中级财务会计-存货

中级财务会计——存货第五章存货主要内容§1存货核算概述§2存货的实际成本法§3存货的计划成本法§4存货的估价法§5存货的成本与可变现净值孰低法§6其他存货业务的核算重点及难点存货实际成本的组成内容材料按实际成本计价的收发核算材料按计划成本计价的收发核算存货的期末计价——成本与可变现净值孰低法

参考资料《企业会计准则第1号——存货》《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》§1存货核算概述一、存货的概念及确认（一）概念1.定义存货——企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。持有存货最终目的出售直接出售加工后出售区别于长期资产的特征为使用而持有2.内容存货原材料原料及主要材料辅助材料外购半成品（外购件）燃料包装材料修理用备件（备品备件）周转材料：企业能够多次使用，但不符合固定资产定义的材料在产品半成品产成品商品材料存货产品存货（二）确认前提——符合存货定义1.确认条件同时具备以下2条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业——资产的有用性（2）该存货的成本能够可靠计量——满足货币计量假设2.存货的归属

——以所有权为划分标准实质：企业是否拥有存货的法定所有权3.具体运用（1）在途物资——购方已取得购货单据（2）委托代销商品——所有权属于委托方（3）受托代销商品——所有权属于委托方——为加强管理，纳入受托方账内核算（4）关于购货约定——购货方尚未取得物资的所有权（5）工程物资——不属于生产经营过程——长期资产（6）特准储备物资——目的不是为了出售或耗用——其他长期资产（BS）二、存货的分类（一）按存放地点分1.库存存货2.在途存货3.加工存货本企业加工委外加工（二）按来源分1.外购存货2.自制存货3.委外加工存货4.投资者投入5.接受捐赠6.抵债换入存货7.非货币性资产交换换入存货8.盘盈三、存货会计的目的计量存货资产的价值=期末存货数量X存货单价——“BS”中“存货”2.计算销售成本期初存货+本期购进–期末存货=本期销售成本四、存货的入账价值初始计量历史成本实际成本1.购买价款——购货发票金额（不包括可抵扣的增值税额）（一）外购存货的成本采购成本：从采购到入库所发生的全部支出购买价款相关税费采购费用2.相关税费进口关税消费税资源税不得抵扣的增值税小规模纳税人购货向小规模纳税人购入存货（实际成本）3.采购费用（进货费用）（1）运杂费——运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费仓储费：入库前的仓储费计入存货成本入库后的仓储费计入损益生产工艺过程中必须的仓储费计入成本（2）运输途中的合理损耗——定额内损耗（3）入库前的整理挑选费——人工费和必要的损耗–下脚废料说明：采购费用的对象化——采购费用的分配按重量、数量、价格、体积等比例分配注意：为简化，采购人员差旅费、采购机构经费、供应部门和仓库部门经费，可计入管理费用b.商业企业进货发生的进货费用，可以

◆应计入存货的采购成本◆或先归集，期末分配

按存销情况分摊：◆如进货费用较小，发生时直接计入“销售费用”已销商品的进货费用未销商品的进货费用计入“主营业务成本”计入期末存货成本（二）加工取得存货的成本自制存货：产成品、在产品、半成品委托加工存货成本采购成本加工成本：使用或消耗原材料采购成本的转移成本直接人工制造费用直接材料制造成本委外加工存货：实际成本加工前存货（材料或半成品）的实际成本加工费运杂费（三）投资者投入的存货——按投资各方确认的价值入账（约定价值公允）——按公允价值入账（约定价值不公允）（四）接受捐赠存货1.有单据

实际成本=单据金额+应支付的相关税费2.无单据实际成本=同类或类似存货的市价+应支付的相关税费具有相同或相近的规格、型号、性能、质量等（五）抵债换入——公允价值（六）非货币性资产交换换入（七）盘盈存货——重置成本五、存货收发核算的原始凭证（一）存货采购收入凭证1.采购凭证银行结算凭证购货发票、运杂费单据运单、提货单等2.入库凭证收料单材料类别名称规格数量应收实收单价金额备注外来凭证自制凭证（二）存货发出凭证存货发出对外销售：提货单、销售发票车间、部门领用:领料单、领料登记表、限额领料单、领料配比表领料单——一单一料，一次使用领料单领料部门：材料用途：发料仓库：材料类别名称规格数量请领实发单价金额备注适用于不常领用或无消耗定额的材料2.领料登记表——一单一料，多次使用累计发料凭证领料登记表材料类别：材料名称：材料规格：领料部门：发料仓库：计划限额：1200kg日期领料数量当日累计发料人领料人备注适用于经常领用的材料——简化领料凭证的填制3.限额领料单——一单一料，多次使用累计发料凭证领料限额=生产计划X材料消耗定额生产某种单位产品所耗用某种材料的数量标准优点：（1）可反映和监督消耗定额的执行情况（2）促使领料单位合理节约使用材料——加强事前控制适用于经常领用、且有消耗定额的材料4.领料配比表——一单多料——适用于按固定配方比例领发的材料§2存货的实际成本法材料入库、发出均按实际成本计价核算一、设置科目1.“原材料”：核算库存材料增、减、结存入库材料的实际成本发出材料的实际成本末余：库存材料的实际成本2.“库存商品”：工业企业生产的产成品商业企业的外购商品4.“包装物”5.“低值易耗品”6.“委托加工物资”同“原材料”3.“在途物资”：实际成本法下，已取得购货凭据，但尚未验收入库的在途材料的采购成本已付款或未付款二、外购材料的核算付款收料视钱货分离程度钱货两清先款后货先货后款预付账款：第四章（一）钱货两清例1：企业购进原材料价：5000增值税：850运费：150款已付料已入库借：原材料5139.5应交税费—应交增值税（进项税额）860.5贷：银行存款6000购货运杂费中的运费可抵扣7％的进项税：进项税额=150×7%=10.5

进入存货成本=150-10.5=139.5（二）先款后货——结算凭证已到，已付款例2：企业购料一批发票价格：40000增值税：6800对方代垫运费：300承付托收款货未到1.付款借：在途物资40279应交税费—应交增值税（进项税额）6821贷：银行存款471002.收料——材料运达，验收入库借：原材料40279贷：在途物资40279（三）先货后款结算凭证传递慢于货物运输材料已入库，企业未付款：临时收货：赊购收货例3：企业购生铁10000kg，2.3材料验收入库；结算凭证未到。（1）月内，凭证到前，暂不作账务处理，只作收料记录只办入库手续，存货明细账上只登入库的数量（2）月内，凭证到，付款：价8640、增值税1360借：原材料8640应交税费——…（进）1360贷：银行存款10000视同钱货两清同时，在存货明细账上补记金额假设合同单价：0.75元/kg（2.28)：借：原材料7500贷：应付账款——暂估料款7500（4）3.1红字冲销上月末的暂估料借：原材料7500贷：应付账款——暂估应付账款7500（5）3月份，结算凭证到，付款

——视同钱货两清（3）若月末结算凭证仍未到，作暂估料处理

——按合同价暂估入账三、自制存货入库借：原材料自制半成品库存商品等贷：生产成本（实际成本）（四）关于购货折扣1.商业折扣——净额法，会计上不反映2.现金折扣——总额法先按总额入账，提前付款享受的折扣→

“财务费用”

P76~77例4、5

四、存货发出的核算——不同存货的实际单位成本不同——同种存货，不同时间购进，实际单位成本不同——同种存货，不同地点购进，实际单位成本不同如何确定发出存货的实际成本？（一）存货发出的计价方法1.全月一次加权平均法（1）计算加权平均单价

期初结存存货的实际成本期初结存存货的数量（2）计算发出存货的实际成本加权平均单价=+本月入库存货的实际成本本月入库存货的数量+发出存货的实际成本发出存货的数量

该存货的加权平均单价=×材料明细账（全月一次加权平均法）xx年月日凭证摘要收入发出结存数量数量数量单价单价单价金额金额金额71初余5205201.0010发出6005购入3001.2036015购入4501.1049521发出40025购入2301.21278.331合计9801133.31000500加权平均单价=（520+1133.3）/（520+980）=1.10发出材料成本=1000X1.10=1100期末结存成本=520+1133.30–1100=553.301.101100553.3结存单价=结存金额/结存数量=553.3/500=1.111.11

（3）适用于定期盘存制

——实地盘存制：仅进货时记账，销售成本无记录期末盘点库存数量，计算销售成本：期初存货+本期进货－期末存货＝销售成本

——以存计耗评价：（1）计算简便（2）成本计算滞后2.移动加权平均法——平均单价随购货入库而移动（1）计算移动加权平均单价

平均单价=本次购货前结存存货的实际成本本次购货前结存存货的数量（2）计算发出存货的成本=本次发出数量X当前移动平均单价本次购进存货的实际成本本次购进存货的数量++材料明细账xx年月日凭证摘要收入发出结存数量数量数量单价单价单价金额金额金额71初余5205201.005购入3001.203608208801.0710发出6001.0764222023815购入4501.104956701.0973321发出4001.0943627029725购入2301.21278.35001.15575.331末余9801133.310005001078575.31.15注：（1）7.5平均单价=（520+360）/（520+300）=1.07（2）7.15平均单价=（238+495）/（220+450）=1.09（3）7.25平均单价=（297+278.3）/（270+230）=1.15评价：1.成本计算不滞后2.计算复杂3.适用于永续盘存制——账面盘存期初存货+本期存货－销售成本＝期末存货以耗计存3.先进先出法——假定先收到的存货先发出去——按进货先后顺序确定发出存货的单位成本材料明细账xx年月日凭证摘要收入发出结存数量数量数量单价单价单价金额金额金额71初余5205201.005购入3001.2036010发出6001.0052015购入4501.1049521发出4001.202641.101982701.102971.20962201.2026425购入2301.21278.35001.102971.21278.331末余9801133.31000500575.310784.后进先出法——假定后收到的存货先发出去——按进货先后顺序确定发出存货的单位成本材料明细账xx年月日凭证摘要收入发出结存数量数量数量单价单价单价金额金额金额71初余5205201.005购入3001.2036010发出6001.2036015购入4501.1049521发出4001.104402701.10551.003002201.0022025购入2301.21278.35001.10551.21278.331末余9801133.310005001.002201.00220553.311008201.005201.203605.具体辨认法——分批实际法、个别认定法——适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货如：珠宝、名画、艺术品等6.最近进价法——期末存货按最后一次进价计算结存金额——倒挤本期发出存货成本7.次批购价先出法——每次发货单价按最近的进货单价计算——适用于物价上涨的存货8.基本存量法——适用于进货渠道不稳定的存货P82-83（二）存货发出的账务处理逐笔记账每发出一笔存货，随时记账：（1）用于生产等：借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用贷：原材料（2）用于销售：借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品/原材料等2.汇总记账——平时发货，只办理存货出库手续：填领料单，登材料明细账“发出”栏的数量——月末据领料单位和用途，编“耗用材料汇总表”——据汇总表编制记账凭证：借：生产成本——基本生产24400——辅助生产9150制造费用6100管理费用6100销售费用3050贷：原材料48800耗用材料汇总表应借科目原材料……生产成本基本生产24，400辅助生产9，150制造费用6，100管理费用6，100销售费用3，050合计48，800实际成本法总结1.收到结算凭证并已入库：借：原材料应交税费——增（进）贷：银行存款/应付账款/预付账款/其他货币资金2.收到结算凭证但尚未入库：借：在途物资应交税费——增（进）贷：银行存款/应付账款/预付账款/其他货币资金一、购入存货环节3.已入库但结算凭证未到：(1)先登材料明细账收入数量栏，暂不做分录；(2)月末前结算凭证到时，做分录同1；(3)月末结算凭证仍未到，分三步处理：1步：月末按合同价暂估入账借：原材料贷：应付账款（注：暂估时不反映增值税）2步：下月初红字冲销借：原材料（红字）贷：应付账款（红字）3步：下月结算凭证到，据结算凭证做分录同11.逐笔结转发料成本：借：生产成本制造费用管理费用等贷：原材料（C实）注：此时C实的计算方法先进先出后进先出移动加权平均具体辨认法次批购进先出法基本存量法2.月末综合结转发料成本：借：生产成本制造费用管理费用等贷：原材料（C实）注：此时C实的计算方法全月一次加权平均最近进价法二、发出存货环节注意：存货明细账的登记方法课堂练习材料的实际成本核算（材料发出采用全月一次加权平均法）（1）1日，购进原材料1T，价款1000元和增值税170元已付，材料已验收入库。（2）3日，购进原材料2T，价款3000元，增值税510元，对方代垫运费500元，款已付，材料未到。（3）5日，生产领用10T（4）27日，向华阳厂购进生铁50吨已验收入库，因结算凭证未到款未付。（5）30日，上列生铁按每吨1000元的合同单价估价入账。（6）登记材料账，做发出材料分录。材料明细账xx年月日凭证摘要收入发出结存数量数量数量单价单价单价金额金额金额41初余1210001200041购进11000100045领用10430暂估50100050000430合计515100010加权平均价=(12000+5100)/(12+51)=100010001000053100053000§3存货的计划成本法一、计划成本的制定材料收发凭证和存货账簿均按计划成本记录计划成本市场价格法成本调整法市场单价运杂费上年实际成本物价变动因素供应单位等上年平均实际成本上年最后实际成本计划单价确定后，一般年内不变一般适用于大、中型企业二、外购材料的核算（一）设置科目1.“材料采购”：核算外购材料的实际采购成本①款已付或已承兑，入库材料的C实②款已付或已承兑，在途材料的C实①款已付或已承兑，已入库材料的C计③转出材料采购成本的节约差异②转出材料采购成本的超支差异余：期末在途材料的C实2.“材料成本差异”：核算材料C实和C计间的差异①转入入库材料的超支差异①转入入库材料的节约差异②结转发出材料的差异超支：蓝字节约：红字余：库存材料的超支差异余：库存材料的节约差异3.“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等：——反映库存材料等物资的计划成本的增、减、结存价差＝实际价－计划价

银行存款

实际成本

材料采购

实际价

计划价

节约价差超支价差

原材料

计划价

材料成本差异

正差

负差

（二）账务处理

1.逐笔结转法——付款、收料随时记账

——适用于采购业务少的材料或企业（1）钱货两清例1：9.3，购甲材料1000kg发票@3元运杂费100元增值税510元计划@2.9元款已付，料已入库1#①付款借：材料采购3100应交税费—…（进）510贷：银行存款3610②入库借：原材料2900贷：材料采购2900③结转差异借：材料成本差异200贷：材料采购200说明：实务中为简化处理，一般月末汇总结转差异可将②③合并：借：原材料2900材料成本差异200贷：材料采购3100（2）先款后货例2：9.17购乙材料600kg据账单付款：价2000元税340元借：材料采购2000应交税费—…（进）340贷：银行存款2340材料到时再入库，同（1）②③（3）先货后款例3：9.27购甲材料600kg(已入库)。月末凭证未到。①9.27入库借：原材料1740贷：材料采购1740②9.30，按计划成本暂估借：材料采购1740贷：应付账款—暂估料款1740③10.1，红字冲销借：材料采购1740贷：应付账款—暂估料款1740④10月账单到，付款同（1）①③逐笔结转法下，暂估料通过“材料采购”过渡处理2.综合结转法（1）平时付款（结算）随时编制分录，据结算凭证，按实际成本计入“材料采购”；（2）平时材料入库，只办理入库手续，填制“收料单”，登记明细帐，会计上不进行账务处理（3）据“收料单”定期汇总，于月末编出“收料凭证汇总表”（4）据汇总表，编制一笔材料入库的分录——简化材料入库的核算——适用采购业务频繁的企业如前例1、2、3，采用综合结转法：①9.3付款借：材料采购3100应交税费——…（进）510贷：银行存款3610②9.17付款借：材料采购2000应交税费——…（进）340贷：银行存款2340③9.30，编制“收料凭证汇总表”应贷科目原材料合计材料采购1-10日11-2021-30小计290029002900应付账款17401740生产成本1-10日11-2021-30小计合计46404640包装物…④结转材料成本差异——月末根据“材料采购”明细账结转借：材料成本差异200贷：材料采购200⑤10.1，红字冲销上月末的暂估材料借：原材料1740贷：应付账款——暂估料款1740借：原材料4640贷：材料采购2900应付账款——暂估应付账款1740钱货两清暂估材料,按计划价暂估分录与实际成本法相同与逐笔结转法不同⑥10月末，编“收料凭证汇总表”时——应将上月末的暂估材料汇入本月的汇总表材料采购明细账日期…收料凭证日期编号数量材料名称规格借方金额买价采购费合计贷方金额差异备注甲9.39.31#1000300010031002900+2009.17乙20002000在途9.30结转在途材料2000结转材料差异2009.30本月合计500010051002900+2009.30本月发生额合计51005100材料类别：原材料…③月末结转在途材料、暂估材料、材料成本差异——反向结转…3.材料采购明细账的设置（1）材料采购明细账（以逐笔结转法为例）①按材料类别设置账页原材料、包装物、低值易耗品等②采用“横线登记法”同一笔购料业务的付款、收料记录，必须在同一行登记借方金额：据付款或转账凭证中借记“材料采购”登记实际采购成本贷方金额：据收料单登记材料计划成本材料采购明细账日期…收料凭证日期编号数量材料名称规格借方金额买价采购费合计贷方金额差异备注甲9.39.31#100030001003100+2009.17乙200020009.27甲17409.272#600在途暂估9.30结转在途材料2000结转暂估材料1740结转材料差异2009.30本月合计500010051004640+2009.30本月发生额合计68406840注：综合结转法下，暂估材料不登入此账材料类别：原材料2900说明：

①月终结转在途材料和暂估料款结转在途材料不做分录，抄入下月账内；结转暂估料款不做分录，抄入下月账内；目的：在下个月收到材料（或结算凭证）时在下个月的明细账上进行横线登记.材料采购明细账中：有借无贷——在途物资有贷无借——暂估料款材料采购明细账日期…收料凭证日期编号数量材料名称规格借方金额买价采购费合计贷方金额差异备注9.17乙200020009.27甲17409.272#600材料类别：原材料10.2198020②月末结转外购材料成本差异根据材料采购明细账上最右边差异总计做分录：超支差：借：材料成本差异——原材料差异贷：材料采购——原材料采购节约差：相反分录（2）材料成本差异明细账①按材料类别设置账页原材料、包装物、低值易耗品等②反映内容a.收、发材料的C计——根据收发材料的转账凭证b.入库材料的成本差异——根据“材料采购”明细账中“差异”合计数c.计算材料成本差异率——反映C实偏离C计的程度月初差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本×100%本月差异率=月初结存材料的成本差异+本月入库材料的成本差异月初结存材料的计划成本+本月入库材料的计划成本×100%d.计算发出材料应分摊的材料成本差异=发出材料的C计×差异率=7000×

5.30%=371=1900/35000=5.43%=（1900+200）/（35000+4640）=5.30%材料成本差异明细账材料类别：原材料收料C计凭证摘要发料C计差异率借方（超支）日期贷方（节约）9.1月初余额3500019009.30略本月购料4640本月购料差异200本月发料7000分配差异5.30%3719.30月末余额326401729注：月末结存材料的C计=35000+4640–7000=32640月末结存差异=1900+200–371=1729三、发出材料的核算——一般采用综合记账法平时领料材料出库，填发料凭证：领料单、领料登记表、限额领料单等2.月末，编“发料凭证汇总表”——按领料部门、领料用途发料凭证汇总表应借科目应贷科目原材料差异率差异额生产成本1-1011-2021-30小计…4500制造费用…小计…1500管理费用700其他业务成本300合计70005.30%238.579.537.115.9371差异明细账3.根据汇总表编制记账凭证：

（1）结转发料C计：借：生产成本4500制造费用1500管理费用700其他业务成本300贷：原材料7000（2）分摊发料差异：借：生产成本238.5制造费用79.5管理费用37.1其他业务成本15.9贷：材料成本差异371课堂练习企业3月份发生下列业务：3.1购入甲材料100吨，@200元，运杂费500元，增值税3400元。款已付，料已入库，计划@210。2.3.5购乙材料1000kg，价款3000元，运费250元，增值税510元。款已付，料未到。3.3.10购入丙材料60吨，计划@30。料已入库，凭证未到。5.3.25，本月生产领料计划成本8000元。6.“原材料”月初借方余额5000元，“材料成本差异”月初贷方余额150元。计算：（1）本月材料成本差异率（2）结转发出材料应负担的材料成本差异（3）月末结存材料的计划成本和成本差异。四、其他途径取得存货根据“收料凭证汇总表”：借：原材料（C计）

贷：生产成本（C实）

（二）接受捐赠例4：甲乙捐赠材料未取得发票确定C实：60000C计：61800所得税率：25%（一）自制材料材料成本差异（超支差异）（材料成本差异（节约差异））注意1.受赠资产入账价值的确定（1）发票金额基础（2）同类或类似产品市价基础（3）未来现金流量的现值2.取得专用发票且用于生产经营，进项税额可抵扣。3.纳税义务转移1.接受捐赠借：材料采购60000贷：营业外收入——捐赠利得600002.材料入库借：原材料61800贷：材料采购60000材料成本差异18003.生产领用该材料C计20000，差异率–2.91%

贷：原材料20000材料成本差异58220000×

（-2.91%）借：生产成本19418如为节约差异，分摊发料价差时,仍从差异账户贷方转出（红字），计入“生产成本”等的借方（红字）。

——交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

货币性资产：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款（票据）及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产：货币性资产以外的资产。

收到的补价/换出资产的公允价值

＜25%（三）以非货币性资产交换换取☆账务处理原则：1.交换具有商业实质，且换入资产或换出资产公允价值能可靠地计量换出资产公允价值与原账面价值的差额计入当期损益非货币性资产交换损益换入资产的入账成本以公允价值为基础确定：=换入资产的公允价值商业实质——具有市场主体地位的交换双方在平等、自愿前提下所进行的，选择所换资产能适应本企业经营活动特征，同现有资产结合能够产生更大效用，进而产生明显不同现金流量的交换行为。符合下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质（不包括与关联方发生的非货币性资产交换）：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。换出资产公允价值账面价值的差额的处理：◆换出资产为存货，作销售处理按公允价值确认主营（其他）业务收入并结转其成本◆换出资产为固定（无形）资产差额计入营业外收支◆换出资产为长期股权投资差额计入投资收益2.交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产公允价值能可靠地计量以换出资产账面价值为基础计量换入资产的初始成本不产生交换损益例5：甲乙以产成品换入原材料产成品账面成本：80000已提跌价准备：1000不含税市价：100000增值税：17000材料账面成本：85000差异率：1%市价：97000增值税：16490补付差额：3510甲：（1）判断是否是非货币性交易收到补价换出资产的公允价值=3510/100000=3.51%＜25%（2）计算换入资产价值的确定判断具有商业实质且公允价值能够可靠计量换入资产的入账价值=换入资产的公允价值+应支付的相关税费

=97000

借：材料采购97000（C实）应交税费——…（进）16490银行存款3510贷：主营业务收入100000应交税费——…（销）17000甲入账：借：存货跌价准备1000贷：主营业务成本1000借：原材料90000（C计）材料成本差异7000贷：材料采购97000借：主营业务成本80000贷：库存商品80000或：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品借：库存商品100000应交税费——…（进）17000贷：其他业务收入97000应交税费——…（销）16490银行存款3510借：其他业务成本85850贷：原材料85000

材料成本差异(85000×1%)850乙：换入商品的价值=换入库存商品的公允价值+应支付的相关税费=100000以原材料换入的产成品仍作“库存商品”1.发料用于加工发料计划成本2000元,委托木器厂加工木箱借：委托加工物资2000

贷：原材料（计划价）2000五、委托加工物资的核算2.将计划价调整为实际成本

——结转发出材料的成本差异可用上个月的差异率（假设为+5%），则借：委托加工物资（2000×5%）100

贷：材料成本差异——原材料成本差异100

3.支付加工费200元，增值税34元，运费100元。（仅取得货运定额发票，因而不得抵扣）借：委托加工物资300

应交税费——应交增值税（进）34

贷：银行存款3344.加工完毕，木箱验收入库，计划价为2250元。借：包装物2250

贷：委托加工物资22505.结转材料成本差异借：材料成本差异——包装物150

贷：委托加工物资150例：企业发出木材，委托加工木箱发出木材C计：1000木材差异率：5%支付加工费：200支付增值税：34支付运杂费：100木箱C计：1250原材料材料成本差异应交税费银行存款委托加工物资包装物1000501050①发料33430034②加工费12501250③入库C实C计100100④结转入库木箱差异特别提醒！1．差异均可以是汇总结转；2．收料有两种结转方法：(1)逐笔结转法：即每笔付款和每笔收料都即时编制会计分录。(2)综合结转法：先编制定期收料凭证的汇总表，根据汇总数据一笔编制材料入库分录。3．两种结转法下的暂估料款和冲销的会计处理不同4.发料通常是综合结转；5．如果为节约差异，结转发料价差时,仍然要从差异账户的贷方转出（以红字）计入“生产成本”等的借方（以红字）。口诀：产生差异两边进（蓝字）分配差异贷方出分配超支用蓝字分配节约用红字八字方针：两进右出超蓝节红以下内容自学（教材：P92~95）：1.产成品、自制半成品按计划成本计价；2.存货的两种计价核算。存货核算的计划成本法总结1.收到结算凭证：借：材料采购应交税费——增（进）贷：银行存款等2.入库时：借：原材料贷：材料采购借/贷：材料成本差异贷/借：材料采购3.已入库但结算凭证未到：(1)入库时，借：原材料贷：材料采购(2)月末前结算凭证到时，做分录同1；(3)月末结算凭证仍未到，分三步处理：一、购入存货环节——逐笔结转法1步：月末按计划价暂估入账借：材料采购贷：应付账款（注：暂估时不反映增值税）2步：下月初红字冲销暂估料借：材料采购（红字）贷：应付账款（红字）3步：下月收到结算凭证时，根据结算凭证做分录同11.收到结算凭证：借：材料采购应交税费——增（进）贷：银行存款等2.入库时：不做分录，收料单汇入收料凭证汇总表3.月末根据当月收料情况：借：原材料贷：材料采购应付账款一、购入存货环节——综合结转法（1）属于月末暂估料下月初红字冲销借：原材料（红字）贷：应付账款（红字）并汇入下月收料凭证汇总表（2）下月收到结算凭证时，根据结算凭证做分录同14.月末结转材料成本差异：借或贷：材料成本差异贷或借：材料采购1.月末综合结转发料成本计划成本（发料凭证汇总表）借：生产成本制造费用管理费用等贷：原材料（C计）2.分摊发料的成本差异（1）计算差异率——在“材料成本差异明细账”中计算（2）计算发料差异：发料计划成本×差异率3.计算月末结存材料的实际成本实际成本=计划成本+差异=结存数量×计划单价+（期初差异+本期收料差异-本期发料转出差异）二、发出存货环节——一般采用综合结转法注意：材料采购明细账材料成本差异账的登记方法期末结存差异材料实际成本法核算程序图解收-实际成本（收料单）发-实际成本（领料单等）已结算：借：原材料（货到入库）在途物资（货未到）应交税费——增（进）贷：银行存款等未结算货到入库：平时不做账务处理月末暂估：借：原材料（合同价）贷：应付账款材料明细账…收入发出结存数价额数价额数价额算出发出价和金额借：生产成本等贷：原材料（逐笔或综合结转）月末根据记账凭证编科目汇总表，据之登记总账。材料计划成本法（逐笔结转法）核算程序图解收-计划成本（收料单）发-计划成本（领料单等）已结算：借：材料采购（实际成本）应交税费——增（进）贷：银行存款等未结算货到入库月末暂估：借：材料采购（计划价）贷：应付账款材料明细账月末据发料凭证汇总表借：生产成本等贷：原材料月末根据记账凭证编科目汇总表，据之登记总账。借：原材料（计划成本）贷：材料采购随时入库：材料采购明细账横线登记法材料成本差异明细账月末据发料凭证汇总表借：生产成本等贷：材料成本差异月末计算本月差异率平时登记数量材料计划成本法（综合结转法）核算程序图解收-计划成本（收料单）发-计划成本（领料单等）已结算：借：材料采购（实际成本）应交税费——增（进）贷：银行存款等材料明细账月末据发料凭证汇总表借：生产成本等贷：原材料月末根据记账凭证编科目汇总表，据之登记总账。借：原材料（计划成本）贷：材料采购

应付账款（暂估料）入库分录：月末据收料凭证汇总表材料采购明细账横线登记法材料成本差异明细账月末据发料凭证汇总表借：生产成本等贷：材料成本差异月末计算本月差异率平时登记数量发票未到的收料不登§4存货的估价法自学P95~1011.零售价格法的特点、适用范围2.了解售价金额核算法的会计处理3.期末如何计算商品的实际销售成本？

4.毛利率法的特点、适用范围、会计处理§5存货的成本与可变现净值孰低法一、成本与可变现净值的含义1.成本——存货的实际成本、原始成本2.可变现净值——在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。=估计售价–至完工的估计成本–估计销售费税（1）以正常生产经营为前提确定（2）实质是净现金流入，而非存货的售价或合同价二、可变现净值的确定可变现净值=估计售价–估计成本–估计销售费税存货的直接用途（目的）不同确定估计售价的方法不同1.为直接出售而持有2.为生产而持有——可变现净值应根据取得的确凿证据为基础，并考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素合理确定。（一）为直接销售而持有的存货——产成品、商品等1.有合同约定——为执行销售合同或劳务合同而持有的存货

可变现净值=估计售价–估计销售费税产成品、商品的合同价①合同数量≥存货数量例1：甲乙09.9.3签合同（不可撤销）约定：提供W型机器12台，@31万元0，甲W机器账面总成本280万，数量10台，单台市价30万0，甲：W机器的估计售价=？=10×31=310万假定无其他相关税费，则：

可变现净值=310万元②合同数量＜存货数量期末存货合同数量：按合同价格计量超出数量：按一般售价计量例2：甲乙09.9.3签合同（不可撤销）约定：提供W型机器12台，@28万元0，甲：W机器账面总成本392万，数量14台，单台市价30万0，14台机器的估计售价=？=12×28+2×30=336+60=396万若无其他相关税费，则：可变现净值=396万元2.无合同约定的存货（不含用于出售的材料）——以产成品或商品的一般售价（市价）为计量基础3.用于出售的材料

——通常以市场价格作为计量基础——如有合同约定，应按合同价为计量基础例：决定不再生产W机器，把专门用于生产W的D材料全部出售。0，D材料账面总成本200万，数量10件单件市价10万，预计相关销售费税共计0.5万元。由于不再生产W，该批D材料的可变现净值不能再以W的市价计算，而应以D本身的市价为计算基础。D材料可变现净值=10×10-0.5=99.5万元（二）为生产中耗费而持有的存货——原材料、在产品、委托加工材料1.生产产成品的可变现净值＞成本（产品的生产成本）材料按成本（材料成本）计量账面成本：300万市价：280万生产的产成品W机器：可变现净值＞成本A材料的价值=？例3：02.12.31甲持有A材料=按材料成本列示=300万2.生产产成品的可变现净值＜成本

材料按可变现净值计量例4：02.12.31甲持有B材料账面成本：220万市价：210万用B生产W2机器B市价下跌W2市价下跌10%原售价：300万现市价：270万生产成本：280万将B加工成W2，还需投入60万，估计销售费税10万B的价值=？（1）用B生产的W2的可变现净值=估计售价-估计税费=270-10=260万＜成本280万（2）B的可变现净值=W2售价-估计成本-估计费税

=270-60-10=200万三、成本与可变现净值孰低法的应用——企业应定期或年末对存货进行全面清查存货毁损全部或部分陈旧售价＜成本存货成本＞可变现净值按差额计提存货跌价准备（一）会计处理方法1.单项比较法：逐项或个别比较2.分类比较法：按存货类别比较3.综合比较法：总额比较例1：09年末有A、B、C、D四种存货，分甲、乙两类项目成本可变净值单项比较分类比较综合比较A20001600B30003200甲类50004800C40004600D60005800乙类1000010400合计150001520016003000400058001440048001000014800150006002000结论：比较方法不同，计提的跌价准备的金额不同——比较口径——准则规定：单项比较法：一般分类比较法：数量多，单价低综合比较法：难以区分估价（二）账务处理（备抵法）（1）企业06年存货成本10万；可变现净值9万借：资产减值损失—计提的存货跌价准备10000贷：存货跌价准备10000（2）07年末，存货成本不变，可变现净值为8.5万应提跌价准备=10-8.5=1.5万已提跌价准备=1万实提跌价准备=1.5–1=0.5万（3）若08年末可变现净值为9.7万应提=10-9.7=0.3万已提=1.5万实提=0.3-1.5=-1.2万借：存货跌价准备12000贷：资产减值损失——…12000在原计提的减值准备范围内冲销存货跌价准备：10000：5000：12000余：15000余：3000期末贷余；余额最低为0四、计提范围一般情况（1）市价持续下跌，并在可预见的未来无望回升（2）产品的成本＞售价（3）库存原材料不适用，且市价＜账面成本（4）其他足以证明存货实质上已经发生减值2.特殊情况存货的可变现净值=0：（1）已霉烂变质（2）已过期且无转让价值（3）不需用，无使用价值和转让价值（4）其他使用价值=0转让价值=0将账面价值全部转入当期损益贷：库存商品等差额该存货已提的跌价准备账面成本存货跌价准备借：资产减值损失——……§6其他存货业务的核算一、包装物——为包装本企业产品或商品，并随其一起出售、出租或出借给购货单位的各种包装容器。——为包装本企业产品而储备的和在销售过程中周转使用的各种包装容器。——P110如：桶、坛、瓶、袋等3.包装产品用的绳、带、钉等包装材料——不作为包装物——包装材料,列入“原材料”（一）包装物的确认1.单独列为企业商品、产品的自制包装物——属于产成品，列入“库存商品”2.用于储存和保管产品，而不对外出售的包装物——按价值大小列入固定资产低值易耗品（二）分类1.按使用情况分一次使用周转使用：随产品出售不再回收：出售（租、借）回收再用2.按计价分单独计价不单独计价（三）收到包装物的核算外购自制委外加工同“原材料”收入的核算（2）随产品出售，不单独计价

借：销售费用贷：包装物材料成本差异（月终分摊）（四）包装物耗用的核算1.一次使用的包装物（1）生产领用

用于产品的生产过程借：生产成本

贷：包装物材料成本差异（月终分摊）（3）随产品出售，单独计价

a.按售价：借：应收账款贷：其他业务收入应交税费—…（销）b.结转成本：借：其他业务成本贷：包装物材料成本差异2.周转使用的包装物——出租、出借（1）一次转销法，账外备查——首次领出包装物时，将其成本一次核销例1：企业出租包装物，C计1200元，应分摊价差10元①包装物出库借：其他业务成本1210贷：包装物1200材料成本差异10（月终分摊）②收押金1200元，租金500元，增值税85元借：银行存款1785贷：其他应付款1200其他业务收入500应交税费——…（销）85③到期退回2/3的包装物退押金、没收押金：借：其他应付款1200贷：银行存款800应交税费——…（销）58营业外收入342退回包装物发生修理费100元借：其他业务成本100贷：库存现金100⑤报废退回的包装物残料70元入库借：原材料70贷：其他业务成本70出借业务：成本等计入“销售费用”400/1.17（2）五五摊销法，账内监督——首次领出包装物时，摊销其价值的50%——报废时，再摊销50%设置科目：包装物——库存未用——库存已用——出租——出借——包装物摊销例2：P112~113二、低值易耗品—使用年限较短、不能作为固定资产的各种用具物品（一）性质1.属于劳动资料多次参加生产，周转使用，实物形态不变2.价值上：价值低，容易损耗，更换频繁——会计上作为流动资产——存货（二）分类1.一般工具：直接用于产品生产，如刀具、量具等2.专用工具：具有特定用途3.管理用具：家具用品、办公用具4.劳保用品：工作服等5.其他（三）核算1.低值易耗品收入的核算

——同“原材料”2.低值易耗品耗用的核算（1）一次摊销法——领用