《企业税务筹划》第五讲企业所得税纳税筹划

企业所得税纳税筹划第五讲喻景忠Email：中南财经政法大学一、新企业所得税法及条例的立法宗旨〔一〕确保税率并轨后税赋的适度1、2008年开始，内外资企业的企业所得税税率统一为25％2、适度的税率与国际平均税赋趋同一、新企业所得税法及条例的立法宗旨〔二〕确立税法的两定核心1、定性－－纲性特征2、定量－－明确性特征3、定式－－重新标准企业所得税纳税申报表内容和格式〔详见附件〕二、企业所得税纳税筹划的主要方法〔一〕纳税主体税赋比较法1、税法的根本规定〔1〕独立法人属于企业所得税的独立纳税主体——如果有2个或2个以上独立的企业，无论股东是否属于同一人，每个企业均应独立申报计算缴纳企业所得税例如：某企业家拥有A、B共2家公司，A公司盈利100万元，B公司亏损160万元；假设A公司无其他税收优惠政策，那么应按25%的税率上缴25万元的企业所得税；B公司亏损暂不缴企业所得税；2家公司的盈利和亏损不能相互抵销。〔2〕国家对某一公司批准的税收优惠，只能该公司独立享受例如：某企业家拥有A、B共2家公司，A公司盈利100万元，B公司盈利160万元；假设A公司被批准享受免税的税收优惠政策，那么只有A公司不用上缴企业所得税；B公司仍然按25%的税率上缴企业所得税；2家公司不能捆绑享受税收优惠政策。〔3〕公司下设有分公司的，分公司可以与总公司合并缴纳企业所得税例如：甲公司拥有A、B共2家分公司，总部亏损30万元，A分公司盈利100万元，B分公司亏损60万元；那么盈亏抵销之后按10万元的25%的税率上缴企业所得税。〔4〕分公司在异地的，企业所得税原那么上在总部的注册地缴纳【提示】①税法所指的分公司必须是不具有独立法人资格的分支机构，如：分厂、分店、基建施工的工程部等；②在异地且经营规模较大的，分公司所在地税务机关有权按一定比例对分公司预征企业所得税，但是，分公司预缴的企业所得税在总部计算所得税时可以抵减；③每个分公司的流转税〔如增值税、消费税、营业税等〕只能在分公司所在地缴纳。2、纳税主体税赋比较原那么〔1〕面前经营不同产业有无单项税收优惠——假设有优惠，基于税收优惠政策要求，应独立存在〔2〕经营产业的盈利水平〔3〕企业的管理水平和管理本钱控制二、企业所得税纳税筹划的主要方法〔二〕税收优惠绩效最大化方法1、公司享受综合性企业所得税优惠——如享受两免三减半、三免三减半、五免五减半等〔1〕享受综合性企业所得税优惠的行业一般必须具有生产和制造性质〔2〕具体表现为：生产性高新技术企业、或者是节能、环保等创新性企业2、运用的根本原那么〔1〕企业必须与生产或制造紧密结合〔2〕单纯的商贸公司或效劳性公司，无法享受以上税收优惠〔3〕为保证税收优惠绩效的最大化：对于生产销售一体化的企业而言，假设单独设立销售子公司，反而加重了税赋3、运用举例某公司以高端精密设备的生产、销售为主，年经营额约9亿元，年实现利润约8000万元，公司享受所得税三免三减半。今年是享受免税的第1年，公司董事会决定：重新设置公司架构，将公司的销售部独立出来，单独设立销售子公司。按照这一决策要求，实施结果为：母公司实现利润约6500万元，销售子公司实现利润约1500万元；母公司免交企业所得税，子公司按25%的税率上交企业所得税约380万元。公司认为税务机关对销售子公司征收企业所得税错误，申请税务行政复议。案例问题〔1〕为什么税务机关对销售子公司征收企业所得税？〔2〕单独设立销售子公司，在企业管理中，犯了哪些习惯性认识错误？〔3〕按照现有组织形式，在哪些情况下可以做到免税绩效最大化？三、企业所得税税率及优惠的主要内容〔一〕税率内外资企业税率统一为25%非居民企业取得的所得，适用税率为20%。非居民企业，是指依照外国〔地区〕法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。〔二〕我国企业所得税的计算方法有2种1.查账征收方法应缴企业所得税＝应纳税所得额×企业所得税税率【提示】应纳税所得额≠利润总额因为两者：①计算依据的法律根底不同②计算的口径和标准不同以下局部详细介绍这些区别和具体税收优惠运用2.核定征收〔主要用于小型企业〕应缴企业所得税＝收入总额×应税所得率×企业所得税税率例如：某企业年收入2000万元，税务机关核定的行业应税所得率为8%，那么该企业应缴企业所得税应缴企业所得税＝2000万元×8%×25%＝2000万元×2%＝40万元〔这种方法就是实践中常见的：直接按收入比例征收企业所得税的方法〕四、应税收入与亏损确实定〔一〕应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额包括：1.销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得2、收入的形式包括货币收入与非货币收入收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。四、应税收入与亏损确实定〔一〕应纳税所得额3、收入确认原那么〔1〕企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。〔2〕采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。〔3〕企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。四、应税收入与亏损确实定〔一〕应纳税所得额4、不征税收入的内容〔1〕财政拨款；财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。〔2〕依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共效劳过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。〔3〕国务院规定的其他不征税收入。四、应税收入与亏损确实定〔一〕应纳税所得额5、免税收入的内容企业的以下收入为免税收入：〔1〕国债利息收入；〔2〕符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；【提示】符合条件是指从被投资方取得的收益属于税后利润，且被投资方使用的企业所得税税率等于或高于投资企业。〔3〕在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；〔4〕符合条件的非营利组织的收入。四、应税收入与亏损确实定〔一〕应纳税所得额6、对于应税收入适用税率的特别规定非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。适用20％的税率四、应税收入与亏损确实定〔一〕应纳税所得额7、非居民企业应纳税所得额确实认方法非居民企业的应纳税所得额按以下方法确认：〔1〕股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；〔2〕转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；〔3〕其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。四、应税收入与亏损确实定〔一〕应纳税所得额五、捐赠及扣除标准的调整〔重大变化〕〔一〕原那么将捐赠分为公益性捐赠和非公益性捐赠两类：1、只有公益性捐赠才能在企业所得税前扣除2、非公益性捐赠不能在企业所得税前扣除五、捐赠及扣除标准的调整〔重大变化2〕〔二〕公益性捐赠的内容公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及其部门，以及省级以上部门认定的公益性社会团体用于以下公益事业的捐赠：1、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；2、教育、科学、文化、卫生、体育事业；3、环境保护、社会公共设施建设；4、促进社会开展和进步的其他社会公共和福利事业。五、捐赠及扣除标准的调整〔重大变化4〕〔三〕允许税前扣除的限额标准1、企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内〔含〕的，准予扣除。2、年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。五、捐赠及扣除标准的调整〔重大变化4〕3、该项变化对企业业绩的双项影响〔1〕大大放宽了公益性捐赠的标准〔2〕同时改变了计算的根底导致的结果是：一方面捐赠额越大，会计利润越小；另一方面捐赠额不得超过当年利润总额的12％。六、工资及三项费用〔一〕工资1/21、企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。职工工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。2、企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的根本医疗保险费、根本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。六、工资及三项费用〔一〕工资2/23、企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。4、企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身平安保险费，准予扣除。5、企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。【注意】如何理解“合理的工资薪金”？六、工资及三项费用2/3〔二〕职工福利费支出〔计算根底发生变化〕企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的局部，准予扣除。职工福利费支出是指满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出。六、工资及三项费用3/3〔三〕工会经费与职工教育经费1、企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的局部，准予扣除。2、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。七、招待费与广告费〔简化计算方法与标准〕1〔一〕招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰。【提示】〔1〕按二者标准较低者计算〔2〕此项变化对局部行业可能不利例题：某企业2008年全年的销售收入20000万元，全年实际发生的招待费支出180万元，那么按60％的列支标准＝180×60％＝108万元按最高限额标准＝20000×5‰＝100万元实际税前允许列支＝100万元七、招待费与广告费〔简化计算方法与标准〕2〔二〕广告费1、企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售〔营业〕收入15%〔含〕的局部准予扣除，超过局部准予在以后年度结转扣除。2、广告性赞助支出，按广告费标准计算并处理。例如：甲公司2008年销售收入20000万元，实际发生媒体广告支出2700万元，行业形象宣传赞助支出500万元。(1)本年实际发生广告支出＝2700＋500＝3200万元(2)本年允许税前列支广告支出＝20000×15％＝3000万元(3)结转到以后年度的广告支出＝3200－3000＝200万元[提示]过去对《求是》杂志社等单位广告费和业务宣传费所得税前全额扣除的优惠一律取消八、利息支出〔重点：12个月规定〕1〔一〕一般借款利息处理1、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。2、企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能到达预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的本钱，并依照本条例的规定扣除。【目的】表达费用列支的真实性和本钱核算的准确性八、利息支出〔重点：表达同业拆借〕2〔二〕资本化借款利息特别规定企业在生产经营活动中发生的以下利息支出，准予扣除：1、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；2、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部。【目的】突出列支依据的合法性。九、环保等专项基金及费用的扣除〔增加〕〔一〕专项资金支出企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。〔二〕财产保险支出企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。〔三〕劳保费用支出企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、平安保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。十、融资租赁费用及企业间资金拆借的特别规定〔增加〕〔一〕融资租赁费用的特别规定企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：1、以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；2、以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的局部应当提取折旧费用，分期扣除。〔二〕企业间资金拆借及有关费用的特别规定企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。十一、折旧与相关长期资产的摊销1/7〔一〕固定资产折旧1、最短折旧年限规定〔1〕房屋、建筑物，为20年；〔2〕飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；〔3〕与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；〔4〕飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；〔5〕电子设备，为3年。2、折旧方法〔1〕固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。〔2〕经税务机关批准的，方能采用加速折旧法——年数总和法、双倍余额递减法；否那么，只能采用直线法。〔3〕企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。思考题折旧年限的转换方法如何确定1、甲公司2005年底购入一辆全新小汽车，入账价值61万元，预计净残值1万元。2006年开始按直线法计提折旧，截止2007年底，累计已计提折旧12万元，那么从2008年开始，剩余折旧年限为多少年？2、假设上例中，其他条件不变，小汽车的购入时间为2000年底，截止2007年底，累计已计提折旧42万元，那么从2008年开始，剩余折旧年限为多少年？十一、折旧与相关长期资产的摊销2/73、缩短折旧年限或者采取加速折旧的特别规定可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：〔1〕由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；〔2〕常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。〔3〕采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定最低折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。〔二〕折耗从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。【原因】行业的特殊性【内容】主要指矿区权益和勘探费用十一、折旧与相关长期资产的摊销3/7〔三〕生产性生物资产的折旧1、定义生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。2、最低折旧年限〔1〕林木类生产性生物资产为10年；〔2〕畜类生产性生物资产为3年。3、折旧方法——直线法4、净残值的估计方法及折旧起止时间的规定与固定资产相同【目的】涵盖各行各业，表达法律的完整性十二、关联交易〔细化处理原那么〕1/4〔一〕关联方关系的定性关联方，是指与企业有以下关联关系之一的企业、其他组织或者个人：1、在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；2、直接或者间接地同为第三者控制；3、在利益上具有相关联的其他关系。〔二〕关联方交易的处理方法1、原那么－－独立交易原那么独立交易原那么，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原那么。十二、关联交易〔细化处理原那么〕2/42、合理方法的内容〔1〕可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法；〔2〕再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法；〔3〕本钱加成法，是指按照本钱加合理的费用和利润进行定价的方法；〔4〕交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；〔5〕利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。十二、关联交易〔细化处理原那么〕3/4〔三〕预约定价安排预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原那么和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原那么协商、确认后达成的协议。〔四〕关联交易应提供的相关资料1、与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；2、关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售〔转让〕价格或者最终销售〔转让〕价格的相关资料；3、与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。十三、研究开发支出的扣除规定〔简化计算标准〕1、企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除根底上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产本钱的150%进行摊销。2、新技术、新产品、新工艺，是指国内尚未形成研究开发成果的技术、产品和工艺。3、企业的研究开发费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家方案的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用。十四、吸收安置残废人企业的特别优惠〔一〕专项资金支出企业安置残疾人员的，按实际支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员是指经认定的视力、听力、言语、肢体、智力和精神残疾人员。

(二)生产伤残人用商品免缴企业所得税

1.为了帮助伤残人员康复或者恢复残疾肢体功能，保证伤残人员人身平安、劳动就业以及平等参与社会生活，保障和提高伤残人员的权益，经请示国务院同意，现对生产和装配伤残人员专门用品的企业征免企业所得税。

2.符合以下条件的居民企业，可在2015年底以前免征企业所得税：

〔1〕生产和装配伤残人员专门用品，且在民政部发布的《中国伤残人员专门用品目录》范围之内；〔2〕以销售本企业生产或者装配的伤残人员专门用品为主，且所取得的年度伤残人员专门用品销售收入〔不含出口取得的收入〕占企业全部收入60%以上；〔3〕企业账证健全，能够准确、完整地向主管税务机关提供纳税资料，且本企业生产或者装配的伤残人员专门用品所取得的收入能够单独、准确核算；〔4〕企业拥有取得注册登记的假肢、矫形器〔辅助器具〕制作师执业资格证书的专业技术人员不得少于1人；其企业生产人员如超过20人，那么其拥有取得注册登记的假肢、矫形器〔辅助器具〕制作师执业资格证书的专业技术人员不得少于全部生产人员的1/6；〔5〕企业取得注册登记的假肢、矫形器〔辅助器具〕制作师执业资格证书的专业技术人员每年须接受继续教育，制作师《执业资格证书》须通过年检；〔6〕具有测量取型、石膏加工、抽真空成型、打磨修饰、钳工装配、对线调整、热塑成型、假肢功能训练等专用设备和工具；〔7〕具有独立的接待室、假肢或者矫形器〔辅助器具〕制作室和假肢功能训练室，使用面积不少于115平方米。十五、技术转让所得的税收优惠技术转让所得，500万元以内的局部免征企业所得税，500万元以上的局部减半征收企业所得税。关联方之间发生技术转让所取得的技术转让所得，不适用以上规定。十六、专用设备的所得税抵扣优惠1/2〔一〕环保设备企业购置并实际使用的环境保护专用设备，其设备投资额的10%可从企业当年的应纳所得税额中抵免。当年缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。环境保护专用设备，是指《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》内的设备。〔二〕节能节水设备企业购置并实际使用的节能节水专用设备，其设备投资额的10%可从企业当年的应纳所得税额中抵免。当年缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。节能节水专用设备，是指《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》内的设备。十六、专用设备的所得税抵扣优惠2/2〔三〕平安生产设备企业购置并实际使用的平安生产专用设备，其设备投资额的10%可从企业当年的应纳所得税额中抵免。当年缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。前款所称平安生产专用设备，是指《平安生产专用设备企业所得税优惠目录》内的设备。〔四〕特别提示企业享受税额抵免优惠的环境保护、节能节水、平安生产等专用设备，应是企业实际购置并自身实际投入使用的设备，企业购置上述设备在五年内转让、出租的，应停止执行相应税收优惠政策并补缴已抵免税款。十七、资源综合利用的税收优惠企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》内的资源作为主要原材料，生产非国家限定并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。前款所称主要原材料，是指利用的资源材料占生产产品材料比例不低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》所规定标准的原材料。十八、综合减免税的税收优惠〔及早努力〕1/6〔一〕企业从事以下工程的所得，免征企业所得税：1．蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2．农作物新品种的选育；3．中药材的种植；4．林木的培育和种植；5．牲畜、家禽的饲养；6．林产品的采集；7．灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔效劳业工程；8．远洋捕捞。十八、综合减免税的税收优惠〔及早努力〕2/6〔二〕企业从事以下工程的所得，减半征收企业所得税1．花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2．海水养殖、内陆养殖。

企业从事国家限制和禁止开展的工程，不得享受本条规定的企业所得税优惠。特别规定：一、企业从事农作物新品种选育的免税所得，是指企业对农作物进行品种和育种材料选育形成的成果，以及由这些成果形成的种子〔苗〕等繁殖材料的生产、初加工、销售一体化取得的所得。二、企业从事林木的培育和种植的免税所得，是指企业对树木、竹子的育种和育苗、抚育和管理以及规模造林活动取得的所得,包括企业通过拍卖或收购方式取得林木所有权并经过一定的生长周期，对林木进行再培育取得的所得。三、企业从事以下工程所得的税务处理〔一〕猪、兔的饲养，按“牲畜、家禽的饲养”工程处理；〔二〕饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的饲养”工程处理;〔三〕欣赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”工程处理；〔四〕“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖工程，按“海水养殖、内陆养殖”工程处理。十八、综合减免税的税收优惠〔及早努力〕3/6〔三〕国家重点扶持行业的优惠国家重点扶持的公共根底设施工程，是指港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等工程。企业从事前款规定的国家重点扶持的公共根底设施工程的投资经营的所得，自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的工程，不得享受本条规定的企业所得税优惠。十八、综合减免税的税收优惠〔及早努力〕4/6〔四〕环保节能节水工程的所得税优惠企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水工程的所得，自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水工程，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。工程的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。十八、综合减免税的税收优惠〔及早努力〕5/6〔五〕享受减免税优惠的特殊说明享受减免税优惠的工程，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该工程重复享受减免税优惠。企业同时从事适用不同企业所得税待遇的工程的，其优惠工程应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。十八、综合减免税的税收优惠〔及早努力〕6/6〔六〕对创业投资企业抵扣应纳税所得额的规定创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年缺乏抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。十九、对两类税收优惠企业的条件限制1/2〔一〕小型微利企业〔适用20％的税率〕小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：1、制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2、非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。十九