效使用年限为10年,采用直线摊销法。年摊销额？月摊销额？

月摊销额=成本÷有效使用年限÷12=360000÷10÷12=3000借：管理费用3000

贷：累计摊销30003000

每月摊销的会计分录：借：管理费用—无形资产摊销3000

贷：累计摊销30006.1无形资产业务的核算

六无形资产减值无形资产的可收回金额低于其账面价值时，计提减值准备。

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

账户设置：

（1）资产减值损失（2）无形资产减值准备6.1无形资产业务的核算借：资产减值的损失贷：无形资产减值准备（两者间的差额）

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月5日以2800万元购入一项专利权，另支付相关税费200万元。为推广该专利权的产品，发生广告费100万元。该专利权预计使用5年，净残值为零，采用直线法摊销，要求：1.计算无形资产的成本2.计算到2019年12月的累计摊销额七、无形资产转让

无形资产转让，是指由于无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益报废时，对无形资产的转销并终止确认。6.1无形资产业务的核算6.1无形资产业务的核算1.无形资产出租——转让使用权

收到租金借：银行存款贷：其他业务收入摊销

借：其他业务成本贷：累计摊销6.1无形资产业务的核算例】甲公司向乙公司转让某商标权的使用权,转让期为5年,每年收取使用费60000元

收到使用费：借：银行存款60000

贷：其他业务收入—无形资产转让60000

无形资产摊销（假定其账面价值20万，可用10年）：

借：其他业务成本20000

贷：累计摊销200002.无形资产出售——转让其所有权（只有一个分录，注意和固定资产的区别）

应交税费-应交增值税（销项税额）资产处置损益（或借资产处置损益）倒挤6.1无形资产业务的核算

借：银行存款（含税）累计摊销无形资产减值准备

贷：无形资产—专利权等（账面余额）

【例6】某企业将一项专利权转让他人,取得转让收入50万元,税率6%增值税额3万元，存入银行。其成本为60万元,已摊销22万元。（一个分录）

6.1无形资产业务的核算

3.无形资产报废当无形资产遭科技进步而淘汰或不再受法律保护，从而不再为企业带来经济利益时，应予以报废。

借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出（差额）贷：无形资产—专利权等（账面余额）6.1无形资产业务的核算【例】某企业将一项专利权报废，其成本为30万元,已摊销22万元。

6.1无形资产业务的核算某企业购入无形资产一项，价款82万元，发生相关费用2万元，预计使用寿命10年，摊销两年后出售，出售取得收入50万元1、购入2、按月摊销分录3、出售分录第二节其他资产业务核算河北工业职业技术学院6.2其他资产业务的核算◆长期待摊费用◆其他长期资产一、长期待摊费用概念：长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在一年（不含一年）以上的各项费用。包括经营租入固定资产改良支出账户设置：设置“长期待摊费用”账户。核算企业经营租入固定资产改良支出6.2其他资产业务的核算增加摊销余额1.发生长期待摊费用2.长期待摊费用的摊销借：长期待摊费用贷：银行存款

原材料应付职工薪酬借：管理费用(销售费用)贷：长期待摊费用6.2其他资产业务的核算2019年3月1日，甲公司对以租赁方式租入的办公楼进行装修，发生有关支出：领用生产用材料80000元，发生有关人员工资等职工薪酬40000元。2019年11月30日，该办公楼完工，达到预定使用状态，按租赁期10年进行摊销。发生：12月摊销：6.2其他资产业务的核算

不定项选择题

1甲企业为增值税一般纳税人

（1)2015年1月10日，中企业开始自行在发一项行政管理用非专利技术，截至2015年5月31日，用银行存款支付外单位协作费74万元，领用本单位原材料成本26万元（不考虑增值税因素），经测试，该项研发活动已完成研究阶段。

（2)2015年6月1日研发活动进入开发阶段，该阶段发生研究人员的薪酬支出35万

元，领用材料成本85万元（不考虑增值税因素），全部符合资本化条件，2015年12月1日，该项研发活动结束，最终开发形成一项非专利技术并投入使用，该非专利技术预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

（3)2016年1月1日，甲企业将该非专利技术出租给乙企业，双方约定租赁期限为

2年，每月末以银行转账结算方式收取租金1.5万元。（4）2017年12月31日，租赁期限届满，该非