第四章-流动资产会计

第四章流动资产会计(6个课时)

教学目的与要求:了解货币资金的构成及特征了解存货的概念、内容和确认理解和掌握货币资金、应收及预付款项、存货等内容核算的一般程序及主要方法重点与难点：银行结算方式应收账款、应收票据及其他应收款的会计处理存货按实际成本、计划成本及计价损失的核算第一节货币资金核算一、货币资金的构成及特征

(一)构成：现金、银行存款、其他货币资金

(二)特征：流动性强;便于流通;流动量大;易散失被盗和挪用。二、现金需要设置的账户:“库存现金”

(资产类账户)三、现金的会计处理例1：甲企业将现金800元存入银行。例2：甲企业零星出售材料一批，收入现金600元。指企业资金周转过程中,以货币形态存在的那部分资金,是企业流动资产的重要组成部分.企业出纳人员专门负责掌管的货币资金,一般存放在企业的财会部门,作为零星的开支使用.四、银行存款（一）银行存款结算方式四票三式一卡（银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡）1.银行汇票汇款人将款项交存出票银行，并提交银行汇票申请书，由银行签发汇票后，汇款人持银行汇票在异地兑付银行办理转账或支付现金的结算方式。银行汇票使用程序

申请人

签发行

兑付行

收款人①

签发申请书并交款②受理、签发汇票③申请人持票购货(异地)④审核填写金额进账⑤见票即付通知收款⑥通知汇票解付情况⑧通知收余款⑦划转款项主要特点：（1）适用于异地；（2）不受结算金额起点的限制；（3）人到钱到、钱随人行；（4）提示付款期限自出票之日起一个月。

银行汇票正面

（背面）2.银行本票申请人将款项交存出票银行并提交银行本票申请书，由银行签发银行本票，申请人凭此办理转账或支付现金的结算方式。

主要特点：（1）适用于同城；（2）不受结算起点的限制；（3）见票即付；（4）提示付款期限自出票之日起两个月.银行本票的使用程序

付款人

签发行

兑付行

收款人①填申请书交款②受理签发本票③持票购货⑤通知收款④审核签章进账银行本票银行本票票样商业汇票结算方式是指由收款人或付款人(或承兑申请人)签发商业汇票，由承兑人承兑，委托银行在指定日期无条件支付确定的金额给收款人的结算方式。分类3.商业汇票商业承兑汇票的使用程序

付款人

①签发并承兑收款人②委托收款开户行③邮寄汇票

开户行④通知付款⑤当日付款或退票⑥划款或退票⑦通知入账或退票银行承兑汇票的使用程序

付款人开户行开户行收款人

①签发汇票提示承兑

②审查签订协议承兑

③转交汇票

④到期委托收款

⑤邮寄票据

⑥通知付款

⑦付款

⑧划款

⑨通知收款主要特点：(1)采用记名方式,允许背书转让或向银行贴现；(2)结算双方具有真实的交易关系和债权债务关系；(3)同城和异地均可采用，且不受结算起点的限制；(4)必须经过承兑人承兑；(5)付款期限由双方协商，但最长不超过六个月。4.支票

支票结算方式是付款人签发支票，委托开户银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人的结算方式。支票的使用程序付款人开户行开户行收款人①签发支票

②委托收款

③传递进账单

④划转款项

⑤通知收款现金支票现金支票（正面）图2-13现金支票（背面）转账支票（正面）图2-15转账支票（背面）5.汇兑

汇兑结算方式是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑的使用程序汇款人汇出行汇入行收款人①委托汇款②审核、受理

③汇解款项④通知收账⑤付讫通知主要特点（1）适用于异地；（2）单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式，并且不受结算金额起点的限制。6.托收承付收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人(购货单位)收取款项，付款人(购货单位)根据合同对单或对证验货后,由付款人银行承付货款的结算方式。主要特点（1）所办理的托收款项，必须是商品交易，以及因商品交易所产生的劳务供应；（2）购销双方签订符合规定的购销合同；（3）每笔结算金额起点为1万元；（4）付款期限视承付方式而定。托收承付的使用程序收款人开户行

开户行

付款人

①发出商品

②办理托收

③审查接受委托④邮寄票据⑤通知付款⑥承付、拒付⑦划款或退票⑧通知收款、退票

7.委托收款

是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。收款人开户行开户行付款人

①委托收款

②退回回单

③邮寄有关单证

④通知付款

⑤付款、退单

⑥划款或退单

⑦通知收款委托收款的使用程序

（二）银行存款的会计处理（1）将超过库存限额的2000元现金送存银行。借：银行存款2000

贷：库存现金2000

（2）以银行存款支付行政管理部门电话费8000元，根据电信局付费单据。借：管理费用8000

贷：银行存款8000

（3）接银行转来信汇凭证收账通知，外地某单位前欠货款4000元，已收妥入账。借：银行存款4000

贷：应收账款4000

8.信用卡结算方式信用卡的使用程序

申请人发卡银行开户行特约单位

①申请、转款

②审核开户发卡

③持卡购物

④持签购单进账⑤转寄有关单证⑥划款

⑦通知收款申请人将款项交存发卡银行并提交信用卡申请表,银行办理信用卡,申请人凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金,且具有消费信用的结算方式.

银行企业原始凭证已到企业，未到银行原始凭证已到银行，未到企业银行已收，企业未收银行已付，企业未付企业已收，银行未收企业已付，银行未付(三)银行存款的核对方法:企业银行存款日记账与银行对账单之间核对找出二者不一致的原因:1.记账错误；2.未达账项未达账项的产生:由于双方记账时间不一致2.辨别未达账项（四类未达账项）

摘要

收

付

存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450银行存款余额调节表

摘要

收

付

存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日开出现金支票31日转账支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950银行存款日记账

核对

银行存款对账单勾对VvvvVvVv

项目金额项目金额1950+200-2501900银行对账单存款余额加:企业已作收入数减:企业已作付出数调整后的存款余额1450+600-1501900银行存款账面余额加:银行已作收入数减:银行已作付出数调整后的存款余额四、其他货币资金的处理(一)定义指除了现金和银行存款之外的其他的各种货币资金.(二)内容

(三)会计处理1.设置账户

其他货币资金-外埠存款-银行汇票存款-银行本票存款-信用卡存款-信用证保证金存款-存出投资款

2.主要账务处理(1)外埠存款的会计处理

■企业到外地进行临时或零星采购,汇往采购地银行采购专户款项时:借:其他货币资金-外埠存款贷:银行存款■支付的采购款项时:借:材料采购(等)贷:其他货币资金-外埠存款

■采购结束后的剩余款项划回企业当地银行借:银行存款贷:其他货币资金-外埠存款(2)银行汇票存款的会计处理(同上)[例]华盛有限责任公司2007年12月份发生如下经济业务：

（1）12月3日，公司填写汇款委托书，委托银行将款项20000元汇往采购地开立专户。根据汇出款项凭证，作如下会计分录：

借：其他货币资金—外埠存款20000

贷：银行存款20000（2）12月3日，收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时，注明采购材料价款16000元，增值税2720元。作如下会计分录：借：材料采购16000

应交税费—应交增值税（进项税额）2720

贷：其他货币资金—外埠存款18720（3）12月12日，采购完毕收回剩余款项1280元，根据银行收账通知，作如下会计分录：借：银行存款1280

贷：其他货币资金—外埠存款1280一、应收账款

(一)应收账款的含义应收账款是指企业对外销售产品、提供劳务等，应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。（性质:短期债权）

(二)需要设置的账户:“应收账款”(资产类账户)

(三)应收账款的确认

1.入账时间的确认销售成立(权责发生制)

2.入账金额的确认

□一般情况下发票金额(价税合计)和代购货单位垫付的运杂费第二节应收及预付款项的核算举例

某企业销售给月华公司甲产品2500件，每件售价80元，计200000元（不考虑税），同时以银行存款为对方垫付运杂费500元，货款尚未收到。

①确认收入时:

借：应收账款——月华公司200500

贷：主营业务收入200000

银行存款500

②实际收到货款时：借：银行存款200500

贷：应收账款——月华公司200500考虑税的情况下:

①确认收入时:借：应收账款——月华公司234500贷：主营业务收入200000应交税费--应交增值税(销项税)34000银行存款500②实际收到货款时：借：银行存款234500贷：应收账款——月华公司234500□发生折扣的情况下:(两种不同类型的折扣)现金折扣：（1）特点:为鼓励对方尽早付款给予的价格优惠。实质为一项财务部门的融资活动.（2）折扣处理:按总价法确认应收账款的入账金额.表示方法：2/101/20N/30等按不扣除现金折扣的总额作为应收账款的入账金额.若购货方于折扣期内付款，则销售方因此少收取的款项应确认为“财务费用”。视同企业的一项融资支出。（3）会计处理(总价法)销售业务发生时处理:

借:应收账款（合同总金额+增值税+垫付的款项）

贷：主营业务收入(合同总金额)

应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款(垫付款项,如运输费)实际发生现金折扣的时候,作为财务费用处理

借:银行存款(扣除折扣后的净额)

财务费用(折扣额)

贷:应收账款

某企业销售商品10000元，规定的现金折扣为2/10，n/30，适用的税率为17%。编制会计分录：总价法：借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700如果上述款项在10日内收到，编制分录如下：借：银行存款11500

财务费用200

贷：应收账款11700如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：借：银行存款11700

贷：应收账款11700商业折扣：（1）特点:为鼓励对方一次性多购买本企业产品而在价格上给予的一种优惠。(其实质为一种促销手段).（2）折扣处理:

借:应收账款(扣除折扣后的价格计算的款项金额+销项增值税)

贷:主营业务收入（扣除商业折扣后的金额）应交税费-应交增值税(销项税)

注意:在既有商业折扣又有现金折扣的情况下,应收账款应该在扣除商业折扣之后再按照总价法进行处理.(P106页例7)

□现金折扣与商业折扣的区别：第一，目的不同

现金折扣是为鼓励客户提前付款而给予的债务扣除；商业折扣是为促进销售而给予的价格扣除。第二，发生折扣的时间不同

现金折扣在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定；

而商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可。三、应收票据

(一)应收票据的含义(P106)

企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的商业汇票。

■仅指商业汇票(包括商业承兑汇票和银行承兑汇票)

■可分为带息和不带息两种(二)应收票据的确认(注意两点)■入账时间—销售实现并取得商业汇票■入账金额—票据面值

(三)应收票据的会计处理

■举例:①取得应收票据时:

借:应收票据

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)②应收票据到期收回:

借:银行存款

贷:应收票据例8

宏源公司2006年1月1日向大地公司销售商品一批，价税合计100000元，增值税率为17%。当日收到大地公司开出并承兑的商业汇票一张，票面金额为100000元，期限为3个月。

借：应收票据——大地公司100000

贷：主营业务收入85470.09

应交税费——应交增值税（销项税额）14529.91(四)应收票据的贴现

■贴现的含义:企业以未到期的应收票据向银行融通资金,银行按照票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后,将余额支付给企业的融资行为。■有关贴现的计算:1.贴现金额=票据到期值-贴现利息2.票据到期值=票据面值×（1+票据期限×票面利率）（注意：以上是针对带息票据，若为不带息的，则票据到期值等于票据面值）3.贴现利息=票据到期值×贴现利率×贴现期4.贴现期:当票据的期限按月约定时—以足月计算当票据的期限按日约定时—

“算尾(头）不算头（尾）”5.注意：贴现利率和贴现期要保持一致从贴现日起至票据到期日止的期间几个相关的名词:1.贴现金额2.贴息3.贴现期4.票据到期值举例：甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10000元，年利率为3%，6个月期的票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。计算到期值=10000×（1+3%/12×6）=10150贴现息=10150×4·8%/12×5=203贴现值=10150-203=9947

例2：中原工厂收到某公司2006年4月4日开出并承兑的商业承兑汇票一张，票面金额为20000元，到期日为同年的8月2日。因企业需要资金，于当年5月3日到银行申请贴现，年贴现率为7.2%。贴现天数=91天贴现利息=20000×7.2%÷360×91=364元

贴现金额=20000-364=19636元■贴现的会计处理:支付给银行的贴现利息视为企业的融资费用记入“财务费用”.

借:银行存款(实际收到金额)

财务费用(贴现利息)

贷:应收票据甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10000元,期限为6个月的不带息票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。（1）计算到期值=10000贴现息=10000×4·8%/12×5=200贴现值=10000-200=9800（2）会计分录借：银行存款9800（贴现净值）

财务费用200（两者之差）

贷：应收票据10000（账面价值）

(五)应收票据的到期付款违约1.开出一张新的应收票据,以清偿原有的票据;

举例：宏源公司收到A公司开出、承兑的面值为10000元的不带息票据，到期A公司无力支付。双方又签订协议，由A公司再开出、承兑一张新的3个月到期不附息的商业承兑汇票，票面金额为10000。2.将其转入应收账款;

举例：宏源公司持有一张A公司的出票日为8月1日，4个月到期、面值为40000元的商业承兑汇票，12月1日该票据到期，委托银行收取款项，但A公司银行账户款项不足支付，银行将票据退回。

借：应收账款——A公司40000

贷：应收票据——A公司40000借：应收票据——A公司10000

贷：应收票据——A公司

10000三、预付及其他应收项目

(一)预付账款

■预付账款是企业按照合同规定提前支付的款项,是企业的一项短期债权。

■设置账户（属于资产类）预付账款

①预付给购货单位的款项②补付的货款①收到货物后结转的预付货款②供货方退回的多付的部分企业实际预付的货款企业尚未补付的货款账务处理:①预付时:借:预付账款贷:银行存款②收到材料物资时:借:材料采购应交税费—应交增值税(进项税额）贷:预付账款③补付货款时:借:预付账款贷:银行存款④退回多付的货款：借：银行存款贷：预付账款举例：宏源公司为购买原材料而预付B公司定金20000元，实际收到材料的价款为50000元，增值税8500元。企业补付款项38500元。1.预付定金时：借：预付账款——B公司20000

贷：银行存款200002.收到材料物资时，按照发票金额借：材料采购50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：预付账款——B公司585003.补付货款时：借：预付账款——B公司38500

贷：银行存款38500(二)其他应收款

1.含义：其他应收款核算企业除应收票据,应收账款,预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项.核算主要内容包括：应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项预付给公司内部车间、科室和职工个人的各种备用款项等

2.性质：其他应收款是企业在非销售业务中取得的债权。若是因销售业务而致债权增加，则应作为应收账款处理。3.核算：其他应收款业务通过“其他应收款”账户核算，其属于资产类账户。例1:甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。借：其他应收款——保险公司30000

贷：材料采购30000上述保险公司赔款如数收到。借：银行存款30000

贷：其他应收款——保险公司30000例2：职工李华出差借款10000元，以现金支票支付。借：其他应收款---李华10000

贷：银行存款10000

李华出差返回凭票据报销差旅费借：管理费用10000

贷：其他应收款---李华10000例3:甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元。借：其他应收款——存出保证金10000

贷：银行存款10000租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10000元，已存入银行。借：银行存款10000

贷：其他应收款——存出保证金10000四、应收款项的减值（一）对应收款项进行减值核算的依据

基于谨慎性原则的要求,当资产为企业带来经济利益的能力受到损害(符合资产减值的基本特征)时,应在资产负债表日对发生减值的资产计提资产减值准备.

比如，应收款项项目(包括应收账款、应收票据、其他应收款等)、存货项目、固定资产项目、无形资产项目、某些投资项目都会发生期末减值核算的情形。

（二）坏账的确认1.定义：“坏账”即企业无法收回的应收款项。那么，由于发生坏账而造成的损失即“坏账损失”。2.坏账损失的确认（符合三条件中的任何一个即可）（1）债务人被依法宣告破产,依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分。（2）债务人死亡、失踪，其遗产或财产不足清偿的应收款项。（3）债务人较长时间内未能履行清偿义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收款项。

(三)应收款项减值的核算

1.备抵法:在资产负债表日，对发生减值现象的资产项目，应当按照减记的金额计入当期损益,同时形成“坏账准备金”，而当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减“坏账准备金”，同时转销相应的应收款项金额的方法。

2.设置科目

“资产减值损失”（损益类）、“坏账准备”（资产类）

估计值:1.按估计的坏账率来计算;2.按该项目的未来现金流量现值和其账面价值的比较来进行估计;资产减值损失计提准备金时发生的资产减值损失数值资产减值数值的转回值坏账准备期初余额②已经确认为坏账应予注销的应收账款数额①本期提取的坏账准备本期借方合计本期贷方合计期末余额截止到本期末企业应持有的坏账准备数(估计值)该账户性质特殊，虽将其列示于资产类，但其性质为“应收账款”的备抵账户，故结构刚好与“应收账款”相反。③以前确认并转销的坏账损失,以后又收回的数额3.备抵法下的账务处理:

※计提准备的时候:借:资产减值损失贷:坏账准备

实际发生坏账的时候:借:坏账准备贷:应收账款等

当前期已发生的坏账又收回的时候:借:应收账款等贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款等

例：某企业年末应收账款的余额为1000000元，根据过去的经验数据，在年末的应收款项中，通常有3‰成为坏账，第二年发生了坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为1200000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1300000元。第一年提取坏账准备：借：资产减值损失3000

贷：坏账准备3000第二年冲销坏账：借：坏账准备6000

贷：应收账款——甲单位1000

——乙单位5000第二年年末按照应收账款的余额计算提取坏账准备估计坏账准备余额为1200000×3‰=3600元应提的坏账准备金额为6600元借：资产减值损失6600贷：坏账准备6600第三年，上年已经冲销的乙单位应收账款5000元又收回入账：借：应收账款——乙单位5000

贷：坏账准备5000同时，借：银行存款5000

贷：应收账款——乙单位5000第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备估计坏账准备余额应为1300000*3‰=3900元应提的坏账准备为-4700元借：坏账准备4700

贷：资产减值损失4700总结:1.如果当期估计的坏账准备数>坏账准备科目的贷方余额时，按其差额补提;

即：应提数=估计数-该账户贷方已有数2.如果当期估计的坏账准备<坏账准备科目的贷方余额时，按其差额冲减已计提的坏账准备;

即：应冲销数=该账户贷方已有数-估计数3.如果当期应计提的坏账准备余额为0，那么应将坏账准备科目的贷方余额全部冲减.4.优点：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入“资产减值损失”科目，避免虚增利润；使应收款项反映的资金占用更接近实际，为信息使用者提供应收款项的实际可变现金额方面的信息。第三节存货核算一、存货的概念和内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括各类材料、在产品、库存商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。存货范围的界定标准:应以企业对存货是否具有法定所有权为标准二、存货的特点

有形物;具流动性;具时效性和潜在损失的可能性。三、存货取得成本的确定

我国《企业会计准则》规定:对存货应该按照成本进行初始计量,而存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。■采购成本:包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费、及其他可直接归属于存货采购成本的费用。

■加工成本:包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

■其他成本:指除采购成本、加工成本之外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。四、不同来源存货取得成本的确定(一)外购存货1.外购存货的成本构成(1)购价及购货折扣购价以发票注明的价格为准，当享受了对方给予的现金折扣后，其折扣额不应抵减存货成本。(2)附带成本

a.外购存货入库前发生的除购价之外的费用，比如，购入存货发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费、按规定应计入成本的税金等。

b.存货入库后至发出前发生的存储过程中保险费、保管费等。

注意:1.按规定计入成本的税金不包括增值税

2.由于储存保管费的不易分摊性，不将其计入外购存货的成本，而是作为期间费用处理。(二)自制存货

1.自制存货的成本计价:由直接成本费用和间接成本费用构成■直接成本费用是指可以直接认定由受益成本计算对象负担的费用,如加工中所耗的直接材料和直接人工这两部分。■间接成本费用是指不能直接认定受益成本计算对象的费用,如制造费用等。(三)投资者投入的存货按投资合同或协议约定的价格确定,但合同或协议约定的价值不公允的除外。五、存货发出成本的确定(一)实际成本计价的方法1.先进先出法以先购进的存货先发出去为假定前提，按照存货购入的先后顺序，依次计算发出存货及结存存货价值的一种方法。2.加权平均法用本期收货成本与期初存货成本之和,去除各批收货数量与期初存货数量之和来计算存货的加权平均单价,从而确定存货发出和结存成本。3.个别计价法存货结存及发出成本以该批存货收入时的实际成本计价。其适用于品种数量不多,单位价值较高、容易识别的存货或不能替代使用及为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。(二)设置会计科目账户名称性质用途在途物资（材料采购）资产类核算企业购入材料、商品的采购成本，若企业是采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的采购成本可用“在途物资”。若计划成本则用“材料采购”。应付账款负债类用以反映企业采购业务中应付未付的货款.原材料资产类用以反映已进入企业仓库，置于企业控制之下可随时动用的各种材料。包括主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等.库存商品资产类用以反映企业各种商品的实际成本,包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、寄存在外的商品等.

在途物资购入材料的采购成本(包括买价和采购费用)比如,采购过程当中花费的运输费,装卸费,保险费,途中的合理损耗,入库前的挑选整理费等原材料库存材料的实际成本结转已验收入库的材料的实际成本发出领用材料的实际成本期末企业库存材料的实际成本期末尚未验收入库的材料的实际采购成本验收入库？(三)存货收入的会计处理1.采购环节

借:在途物资

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款2.验收入库

借:原材料

贷:在途物资

应付账款应支付给对方的数额实际已支付的数额尚未支付的应付账款的实有数借:在途物资

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:应付账款(三)存货发出的会计核算生产成本（等）从仓库领用，并投入生产环节的原材料①未加工成成品但已可以出售的半成品成本②完工产品成本待继续加工的半成品、在产品成本产品入库库存商品入库商品成本销售出去产品成本未销售出去的，结存在仓库中的产品成本？

借:生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷:原材料等

2.车间领用3.管理部门领用4.销售机构领用原材料(等存货)1.生产产品投料注意:除了”生产成本”外,存货的发出还涉及到“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户.选择账户的原则:“按照具体领用或耗用存货的部门来确定”.（二）计划成本计价的方法及会计处理1.计划成本计价方法:是指存货的收入、发出和结存均按计划成本进行日常业务的处理,计划成本和实际成本之间的差异在“材料成本差异”科目中反映,月末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异,再将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本的方法.2.存货成本差异的形成和分配形成原因：实际成本与计划成本不一致3.设置账户“材料成本差异”（资产类、调整类）

材料成本差异材料实际成本大于计划成本的超支额材料实际成本小于计划成本的节约额采购环节:

借:材料采购(实际成本)

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷:银行存款入库环节:(按计划成本计价)

借:原材料(计划成本)

材料成本差异(实际-计划)

贷:材料采购(实际成本)

材料成本差异(计划-实际)当计划成本小于实际成本,视为成本超支额,在“材料成本差异”账户的借方反映.当计划成本大于实际成本时,视为节约额,在“材料成本差异”账户的贷方表示.本期存货成本差异率=期初存货的成本差异+本期收入存货的成本差异期初存货的计划成本+本期收入存货的计划成本×100%本期发出存货应负担的成本差异=本期发出存货的计划成本×本期存货成本差异率期末结存存货存货应负担的成本差异=期末结存存货的计划成本×本期存货成本差异率1.超支时：借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料材料成本差异2.节约时：借：生产成本制造费用管理费用销售费用材料成本差异贷：原材料六、存货的期末计价根据资产确认条件和谨慎性会计原则的要求,当存货给企业带来未来经济利益的能力下降时,应当采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价。

1.存货成本高于其可变现净值的，应当按其差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

2.账务处理■计提存货跌价准备时:

借:资产减值损失贷:存货跌价准备指期末存货计价以成本与可变现净值中的低者为基础:即当成本﹤可变现净值,按成本计价.当成本﹥可变现净值,按可变现净值计价.七、存货的清查（一）存货清查的意义（二）存货清查的方法实地盘点（三）存货清查的会计处理1.通过实地盘点（盘盈还是盘亏）；2.填制存货盘点报告表；3.将盘盈或盘亏数值先登记在“待处理财产损溢”科目4.查明原因，经相关部门批准后处理

“待处理财产损溢”盘亏数批准处理的盘盈转销数盘盈数批准处理的盘亏转销数1.经实地盘点，结果盘盈

A.暂记借：存货项目（原材料、库存商品等）贷：待处理财产损溢

B.批准处理

①借：待处理财产损溢贷：营业外收入②借：待处理财产损溢贷：管理费用2.经实地盘点，结果盘亏

A.暂记借：待处理财产损溢贷：存货项目（原材料、库存商品等）

B.批准处理①由于管理不当造成的，在减去过失人赔偿或保险公司赔款后，计入“管理费用”借：管理费用贷：待处理财产损溢②由于自然灾害造成的毁损，记入“营业外支出”借：营业外支出贷：待处理财产损溢思考题1.应收账款的入账金额应如何确认？2.如何界定存货的范围？3.如何对存货的取得成本进行确定？4.存货发出成本如何进行确定？5.如何对期末存货进行计价？练习1飞达公司本月发生的有关经济业务如下：1.1.2日收到宏远公司投资款800000元,存入银行.

借:银行存款800000

贷:实收资本8000002.开出现金支票，从银行提取现金1000元，以备零星支付。借：库存现金1000

贷：银行存款10003.10日，采用汇兑结算方式，委托开户银行将50000元信汇至北京某银行开立采购专户。借：其他货币资金——外埠存款50000

贷：银行存款500004.11日，向本市大明工厂销售产品一批，价款48000元，增值税8160元，收到对方开出的转帐支票一份，当天已向银行办妥进账。借：银行存款56160

贷：主营业务收入48000

应交税费——应交增值税（销项税）81605.13日，职工李辉到财务科报销市内交通费30元，以现金支付。借：管理费用30

贷：库存现金306.17日，采购员回厂报销汇往北京外购材料款，价税共计48700元（材料验收入库），增值税率为17%，余款通过银行划回。借:原材料