【S股份有限公司应收账款审计不足及优化建议探析19000字（论文）】

S股份有限公司应收账款审计不足及完善对策研究TOC\o"1-3"\h\u30087第1章绪论 第1章绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景据统计，中国的企业应收账款占比资金流动的比例50%。应收账款是企业营运资金管理的重要组成部分，应收账款的管理对营运资金周转率和经济效益有着直接的影响。加强应收账款的管理是非常重要的。许多公司都处于良好的盈利状态，但往往没有利润率，或一个好的账面利润，但有资金短缺和金融危机。这些都是由于应收账款管理不当。为了提高应收账款的管理，发挥其应有的作用，它需要一种外部权力监督。因此，开展应收账款管理审计是管理的需要，是企业发展的必然趋势。随着企业经营活动的多样化和企业管理的现代化，简单的事后审计方法不能对企业应收账款的管理活动进行全面、科学、准确的评价。应收账款管理审计主要体现在管理上，如何提高应收账款周转率、应收账款的回收率，从而提高经济效益和应收账款审计的效率是解决问题的。因此，应收账款管理审计应在管理活动中提前启动，在事件发生后，开展全面的审计活动。随着市场经济的快速发展和完善，越来越多的应收账款，甚至逐渐成为企业的“定时炸弹”。企业管理应积极开展应收账款管理的审计工作。和专业的管理人才培训的选择应审核应收账款，应收账款的管理，督促企业对自己，定期检查、审核，并在综合测评每年年底，应收账款管理存在的问题及改进的及时检测，充分发挥应收账款的潜力的同时，打开为内部审计管理的新方向。四方股份有限公司的应收账款金额居高不下是四方股份有限公司潜在的主要风险。四方股份有限公司刚一上市，应收账款迅速增长的同时利润也随之迅速增长，应收账款虽然增长迅速但是其周转率却逐年降低且低于同业其他三家公司，周转率的过低导致可用的经营活动现金流越来越少使企业的现金周转越来越困难，经营和财务的风险一点一点步被放大。本文从四方股份有限公司在应收账款审计过程中发现的问题入手对四方应收账款项目审计进行剖析，并且根据问题给予相对应的解决对策来辅助四方加强管理应收账款，并为本土注册会计师在应收账款项目审计过程中提供借鉴。1.1.2研究意义应收账款由企业在日常交易过程中赊销商品、原材料或提供劳务等形成，在企业资产体系中占有重要地位，周转良好的应收账款可促进资本运营，相反则会产生负面影响。现如今的应收账款由于本身的性质灵活极其容易作为企业营私舞弊的调节器给企业的未来发展带来一定的风险。所以，应收账款审计的加强不仅仅对发现营私舞弊具有重要意义，对企业资金利用率、企业未来发展和社会经济调控同样具有无法取代的作用。因此，在实际工作中我们要加强对应收账项目审计的重视，对可能存在的应收账款舞弊行为保持警惕以规避其带来的风险。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状在西方，企业应付账款审计是一门重要的学科，现在，应收账款有价证券化和“保理业务”是西方国家对应收账款审计所采用的比较流行的方法。Jamesc.Van.Horne（2003）教授认为整体经济环境和公司的信贷政策是影响公司应收账款管理水平的主要原因。整体经济环境是不可控制的因素，而信贷政策的变量包括交易账户的质量、贷款期限的长短、现金折扣、季节性延迟付款、收账程序等。企业通过改变这些变量必然导致额外销售产生的利润和应收账款增加产生的机会成本。管理应收账款实际上转化为了对额外销售产生的边际利润和应收账款增加投资所要求的收益进行评估，只有两者相等时，应收账款所产生的收益才是最大化的。应收账款审计一直受到国际中大中型事务所的重视。国际上对应收账款审计方法、审计目标以及风险对策都有着深刻的研究。企业在持续经营阶段往往频繁的发生应收账款，其本身有着范围广、往来单位分散的特点，它的质量直接影响资本运营、企业发展和市场运行。20世纪30年代以来的几次经济危机导致经济衰退使会计信息的真伪广受关注。2008年国际金融危机爆发后，二十国集团峰会、金融稳定理事会一致认为全球应统一提高会计信息质量以及透明度，这将会使应收账款项目的审计工作提升到前所未有的高度。1973年，美国SEC前主席ArthurLevity认为应收账款报表信息必须具有可信性、透明度、公允披露、可比性和充分披露等特征，从而确立了一Levity为代表的SEC模式[1]；Black(2000)h和Ball(2011）认为有效的、可靠的应收账款审计体制是一个健康有活力的证券市场的必要前提条件[3]。在一个有效的市场环境下，股票价格反映了所有的公开的和投资者私有的信息；BallandShivaKunar(2001)认为应收账款就是债权人,债务人等一系列公司契约主体通过财务报告进行契约制定和监控以及评价并且进行其他决策的有用性[4]；如上所述，经过长期的不懈努力，关于应收账款审计特征的研究已较为成熟，且在国际上逐步趋向一致。1.2.2国内研究现状在我国，一些企业为了隐瞒事实真相利用应收账款进行舞弊，这不仅仅对企业未来发展造成不利影响还扰乱了市场秩序。为了有效的防范规避这种风险，审计人员就需要对应收账款的审计赋予高度重视，并且在审计过程中选择正确的审计方法和技巧对企业应收账款进行审计以保障真实、公允的披露应收账款信息，从而更好的完成审计工作防范审计风险。吴蓬生（2002）从法律的角度提出，把应收账款看作债权人与债务人的一种契约，解决手段(远期的应收账款)主要是通过法律法规。吴蓬生从不同角度探讨不良债权及其金融债险的民法属性，结合债事活动的趋势及不良债权的综合症状和特点，初次提出不良债权的界定意义和范畴，提出一套处理不良债权，规避金融债险的系统对策，着力在债事主体及其控股公司或分支机构的关联交易，债务链的分解和可分债权整合转让等方面有所突破。吴蓬生对不良债权涉及的许多边缘学科问题进行了大胆的理论探索，并做出回答。袁秀兰（2005）认为，从企业的角度来看，首先在应收账款发生之前加强事前控制，在实行赊销业务前要采用“五C”（品德、能力、资本、担保和条件）系统对购买方的偿债能力与信用状况进行调查审计并做出判断；其次要建立健全企业内部管理制度，制定相应的工作流程，明确划分销售、财务、信用管理和采购部门的记录和数据，以确保企业财产的安全回收。闫培金（2001）从企业内部管理规则与制度，财务会计准则的角度进行了详细的研究，阐述了对应收账款的产生进行事前审计以及日常的管理。经营管理者在企业中要解决的基本问题似乎可归结为两个方面，一是激励问题，二是约束问题。而此两方面的问题均与内部控制有着密不可分的关系。要管理好一个企业，立于不败之地完善内部控制就成为一个必要条件。内部控制的理论和实践应该实现人、财、物的有机结合。无论是财的内部控制，还是物的内部控制，其基准点都在于人的内部控制。财和物控制的方法、程序、制度、机制等在很大程度上可看成是内部控制中技术性的要素，而对人的控制才是内部控制中理念性的要素，它对其他内部控制起着基础作用。2012年，潘蓉在“试论应收账款审计”中提出，对应收账款审计时，要注重债权对应收账款可收回概率及收回部分的影响。2013年，巩冰冰在“应收账款舞弊及审计对策”中提出，针对应收账款舞弊的原因和手段，注册会计师在进行审计工作时应选择正确方向，抓住重要的关键点，而且还需要熟练识别和规避应收账款舞弊的方法，运用合理有效的审计辅助工具来控制应收账款审计风险。2015年，林保祥在“刍议应收账款的审计技巧和方法”中提出应收账款舞弊问题所释放的不良因素对企业的经营发展产生不良影响甚至会影响社会经济贸易的发展，我们需要增强审计技术能力，选择具有针对性的审计方法和技巧来发现问题、规避风险以保障财务报表的真实可靠，使企业得到良好的发展、市场稳定得以维护2015年，隆润芝在“应收账款舞弊与风险审计建议”中提出企业应从根本上治理应收账款舞弊的行为，加强并完善应收账款管理规章制度，如实反映应收账款信息及内容。以保障应收账款报表信息的真实、公允。1.3研究方法及内容1.3.1研究方法研究方法：社会实践法、文献研究法、比较分析法本文首先通过社会实践，结合四方股份有限公司以前年度应收账款信息和公司现有状况以及相同行业应收账款的现状对其做到深入调查研究。其次通过文献研究，通过阅读大量的参考文献来了解我国应收账款在审计中存在问题。结合自身学习的审计理论、社会实践知识阐明自己地见解和应收账款审计的现实重要意义。以国内与国外的应收账款项目审计现状作比较，达到更加全面的分析应收账款项目审计中存在问题的目的，并且针对各类问题提出解决措施及对我国应收账款项目审计中不足的地方进行弥补。最后对我国应收账款审计弊端等问题以及解决措施进行系统的描述，提出自己的见解来更好的提高我国对应收账款审计的控制。1.3.2研究内容本文共分为五个部分：第一部分：绪论。对研究目的、研究意义和研究方法进行简要说明，并对近年来国内、国外的研究现状的简要阐述；第二部分：应收账款审计相关基础理论。具体介绍应收账款审计相关定义、应收账款审计技巧及审计方法；第三部分：四方股份有限公司案例介绍及其应收账款存在问题及审计中的缺陷进行分析。具体围绕利润表数据和应收账款数据进行比较分析，从发现A公司虚增收入利润开始逐步推出虚增应收账款，虚挂应收行款项目等行为；第四部分：应收账款审计风险的对策及建议。主要提出注册会计师对于应收账款审计风险对策及被审单位对应收账款控制的建议；第五部分：本文总结第2章应收账款项目审计概述2.1应收账款项目审计相关概念2.1.1应收账款项目审计相关定义（1）应收账款应收账款是主要组成因素：赊销商品、原材料及提供劳务等，它是企业持续生产经营过程中的重要组成，为购销双方提供交易便利，是一种多元化的交易方式。应收账款账面价值由购销双方商定的商品、原材料或者提供劳务的价款或市场公允价和交易过程中所需支付的税金以及运杂费等组成，它是一项债权，且与企业销售行为同时发生，是销售收入的重要组成且二者的确认联系紧密。此科目按赊销单位名称或者接受劳务单位名称设置明细并在确认收入时确认应收账款。在赊销期间，如果债务方长期不予以归还款项导致该笔款项长期挂账，企业需对该款项计提坏账，如有债务人死亡或者债务方破产等情况表明此款项很难收回，则应按比例确认坏账损失并按比例冲销该部分坏账准备。（2）应收账款项目审计审计是由国家授权并且接受委托依照国家法规、审计准则以及会计准则运用专门的审计方法对被审单位的财政收支和经营管理等相关资料的真实性、准确性以及是否合法合规进行审查和监督，同时肩负着经济责任的评价及经济业务的见证，是一项有助于财经法纪的维护、经营管理的改善、经济效益的提高的，独立的经济监督活动[7]。在对企业财务进行审计时，应收账款的审计是一项非常重要的模块，是做好资产项目的审计、负债项目的审计及损益项目的审计工作的核心之一[8]。应收账款回收及时与否、是否能够灵活周转对于企业加快现金周转、降低资金投入、资金灵活利用及对资产的保值增值的有着重要的意义。2.1.2应收账款项目审计技巧及方法审计技巧：首先将企业已经按明细项目做过分类的明细账与应收账款项目进行一一核对，查看应收账款总账余额、报表余额及明细账余额，看三者数据是否相同无差[9]。对与应收账款相关的账项 及资料一一比对，查看应收账款发生额及余额，查看数据是否存在错计、漏记等情况。其次检查应收账款的账龄划分准确与否，查证有无挂账的应收账款未进行账龄调整，对企业坏账计提情况重新测试，查证坏账是否按规定比例计提。另外审计时对应收账款进行细节测试以及函证测试是必不可少的环节，抽一部分金额大、影响较大的应收账款项目作为依据进行查证，将记账凭证、原始凭证及明细账等相关资料进行比对核实，查看其是否真实一致。对函证结果进行对比分析，查看往来单位是否真实存在、交易金额是否一致。审计方法：常规检查法：即是对往来单位是否属实、交易是否真实、金额是否正确的查证。对往来单位相关资料如销售合同、劳务合同等进行查证核实，查看往来单位及相关交易是否真实可靠。账龄分析法：对全额应收账款按发生时间分别划分到不同会计期间，通常分为1年以内，1-2年，2-3年，3-4年，4-5年，5年以上五个会计期间，分期完成之后，就可以利用该方法对应收账款进行分析。函证检查法：应用电话访问或者是信件访问的方式，对企业的应收账款债务方情况进行查证核实，利用独立函证获取的第一手资料与企业提供的的应收账款信息进行比对，查看存在虚列金额、虚挂交易方等舞弊行为与否。2.1.3应收账款审计的意义审计制度是对社会产品的生产和分配进行社会主义监督的重要组成部分，是现代管理和监督经济活动的一种重要工具手段，是国民经济有计划按比例发展的客观要求。加强审计监督具有以下重要意义：（1）有利于发挥经济监督的作用，使用经济手段管理经济由可能成为现实。建立一个有权威的完整的审计系统，有利于自觉地运用各种经济规律；为发展国民经济进行科学的预测，制订切实的计划，实行有效的调节，确保各项资金的计划性，比例性、专用性和合法性，使货币基金能同社会产品的实物分配，劳动效率相互适应；不断提高资金的使用效率，增加国民经济的投资效果，力争比较少的劳动和资金消耗获得最大的成果；从而发挥行政经济杠杆和对社会生产的调节、监督作用。（2）有利于于宏观经济与微观经济协调发展。审计工作所考核的经济效益，不仅要考核微观效益，还要注意考核宏观效益，把各部门、各单位的问题集中起来，进行综合分析，找出问题症结所在，对症下药，找出切实可行的改进措施。（3）有利于维护国家、地方、企业、个人的正当权益，调动各方面的积极性。审计监督已成为现代经济生活中国家管理经济不可缺少的重要环节。2.2应收账款项目审计目标及坏账的确认和计量2.2.1应收账款项目审计目标审计目标在整个审计过程中具有重要地位，审前充分掌握被审企业的情况，根据具体情况选择准确且具有目的性的审计目标，根据目标实施有针对性的审计程序及方法[10]。应收账款的审计目标应从以下几个方面进行考虑。第一、检查资产负债表中所记录的应收账款是否存在。检查所有记录的应收账款是否存在记错或遗漏。核实债权方，款项归属是否为被审单位[11]。核实财务报表中该款项金额列示正确与否，有关数据列示，记录恰当与否。核实应收账款列报准确与否，是否严格遵循企业会计准则的规定。第二、逾期仍未能回款的情况。在审计过程中注册会计师应对被审单位应收账款账的应收期限作分析，分析查证未能回款的原因及情况，对长期挂账的款项需询问其原因，并查证对方单位，检查信息真实与否。第三、逾期应收款的催收情况。一旦出现应收账款逾期仍未收回，需要对该款项及时采取有效的催收措施以保证该款项及时收回。第四、逾期款造成的坏账情况。被审单位对逾期无法收回的应收款项做坏账处理时需要具有准确的依据，即有客观证据证明该款项无法收回。如有客观证据证实对方单位已经破产。第五、计提坏账的情况。应收账款挂账在一年以上的应按照准则规定的坏账计提比例计提坏账[11]。在审计过程中，审计人员应对被审单位按账龄分组的应收账款坏账按照计提比例重新做一次测试，判断其坏账应有余额、计提金额是否准确，是否有漏提、错提。第六、债权效力情况。债权效力对于应收账款项目审计来说至关重要。一方面考虑债务方是否依然存在。另一方面考虑交易是否符合法律规定、受到法律保护。2.2.2应收账款坏账的确认和计量1、应收账款坏账的确认在交易过程中，有很多因素会导致应收账款回收困难，如债务方单位倒闭破产，债务人死亡等情况，导致坏账产生。这会给企业带来很大的损失，这种由坏账导致的损失就是坏账损失。企业需要在每一个会计年度末对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的应将其账面价值减计至预计未来现金流量现值，减计的金额确认为减值损失并计提坏账准备[12]。《22号准则》规定,表明金融资产减值的客观证据,是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响,且企业能够对该影响进行可靠计量的事项[13]。涉及一般企业应收款项减值的客观证据,主要包括下列各项:①债务人发生严重财务困难[14]；②债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等[15]；③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人作出让步[15]；④债务人很可能倒闭或进行其他债务重组；⑤无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现,该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量[15]；⑥其他客观证据证明应收款项发生减值。2、应收账款坏账的计量根据《22号准则》规定,以摊余成本计量的应收款项,发生减值时,应当将该资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额,确认为减值损失,计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的,在确定相关减值损失时,可不对其预计未来现金流量进行折现。新会计准则采用了两种计量方法,即未来现金流量折现法和未来现金流量法,分别适用不同的情况。一般而言,短期应收款项采用未来现金流量法,其他的应收款项采用未来现金流量折现法;单项金额重大的应收款项采用未来现金流量折现法,单项金额非重大的应收款项采用未来现金流量法[16]。2.3应收账款审计的程序(1)取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。应收账款报表数反映企业因销售商品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额，因此其报表数应同应收账款总账数和明细账减去相应的坏账准备总账数和明细账后的余额核对相符。(2)分析应收账款账龄注册会计师可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。应收账款账龄分析表如表1所示。

年月日货币单位顾客名称期末余额账龄1年以内1--2年2--3年3年以上合计表一应收账款账龄分析表应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表El止所经历的时间。编制应收账款账龄分析表时，可以选择重要的顾客及其余额列示，不重要的或余额较小时，可以汇总列示。应收账款账龄分析表的合计数应该等于资产负债表中的应收账款数。(3)向债务人函证应收账款应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位的记录应收账款准确性的一种审计方法。函证的目的就是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证就可以有效地证明债务者的存在与被审计单位所记录的真实性。询证函是由会计师利用审计部提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并有注册会计师亲自寄发。1．函证的范围和对象。注册会计师不需要对被审计的单位所有应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：(1)在全部资产中应收账款占有很重要的地位。如果应收账款占所有资产中比重较大，那么函证的范围就应该相应的扩大。(2)被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制的制度比较健全，那就可以减少相应的函证量；相反就应该扩大相应的函证范围。(3)以前期间的函证结果。假如在期间的函证中发现了很大的差异，或者是由于欠款纠纷过多，那么函证的范围也应相应的扩大。(4)函证方式的选择。苦采用肯定式函证，那就需要减少相应函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方[包括持股5％(含)以上股东]项目；主要客户(包括关系密切的客户)项目；余额为零的项目；非正常的项目。2．函证的方式。函证方式以肯定式函证和否定式函证两种为主。肯定式函证。还可以称作正面式或者是积极式的函证，意思是向债务人发出询证函，要求他证实函证的欠款是否正确，但是无论对与错都需要给予相应的复函。财政部、中国人民银行制定的肯定式询证函参考格式如下：企业询证函——————(公司)编号：本公司聘请的XX会计师(审计)事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录．如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请直接寄至XX会计师(审计)事务所。本公司与贵公司的往来账项列示例如：截止日期贵公司欠欠贵公司备注(2)否定式函证，又称反面式、消极式函证。它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款顶不符时才要求债务人向注册会计师复函。注册会计师采用哪种函证方式，可以根据下述情形做出选择：当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：①个别账户的欠款金额较大；②有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。只有当债务人满足所列的全部条件时，才可以使用否定式函证：①相关的内部控制是有效的；②预计差错率较低；③欠款金额小的债务人数量很多；④注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜，对于大金额账项采用肯定式函证，对于小金额账项则采用否定式函证。3．函证时间的选择。为了充分发挥函证的作用二应恰当选择函证的发送时间?发函的最佳时间应就是和资产负债表最接近的时间，还必须要考虑对方复函的时间。最好要在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料。4.函证的控制。注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。对于因无法投递而退回的信函要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的，应采用追查程序。注册会计师需要采取相应的替代审计程序，用来验证这些应收账款的真实性。注册会计师可通过函证结果汇总表来加以控制。函证结果汇总表如表2所示。函证编号债务人名称债务人地址函证日期账面金额函证结果差异金额及说明审定金额第一次第二次表2函证结果汇报表5．函证结果差异的分析。收回的询证函如果与原来的有所差异，注册会计师要对此进行详细的分析，寻找出差异的原因，可与债务者面谈，作进一步详细的核实，必要时，应要求被审计单位作适当调整。产生差异的原因可能是购销双方登记入账的时间有所不同，或其中一方记账时间错误；也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。因登记入账的时间不同而产生的差异。主要表现为：(1)询证函发出时，债务人已经付款了但是被审计的单位还没有收到贷款。(2)询证函发出时，被审计单位的货物已经发出（货物没有到）并且单位已做了销售的记录，但是债务人还没有收到货物。(3)债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。(4)债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付。6.对函证结果的总结和评价。注册会计师应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，并据以总结和评价应收账款情况。注册会计师对函证结果可进行如下评价：(1)注册会计师应重新考虑：过去对内部控制的评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析性复核的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等等。(2)如果函证结果表明没有审计差异。则注册会计师可以合理地推论：全部应收账款总体是正确的。(3)如果函证结果表明存在审计差异，则注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少：为取得对应收账款累计差错更加准确的估计。也可以进一步扩大函证范围。需要指出的是，即便应收账款得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。另外，函证也不可能发现所有存在的问题。虽然如此，应收账款的函证仍不失为一种必要的、有效的审计方法。注册会计师通过对应收账款进行函证，并执行其他实质性测试的审计程序，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论。并向被审计单位管理当局提出有关债权情况所面临的风险和应当采取的措施。第3章四方股份有限公司应收账款审计缺陷3.1四方股份有限公司介绍四方股份有限公司前身于2003年正式成立，与2009年正式更名并与当年十月登记注册，截至到现在注册资本已达5000.00万元。四方股份有限公司主营稻米的精深加工，以稻米为主要原料，集研发、生产和销售农副产品于一身，运用配套的设备结合自主研发的技术体系及先进的技术对稻米进行精加工。于2011年在深圳证券交易所创业板上市，强有力的促进的农业的产业化发展和农产品增收，调动农民积极性。但是在2012年8月，四方股份有限公司爆出涉嫌财务造假等行为，问题是由证监局在一次对四方的常规检查中被发现，在对照四方的账务及银行流水中发现四方虚增收入、应收账款及虚增客户等违法违规舞弊行为。事件从2012年9月四方股份有限公司收到稽查通知说起，于同年10月26日公司股票停牌开始接受证监局检查，于同一天公司公布更正报告、披露虚增数据，同年10月29日股票开始后跌停，11月22日公司受到深圳证券交易所的公开谴责，此时，财务舞弊已渐渐浮出水面，11月29日公司发布了风险提示，不到5个月的时间便东窗事发，爆出2008年至2011年度财务数据虚假的信息，信息爆出后随即收到了公安机关调去财务资料的通知，再次受到深圳证券交易所公开谴责后不到5个月时间，公司董事长被依法刑拘。而四方股份有限公司的主审单位B会计师事务所在对四方股份有限公司进行上市审计及2008年至2011年的财务数据进行审计时，并未发现舞弊问题，并且出具标准无保留意见报告。为此，B会计事务所由于在审计过程中未及时发现问题承担了此次审计风险，造成了较大的不良影响，并受到证监局对此次重大过失的通报，相关的审计人员及签字注册会计师受到了警告和罚款。3.2四方股份有限公司应收账款问题分析我们从利润表入手，对四方股份有限公司应收账款情况作对比分析，以2008年至2012年6月报表数据作为媒介。虚增收入。根据我国国情我国政府考虑到民生问题，农产品市场一直受到政府的调节和约束，从国情现状角度来看，加工农产品要么不会出现较大获利空间，要么会有很大的获利空间，或一些运营不是很好的企业靠着国家补贴来运转。而在对表1，图3-1和表2分析来看：近5年来四方股份有限公司净利润增长迅速且增长率逐年走高，趋势愈演愈烈。2008年—2010年两个会计年度中净利润增长率分别为54.21%和40.41%。四方股份有限公司2008年—2010年营业收入从22,824.41升高至55,324.10万元，142%的增幅和47.34的平均增幅远远甩开相同行业平均水平，通过对相关数据分析不难发现四方股份有限公司收入、利润增长异常，由此发现四方股份有限公司存在舞弊行为。图3-1四方股份有限公司2008年—2012年6月利润表趋势图根据我国国情我国政府考虑到民生问题，农产品市场一直受到政府的调节和约束，从国情现状角度来看，加工农产品要么不会出现较大获利空间，要么会有很大的获利空间，或一些运营不是很好的企业靠着国家补贴来运转。而在对表1，图3-1和表2分析来看：近5年来四方股份有限公司净利润增长迅速且增长率逐年走高，趋势愈演愈烈。2008年—2010年两个会计年度中净利润增长率分别为54.21%和40.41%。四方股份有限公司2008年—2010年营业收入从22,824.41升高至55,324.10万元，142%的增幅和47.34的平均增幅远远甩开相同行业平均水平，通过对相关数据分析不难发现四方股份有限公司收入、利润增长常，由此发现了其舞弊行为。会计年度2008年2009年2010年2011年2012年6月一、营业收入22,824.4132,764.5943,358.8655,324.1026,990.53减：营业成本17,624.6324,684.7632,985.0142,894.9821,596.13营业税金及附加3.6936.48138.69160.31121.29销售费用273.631,025.921,217.031,406.43497.26管理费用491.871,860.422,368.382,919.651,065.28财务费用1,152.561,048.621,197.691,725.91914.19加：公允价值变动损益——-122.95122.95—投资收益——53.77-217.01—二、营业利润3,265.384,199.635,343.345,910.862,554.87加：营业外收入58.01255.47778.34869.63327.48减：营业外支出3.2854.733.48104.798.34三、利润总额3,320.114,400.376,118.176,675.692,874.00减：所得税费用754.31443.88562.72648.83218.68四：净利润2,565.833,956.385,555.416,026.872,655.31表3-1四方股份有限公司2008年—2012年6月利润表单位：万元再对四方股份有限公司12年上半年作调整的收入和利润分析，见表3，我们注意到12年的净利润已经是负增长态势，相比于调整前可见其虚增收入18,773.60万元、虚增营业利润3,991.40万元。为此，我们有必要对其应收账款是否存在舞弊进行比较分析。再对四方股份有限公司12年上半年作调整的收入和利润分析，见表3-3，我们注意到12年的净利润已经是负增长态势，相比于调整前可见其虚增收入18,773.60万元、虚增营业利润3,991.40万元。企业在赊销过程中形成应收账款在满足条件的情况下确认销售收入，应收账款将直接影响到企业的收入和利润的真实性，上述情况中，四方股份有限公司营业收入和利润都存在虚增，因此，我们有必要对四方股份有限公司应收账款是否真实可靠加以怀疑，为此我们对应收账款作一下分析。表3-2四方股份有限公司同行业增幅比较企业时期增幅（%）隆平科技2008—201114.26登海种业2008—201158.86荃银高科2008—201154.85星河生物2008—201123.61神农大丰2008—20118.26亚盛集团2008—20115.88新农开发2008—201118.33万向德农2008—2011-4.68香梨股份2008—20111.83新赛股份2008—201112.01北大荒2008—201145.85行业平均2008—201123.68四方股份有限公司平均2008—201147.34经过对应收账款和营业收入的比对分析，我们发现四方股份有限公司应收账款在营业收入中所占比例是随着营业收入的升高而升高的，前面我们发现四方股份有限公司虚增营业收入那么应收账款是否虚增我们还需要进一步比对分析。表3-32012年上半年调整前后营业收入和利润单位：万元主要会计数据上年同期2012年1—6月调整前调整前较上年同期增减（%）2012年1—6月调整后调整后较上年同期增减（%）营业总收入2,322.1526,990.5216.238,216.94-64.61营业利润3,017.742,554.86-15.34-1,436.53-147.60利润总额3,421.392,874.01-16.00-1,117.37-132.66净利润3,117.892,655.32-14.84-1,367.84-143.87经过对应收账款和营业收入的比对分析，我们发现四方股份有限公司应收账款在营业收入中所占比例是随着营业收入的升高而升高的，前面我们发现四方股份有限公司虚增营业收入那么应收账款是否虚增我们还需要进一步比对分析。表3-4应收账款占营业收入比例单位：万元科目2008年2009年2010年2011年2012年营业收入22,824.4132,764.5943,358.8655,324.1026,990.53应收账款771.64578.39809.353,699.281,288.31应收账款在营业收入中所占比例3.39%1.77%1.88%6.70%4.78%分析表3-5与表3-6中数据发现调整前的应收账款前5名并未出现在调整后应收账款前五名中。调整前的前五名总额为512.30万元，调整后的前五名应收账款总额却只有164.45万元，相比调整前减少额为347.85万元，下降幅度高达211.52%，调整前后虽然前五名总额所占应收账款总额比例变化微小，但是我们用倒推法推出应收账款实际金额，调整前512.30/37.28%应收账款总额为1384.59万元，同理推出调整后金额为444.46万元，可以看出四方股份有限公司应收账款虚增940.14万元。表3-5四方股份有限公司调整前应收账款前五名 单位：万元单位名称与本公司关系金额年限在应收账款总额中所占比例（%）湘原贸易公司非关联方129.00一年以内9.50双加科技非关联方108.67一年以内8.00乐哈哈食品非关联方92.15一年以内6.81娥兴粮油非关联方91.61一年以内6.80炎健商贸非关联方90.87一年以内6.71合计—512.30—37.82经过上述推理分析不难发现四方股份有限公司应收账款虚增情况，然而B会计师事务所审计人员在对四方股份有限公司审计过程中并未发现其舞弊行为并出具了标准无保留意见报告。表3-6四方股份有限公司调整前应收账款前五名 单位：万元单位名称与本公司关系金额年限在应收账款总额中所占比例（%）军供粮油非关联方120.25一年以内27.7桃源联通非关联方14.50一年以内3.24武凌天成超市非关联方10.92一年以内2.51梅尼超市股份有限公司非关联方9.97一年以内2.30步步高商业连锁非关联方8.81一年以内2.03合计非关联方164.45一年以内37.773.3四方股份有限公司应收账款审计时存在的缺陷3.3.1风险评估不充分事前没有做充分的风险评估。选择被审单位前，对将要选择的被审单位做充分的风险评估极为重要。在对四方股份有限公司审计前，如果对四方股份有限公司近几年来的收入、利润及应收账款等指标做到充足充分的评估，不难发现四方股份有限公司存在的风险。3.3.2应收账款审计目标不明确从上述四方股份有限公司分析中可以看出，对四方应收账款审计时审计目标并不明确，并没有抓住应收账款容易出现问题的点，确立准确的审计目标是审计成功的关键所在。如果一开始审计目标明确，找准问题关键，针对应收账款可能存在虚假信息作充分分析，及时发现问题，就能规避此类风险。3.3.3没有实施有效的细节测试在对应收账款进行审查时，细节测试是审计过程中的重要环节，通过抽取应收账款重要项目的记账凭证、原始单据及相关数据对应收账款真实性进行查证[17]。通过抽取的记账凭证及原始单据，对收付款单位进行核对并追查相关单位往来交易，可有效地应对应收账款虚假交易对象和应收账款金额不是等舞弊问题。对于四方股份有限公司来说，审计时对应收账款细节测试加以重视且对相关风险项目进行追查跟踪，必然会在审计中发现蛛丝马迹，从而及时发现风险以规避风险。3.3.4未执行有效的应收账款函证程序应收账款函证在于对应收账款交易双方是否真实存在，交易是否真实可靠，金额是否准确进行审查。在上述分析过程中我们知道，四方股份有限公司在2012年调整应收账款，调整前后2011年末到2012年初应收账款前五名发生变化且虚增，可见四方股份有限公司虚挂应收账款。如果在审计应收账款过程中针对前五名实施有效且独立的函证程序，并对其做充分的调查，对反馈回来的信息的时间地点等因素查证分析，则不难发现四方股份有限公司应收账款问题。3.3.5没有对近期应收账款报表数据做分析性复核对于四方股份有限公司应收账款来说，或是审前、或是审后对应收账款近几年来报表数据进行分析性复核，即根据四方股份有限公司应收账款前五名和五大交易方进行比对依然能够发现可能存在风险。第4章四方股份有限公司应收账款项目审计存在问题对策4.1事前控制企业在进行信用销售决策时,应考虑信用销售对销售收入、成本、融资成本的影响。企业与某一新客户打交道,

应首先设定其信用标准,评估其赖账的可能性，看它的信用品质。可以通过下述方法加强事前内部审计评估,

降低应收账款风险。

1、评估客户履行偿债义务的可能性。必须设法了解客户过去的付款记录,

看其是否能按期如数付款,

与其他供货企业的关系是否良好。

2、评估客户的偿债能力。客户的偿债能力是指其流动资产的数量和质量以及与流动负债的比例。客户的流动资产越多,其转换为现金支付款项的能力就越强。同时,还应注意客户流动资产的质量,看是否会出现存货过多过时,质量下降从而影响其变现能力和支付能力的情况。3、评估客户的抵押能力。企业签订赊销合同时一般附有抵押条款,客户的抵押能力是指当客户拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。4、评估客户的经营条件。经营条件指可能影响客户付款能力的经济环境。需要了解客户在过去困难时期的付款历史,看其履约情况,以确定风险等级。4.1.1制定合理的赊销规章制度四方股份有限公司应该建立赊销交易管理规定，规范化管理赊销交易市场。制度应当包括如下内容：交易前要检查调研对方单位单位的信用指数；赊销金额及对应的审批权限；建议对交易经办人员及审批人员的合理追责和相应的处罚措施；办理这类交易手续的程序等。规定中应明确指出对方单位继续提货的前提要结清上次交易款，对信用良好的交易方可结合实际情况增加赊销量，加大收入，对信用度差的交易方应予以相应的交易措施，如限制对其货物赊销量、暂停交易等，来控制减少损失。4.1.2被审计单位加强应收账款内部控制1、专人专用以明确责任，并设立一定的奖惩机制以鼓励工作人员的积极性。2、定期轮换岗位，一方面：轮换岗位可以做到，一种工作多人会作，避免人员缺席时该人员所做工作无人打理，另一方面：这种轮换可有效抵制舞弊，几人定期轮换，轮流做不同的工作，可以对前者起到监察监督的作用并及时发现前者意图。3、对被审单位坏账计提做严格要求，并加大规范确定坏账准备计提的具体条件和详细的计提比例的力度，严格按照计提坏账的要求计提，复核已经计提的坏账准备是否严格按照所制定的标准执行。4、建立专人转款催收，对不还款单位需要采取相应的收款办法以保证及时回收货款，如：增加上门次数、软磨硬泡死缠烂打、根据情况适当变通等。5、建立健全应收账款管理制度及规定，找到舞弊问题的根本，从根本上打消不良观念、解决问题，签订全面完整的书面交易合同，阐明各方应承担的责任及应付的义务，并利用法律对交易进行监督维护。4.1.3完善应收账款坏账审计制度四方股份有限公司即使制定了严厉苛刻的监管监督制度，赊销交易形成的应收账款都有一定的概率难以收回而导致坏账产生，在这种情况下，根据相关规定，企业需要预先估计坏账产生可能性并计提相应的坏账准备金。对于有下列客观证据之一的坏账应予以确认：交易方为个人且个人死亡的，其以所剩资产偿还外仍不足的部分应确认为坏账；对方单位破产，以破产清算资产偿还外仍然不足的部分应确认为坏账；该款项长期未收回且对方无力偿还的证据真实存在的应确认为坏账。对于已计提坏账后收回的应收账款，该款项所计提坏账应予以核销。对于已经被认定无法收回的应收账款，如有证据表明债务方有能力偿还该款项，企业应对其采取积极地催收制度以保证减少此次交易带来的损失。4.2事中审计在合同执行过程中,四方股份有限公司财务部门应根据客户的业务量和信用情况,为每一客户设定一个信用额度。信用控制单位必须从每日的发货中,审查是否超过信用额度,是否该客户有逾期账款未收。如果有,则应停止发货。为保险起见,在合同执行的过程中,财务部门每周都应以内部催款通知书的形式,通知相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用状况,并提醒重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况。内部审计可通过督促企业定期召开以下不同层次的信用报告会议,强化事中内部审计监控,化解应收账款风险。1、由最高财务主管或管理层参加的报告会议,主要讨论目前信用控制的运作情况、企业所遭遇的困难和信用风险预测、企业信用政策的执行情况及改进措施。2、由信用控制单位和业务单位联席召开的信用控制会议,主要是对客户的信用风险以及目前危险客户进行分析和评价。3、由信用控制内部召开的会议,主要研究信用控制部门的运作是否正常、过去两周的工作绩效和未来两周的工作内容和规划等。如督促财务部门按赊销客户区域建立核算应收账款明细账,对赊销业务及时进行会计核算,并定期统计各客户应收账款的金额、账龄及增减。变动情况,及时反馈给企业主管领导和销售部门,为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据,同时也能了解应收账款的总体情况。督促财务部门定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书。对未超过期限的赊销客户,主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单,作为双方对账的原始依据;对超过期限的赊销客户,在发出对账单的同时,需分发催交欠款通知书,以及时催收欠款。4.2.1加强对应收账款函证过程的审计应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种方法，同时也是用来证明被审计单位应收账款账面记录与客户记录是否相符及销售截止测试的有效方法，其目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。对于余额大的应收账款明细，审计人员应该函证，余额小的或为零的，也应该选择一些客户进行函证。对于函证回函比例，按金额计算的应关注，但也应同时关注按发函数量计算的情况。由于函证所取得的是外部证据，证明力较强，因此，四方股份有限公司加强函证控制对注册会计师控制审计风险具有非常重要的意义。4.2.2重视使用替代审计程序通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性，但有可能被审计单位与被函证对象相互勾结，或从成本效益的原则考虑，函证程序运用的不充分，导致函证无结果或结果不可信，致使难以确认应收账款余额的真实性。对实施函证程序无效或不实施函证程序的业务，应重视其他必要的审计程序，在实际工作中可以用分析性复核、凭证抽查等有针对性的替代审计程序，如:核查销售订单、销售合同、销售发票、出库单、运输凭证及检查期后收款情况等，以验证应收账款的可收回性及完整性。4.3事后审计内部审计要以自己特有的目标、手段、方法和标准,善始善终的深化对应收账款监管,最大限度地减少应收账款风险,提高企业管理水平和经济效益。1.对逾期未结清欠款的客户,应督促经销人员加紧催收,特别是对一些信誉较差、欠款时间较长、金额较大的客户,需有专人负责。催收时,督促财会部门及时提供赊销客户的详细原始资料,如销售合同、销售发票、对账单、欠缴金额及发生时间等,为催收工作提供依据。督促供销部门组织人员,积极与客户联系,及时收回欠款。2、对近期暂不能还款的赊销客户,应监督对方制定还款计划并提供担保,使其能逐步还清欠款。对那些既不制定还款计划又不提供担保的,或发现其缺乏清偿能力的,应建议通过法律途径给予解决。3、建议企业制定切合实际的收账策略。通常情况下审计可建议:对过期较短的客户不能过多打扰,以免将来失去这一市场;对过期稍长的客户,可措辞婉转的催款;对过期较长的客户,则应频繁的信件催款并电话催询;对过期很久的客户,可在催款时措辞严厉。如客户已达到破产界限,则应及时向法院起诉,以期在破产界限清算时得到部分补偿。在采取法律行动前应考虑成本效益原则,遇到有诉讼费用超过债务清偿额;客户抵押品变现后可冲销债务；客户的债款额不大,起诉可能使企业运行受到损害,起诉后收回账款的可能性有限等情况,可不必起诉。4.2.3重视审计独立性独立性是指会计师事务所和注册会计师独立于客户和其他单位之外，与客户和其他单位免除任何利益关系，以客观公众的原则和立场分析、判断和处理问题。注册会计师与被审计单位的关系密切，肯定会影响审计的独立性。目前，四方股份有限公司对客户提供的非审计服务还不是很多，像管理咨询服务，因此对同一客户同时提供审计服务和非审计服务所引起的审计风险并不是很明显。但我们仍应吸取有关经验教训，加以足够重视。4.3.1选择恰当的审计方法1.常规检查法常规检查法是最为常用也是最被普遍应用的方法，这种方法主要是对应收账款的各类相关资料及账本数据进行一一核对并作对比分析，检查数据是否准确无误，对应收账款中的原始单据、记账凭证及各方回函证明信息作检查和调查，核对开具单据方与信件回函方一致与否并且调查对方单位是否真实存在，有无虚挂虚列等问题。2.分组分析法这种方法主要是针对同一类型的应收账款进行归类分析，其开展分析的主要依据就是应收账款的特定标志[13]。而这种标志一般来说主要分为五种，其一是正常款项，其二是催收款项，其三是疑问款项，其四是待决款项，其五就是坏账。4.3.2增加分析性复核力度分析性复核的重要性不低于风险评估，且有着相同之处。审前分析性复核可针对企业可能存在的风险选择针对性的审计方法和制定审计目标及制定相应的审计对策，事后分析性复核可对审计过程中存在的缺陷进行弥补，有效降低承担风险责任。所以，分析性复核在审计程序中应予以足够的重视，4.3.3应收账款虚增的审计关注被审计单位存货的实物流向，针对几笔大额销售收入，详细审查了被审计单位的生产记录、出库单、发货记录、验收记录等原始记录以及对存货进行实地盘点，验证几笔大额销售收入是否有相应存货流的变动[7]。从存货方面了解被审计单