税费计算申报与筹划版教材ppt课件完整版(高职)

税费计算申报与筹划XXX老师项目一税收与纳税筹划基础知识任务一学习税收基础知识税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权利，按照法律规定，强制地、无偿地参与社会剩余产品分配，以取得财政收入的一种规范形式。一、税收的概念和特征（一）税收概述1.强制性国家税收以法律形式规定，在税法规定的范围内，任何单位和个人都必须依法纳税，否则将受到法律的制裁。

（二）税收的特征3.固定性国家预先通过法律形式规定了纳税人、征税对象和征收比例等，征纳双方都必须遵守，不能随意变动。2.无偿性国家征税不需要对具体纳税人付出任何报酬，也不再直接偿还给纳税人。税收“三性”的关系：（1）相互联系，不可分离。（2）同时具备“三性”的财政收入才是税收。税制基本三要素：纳税人、征税对象、税率（一）纳税人：纳税主体税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人自然人法人

纳税人&负税人&扣缴义务人二、税制构成要素纳税人直接负有纳税义务的单位和个人法人和自然人解决某税种对“谁”课税问题－－纳税主体负税人最终负担税款的人与纳税人同为一体－－直接税与纳税人相分离－－间接税扣缴义务人代为扣缴税款的人既非纳税人也非负税人扣缴义务人：税法上规定负有扣缴税款义务的单位和个人。负税人：税收负担的真正承担者。A.外国企业A委托境内B公司，销售其一台机器设备。B.小王向某商场购买了一支羽西牌口红，支付100元。（二）征税对象：征税的客体征税的目的物，即对什么征税。征税对象是一种税区别于另一种税的标志。征税对象：流转额流转税征税对象：所得额所得税

税目：征税对象具体化征税对象解决某税种对”什么”课税问题区别税种的主要标志计税依据征税对象数量化计算应纳税额的直接根据计税金额：从价计税计税数量：从量计税既从价又从量：复合计税税目征税对象具体化列举法和概括法（三）税率：税收制度的核心应纳税额与计税依据之间的法定比例。是否应该赚得越多交税越多？

比例税率税率基本形式定额税率累进税率

零税率具有横向公平性，其主要优点是计算简便，便于征收和缴纳（1）比例税率：即对同一课税对象，不论数额大小，均按同一比例计征的税率。

（从价计征）（2）累进税率：随课税对象数额的增大而提高的税率。即按课税对象数额大小，划分若干不同的征税级距，规定若干个高低不同的等级税率，课税对象数额越大，税率越高。全额累进

类型超额累进：个人所得税超率累进：土地增值税能体现量力负担的原则累进税率例：课税对象数额=9000全额累进税率计税9000×20%=1800超额累进税率计税1500×3%=4501500450090003%10%20%25%(4500－1500)×10%=300(9000－4500)×20%=900∑=1245(9100)9100×25%=2275(9100－9000)×25%=25＋25=1270速算扣除数的计算本级速算扣除数=前一级最高所得额×(本级税率-前一级税率)+前一级速算扣除数（3）定额税率：定额税率又称“固定税额”，是按单位课税对象直接规定固定税额的一种税率形式。（从量计征）

计算方便税款不受价格变动影响（4）零税率：税率为零。指对某种课税对象和某个特定环节上的课税对象，以零表示的税率。零税率&免税（四）纳税环节：是纳税对象按照税法规定应当缴纳税款的阶段。一次课征制：如资源税、消费税两次课征制：卷烟消费税多次课征制（道道征税）：如增值税（五）纳税期限：纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税并解缴税款的起止时间。按次征收：如耕地占用税按期征收：如增值税（六）纳税地点：纳税人(包括代征、代扣、代缴义务人)申报纳税的具体地点。（七）税收减免

税基式减免：税率式减免

税额式减免

项目扣除缩小计税依据跨期结转

起征点免征额全部免征减半征收起征点与免征额起征点开始征税的起点未达到起征点不征税，达到或超过的全额计税个别优惠特点。在起征点附近税负分配不公平免征额免于征税的数额未达免征额不征税，超过此点只就超过部分征税普遍优惠的特点。税负分配比较公平（八）税收加征（1）地方附加：是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。如教育费附加。（2）加成征收：按法定税率计算出应纳税额后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。加成一成相当于应纳税额的10%，加征成数一般规定在一成至十成之间。如劳务报酬所得的加成。（3）加倍征收：按法定税率计算出应纳税额后，再以应纳税额为依据加征一定倍数的税额。加征十成即一倍。（九）违章处理：对纳税人发生违反税法行为采取的惩罚措施，它是税收强制性的体现。

经济责任：补缴税款、加收滞纳金形式行政责任：吊销税务登记证、罚款、税收保全措施刑事责任三、税收分类（一）按征税对象分类（二）按税收与价格关系分类（三）按计税依据分类（四）按税负能否转嫁分类（五）按税收管理与使用权限分类流转税

以商品或劳务的流转额为征税对象

所得税

以所得额为征税对象

财产税

以纳税人所拥有或支配的财产为征税对象行为税

以纳税人的某种行为征税对象的税资源税

对开发、利用和占有国有自然资源的纳税征收价内税是计税价格包括税金否价外税

从量税：以征税对象的数量单位

为标准，按固定单位税额

征收的税种。从价税：以征税对象的价格金额

为标准，按规定税率

征收的税种。直接税不能纳税人直接将税负转嫁给他人能够间接税纳税人=负税人纳税人≠负税人中央税地方税中央与地方共享税收入归？支配使用中央地方分享管理权限归？任务二了解现行税收体系与税务机构设置一、我国现行税收体系税类税种(27)(目前开征的18种)流转税类(3)增值税、消费税、关税所得税类(3)企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税(2008.1.1起与企业所得税合并)、个人所得税财产税和行为税类(15)房产税、城市房地产税(2009.1.1起废止)、车船税、车船使用牌照税(2007.1.1起改征车船税)、契税、印花税、车辆购置税、屠宰税(废止)、固定资产投资方向调节税(停征)、筵席税(停征)、遗产和赠与税(未开征)、证券交易税(未开征)、耕地占用税、城市维护建设税、船舶吨税、环保税资源税类(3)资源税、城镇土地使用税、土地增值税农业税类(3)农业税（废止）、牧业税（废止）、烟叶税二、我国现行税务机构设置

（一）国家税务总局

（二）地方税务局2018年3月13日，十三届全国人大一次会议表决通过了国务院机构改革方案，把省级和省级以下国税、地税机构合并，具体承担所辖区域内各项税收、非税收入征管等职责。并将基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费等各项社会保险费交由税务部门统一征收。国税地税机构合后，实行以国家税务总局为主与省（自治区、直辖市）政府双重领导管理体制。2018年6月15日上午，全国各省（自治区、直辖市）级以及计划单列市国税局、地税局合并且统一挂牌。任务三了解企业涉税工作基本流程一、进行税务登记（一）税务登记概念

税务登记是税务机关对纳税人有关开业、变动、歇业以及注销等基本情况的变化实行法定登记的一项管理制度，也是纳税人履行纳税义务向税务机关办理的一项法定手续。（二）税务登记范围1.从事生产经营的纳税人2.未从事生产经营但依法负有纳税义务的单位和个人3.负有代扣代缴，代收代缴义务的单位个人可不办理税务登记：临时取得应税收入或发生应税行为的纳税人只缴纳个人所得税、车船税的纳税人国家机关、个人、流动性农村小商贩（三）税务登记地点

生产经营所在地县级及以上（含本级）税务局（分局）是税务登记的主管税务机关。（四）税务登记种类

税务登记包括开业登记、停复业登记，变更、注销登记；停业、复业登记；外出经营报验登记、增值税一般纳税人登记等1.办理开业税务登记

开业登记指在我国境内从事生产、经营，并经工商行政管理部门批准开业，或依照法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人，在从事正式生产、经营之前依法向税务机关办理的登记。自2016年10月起，全国范围实行“五证合一、一照一码”登记模式。五证合一：工商部门核发的“工商营业执照”质量技术监督部门核发的“组织机构代码证”税务部门核发的“税务登记证”社保部门核发的“社会保险登记证”统计部门核发的“统计登记证”一照一码：营业执照+统一社会信用代码（18位）2.办理变更税务登记

变更税务登记是指纳税人在办理开业税务登记后，因登记内容发生变化，需要对原有登记内容进行更改，而向主管税务机关申请办理的税务登记。

纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或其他机关办理变更登记之日起起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。3.办理停业、复业登记纳税人在生产经营期间，因某种特殊原因不能依法办理纳税申报的，必须按规定办理停业登记。纳税人必须在停业期限结束以前，办理复业登记，也可办理延长停业期限的手续。主要是针对实行定期定额征收方式缴纳税款的纳税人。

纳税人的停（复）手续均必须在事先办理，不得事后补办；凡未按规定办理停业手续的，一律视同正常经营户管理。4.办理注销税务登记

注销税务登记是指纳税人由于出现法定情形终止纳税义务时，向原主管税务机关申请办理的取消税务登记的手续。

纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人在办理注销税务登记前，应向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。5.办理增值税一般纳税人资格登记

符合增值税一般纳税人条件的纳税人，均应向其机构所在地的主管税务机关办理一般纳税人资格登记手续。

年应税销售额未达标纳税人，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的及新开业纳税人，可以选择进行一般纳税人登记。非企业性单位、年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

“年度应税销售额”超过一般纳税人规定标准的纳税人，应在第12个月申报期结束后20个工作日内进行一般纳税人登记。新开业纳税人应在取得“五证合一”营业执照后，到税务机关完成信息确认之日起30日内进行一般纳税人登记。年应税销售额未达标纳税人，符合条件可选择登记为一般纳税人的，可随时到税务机关进行增值税一般纳税人登记。二、备案会计制度和银行账号新办税务登记的纳税人或变更登记的纳税人应及时到税务机关进行会计制度备案。从事生产、经营的纳税人应当自领取“五证合一”营业执照之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报主管税务机关备案。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。从事生产、经营的纳税人应当持“五证合一”营业执照，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户。纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；账号发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。三、领购与使用发票（一）了解发票的基本知识1．发票的种类普通发票：增值税普通发票、增值税电子普通发票、门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票、二手车销售统一发票以及国税机关发放的卷式普通发票。增值税专用发票

2.发票的基本内容

发票的名称、发票监制章、字轨号码、发票联次及用途、客户名称、商品名称及经营项目、计量单位、数量、单价、金额、开票人、开票日期、开票单位（个人）名称（章）等。

此外，增值税发票还应包括购销双方的经营地址、电话、税务登记证号，开户银行及账号、税率、税额等内容。3．发票的管理税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。增值税专用发票由国务院税务主管部门（即国家税务总局）指定的企业印制；其他发票，分别由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制。发票必须套印全国统一发票监制章，其式样由国家税务总局规定。除增值税专用发票以外的普通发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关负责制作。（二）领购发票1.发票领购的对象（1）依法办理税务登记的单位和个人，在领取“五证合一”营业执照后可以申请领购发票。（2）依法不需要办理税务登记的单位，发生临时经营业务需要使用发票的纳税人，可以凭单位介绍信和其他有效证件，到税务机关申请代开发票。（3）临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人，凭所在地税务机关开具的《跨区域涉税事项报告书》，在办理纳税担保的前提下，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。2.领购发票的程序（三）保管发票

开具发票的单位和个人应按照税务机关的规定存放和保管发票，不得丢失和擅自损毁。

已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年；保存期满，报经税务机关查验后方可销毁。

如遇发票遗失、被盗，或者遇水、火等灾害后造成损毁等情况，应书面报告主管税务机关。其中遗失发票除应当于发现当日书面报告税务机关外，还须在有刊号的报纸登报声明作废。

发票不得跨省（市、自治区）使用，也不得跨省（市、自治区）携带空白发票。（四）开具发票（1）保证开具发票的真实、完整。

发票必须如实开具，开具发票时，必须做到按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在发票联加盖发票专用章。（2）发票仅限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市范围开具。

任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或运输空白发票出入境。（3）发票必须独立使用。

任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；禁止倒买倒卖发票。

（4）不得扩大使用范围和超限额填开

用票单位和个人填开发票，不得超越规定的生产经营范围，不得自行扩大发票的使用范围。发票只能在票面限额规定的范围内填开，超限额填开一律无效。（5）红字发票的开具

开具发票后，如发生需开具红字发票情况的，应视双方账务处理情况收回原发票，并注明“作废”字样，或取得对方有效证明；发生销售折让的，在收回发票并注明“作废”字样后，重新开具销售发票。（五）注（缴）销发票1.变更、注销税务登记时：

未用完的发票+《发票缴销登记表》+《发票领购簿》2.残损、改版发票缴销：残损或改版发票+《发票缴销登记表》+《发票领购簿》四、进行纳税申报（一）纳税申报的对象1.依法负有纳税义务的单位和个人2.依法负有代扣代缴、代收代缴义务的单位和个人3.按规定享受减免税的单位和个人（二）纳税申报的内容纳税申报的内容主要体现在各个税种的纳税申报表和代扣代缴、代收代缴税款报告内，其次是随纳税申报表附报的财务报表和有关纳税资料。1.申报表2.办理纳税申报时应当报送的有关证件、资料（三）纳税申报方式1.直接申报2.电子申报3.邮寄申报4.简易申报（四）了解纳税申报期限由主管税务机关按各税种的有关规定确定。纳税人、扣缴义务人办理纳税申报期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。（五）延期申报纳税人、扣缴义务人不能按照税法规定的期限办理纳税申报或扣缴税款申报，经申请由税务机关批准可适当推延时间进行纳税申报。主要有两方面特殊情况：一是因不可抗力的作用，需要办理延期申报。二是因财务会计处理上的特殊情况，导致不能办理纳税申报而需要延期申报。五、缴纳税款（一）缴纳税款的方法1.自核自缴：生产经营规模较大，财务制度健全，会计核算准确，一贯依法纳税的企业。2.申报核实缴纳：生产经营正常，财务制度基本健全，账册、凭证完整，会计核算较准确的企业。3.申报查定缴纳：财务制度不够健全，账簿凭证不完备的固定业户。4.查验缴纳：城乡集贸市场以及在火车站、机场、码头、公路交通要道等地经销商品的临时经营者。5.定额申报缴纳：生产经营规模小，确无建账能力或账证不全，不能准确计算营业额、利润额，不能提供准确纳税资料的有固定经营场所的小型个体工商业户。（二）税款缴纳的方式（1）转账缴税（2）支票缴税（3）现金缴税（4）信用卡缴税（5）税银一体化缴税（6）支付宝等移动支付手段缴税（三）延期纳税1.申请延期缴纳的条件因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的。（自然灾害、意外事故、国家政策调整）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。（四）税款的退还税款的退还制度是指纳税人由于某种原因所缴税款超过了应纳税额，由税务机关按照规定予以退还的制度。税款退还的前提是纳税人已经缴纳了超过应纳税额的税款。

税务机关发现纳税人多缴纳税款的，应当自发现之日起10日内办理退库；纳税人发现多缴税款的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退库手续。多缴税款退回的范围A.技术差错和结算性质的退税B.政策性的先征后退C.税收争议中的退税（五）税款的补缴和追征补缴：税务机关责任造成，可以在3年内应要求补缴税款，不加收滞纳金。追征：纳税人、扣缴义务人原因造成，税务机关可以在3年内追征税款、滞纳金；累计数额在10万元以上的，追征期可以延长到5年。（六）滞纳金纳税人因未按时履行纳税义务而占用国家税款所缴纳的补偿金，它不是税务机关实施的行政处罚。从滞纳之日起，按日加收未缴税款的0.5‰。加收滞纳金的起止时间，是从税款缴纳期限届满次日算起，至解缴税款之日止。滞纳金数额＝滞纳税额×滞纳日期×0.5‰（七）税款扣缴义务1.扣缴义务人的主要义务

2.未履行义务的处理

扣缴义务人应扣未扣，应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。2024/3/20任务四学习纳税筹划基础知识一、纳税筹划含义广义的纳税筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动。狭义的纳税筹划，是指纳税人在税法允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。偷税&避税&节税

偷税偷税指负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避交纳税款的行为。我国税收征管法规定：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或少缴税款的，是偷税。

甲公司与某税务师事务所签订长期税务筹划合同。该公司2014年度发生业务招待费100万元。已知该公司全年销售收入（包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入）3000万元。根据税务师事务所的建议，甲公司在申报前将业务招待费中的90万元原始凭证撤出，找到有业务往来的酒店、度假村、会议中心，花5万元购买金额90万元的会议费发票，并制作会议内容、预算等原始凭证，将95万元并入当期管理费用、销售费用中以会议费形式列支。来看一个案例

按照税务师事务所建议的做法，企业账面显示业务招待费10万元，根据税法规定，业务招待费可以税前扣除的金额＝3000×5‰＝15（万元），高于实际发生额的60%（10×60%＝6万元）。应作纳税调整金额10－6＝4（万元）。加上购买发票的5万元，共影响应纳税所得额9万元。按照企业实际情况，业务招待费可以税前扣除的金额＝3000×5‰＝15（万元），低于实际发生额的60%（100×60%＝60万元）。则企业应作纳税调整100－15＝85（万元）。对比可见，企业撤换原始凭证后应纳税所得额减少76万元，可少纳企业所得税19万元；考虑增加的5万元支出，税后净利润增加14万元。

综合分析：从结果看，这种做法成功地降低了税收负担。但这种所谓的筹划，实际已经构成偷税行为：企业虚构了会议费开支情况，并违反《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定，未按规定取得发票；采取隐瞒和欺骗的手段进行账务处理和纳税申报，与征管法规定的偷税的法律要件相符，属于偷税行为。

避税

避税是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对经济活动作出巧妙的安排，这种安排手段处于合法与非法之间的灰色地带，达到规避或减轻税负目的的行为。具有非违法性。

避税最常见的手法是利用“避税港”（指一些无税收负担或税负极低的特别区域）虚拟经营机构或场所转移收入、转移利润以及利用关联企业的交易，通过转让定价转移收入、转移利润，实现避税。紫金矿业三家中间控股公司分配利润投资以每股0.1元的价格转让

支付转让款3588.82万元《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》(财税[1998]61号)陈发树避税引出财税[2009]167号文件紫金矿业2008年4月25日在A股上市发行价为7.13元/股2009年4月-7月，前后两次减持紫金矿业股份总计约2.94亿股，套现27.3亿元，而本钱仅仅是2940万元，利润达27亿元。

规避税款11亿《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税[2009]167号)自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：

应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值+合理税费）

应纳税额=应纳税所得额×20%

紫金矿业股份公司成立时，与陈发树有关的3家公司持有紫金矿业的股份，紫金矿业成立之初陈发树个人并没有直接持有紫金矿业的股份。随着紫金矿业谋划A股上市，陈发树等人也谋划直接持有紫金矿业的股份。3家公司以每股面值0.1元的价格合计转让给陈发树35888.16万股紫金矿业股份，陈发树总计支付转让款3588.82万元。于是，经过股份转让，紫金矿业股份就从3家公司等法人名下转移到陈发树个人名下。紫金矿业于2008年4月25日在A股上市，发行价为7.13元/股，陈发树等自然人股东持有的原始股票的限售期为1年。至2009年4月27日，紫金矿业49.2亿股解禁在A股上市流通，仅在4月－7月，陈发树前后两次减持紫金矿业股份总计约2.94亿股，套现27.3亿元，而成本仅仅是2940万元，利润达27亿元。如果陈发树出售的2.94亿股股票没有转让到其名下，变为自然人股票，仍然通过3家公司转让，27亿元的利润需要按照25%的企业所得税税率计算缴纳企业所得税，税额超过6.75亿元。公司缴纳企业所得税后，税后利润分配给自然人股东，自然人股东还要缴纳个人所得税。但陈发树把法人股票转让为自然人股票后出售，不仅6亿多元企业所得税可以分文不缴，潜在的个人所得税也免去了。节税节税是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过纳税人对经济活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税的目的。具有合法性。企业所得税法规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。其立法意图是支持自主创新，发展先进制造业，提高我国的科技研发能力。

有一家家电批发公司，现金流量充裕，欲开辟新的投资领域，考虑到我国对高新技术企业税收倾斜政策，经过全面权衡决定投资兴办一家芯片研发制造公司，达到高新技术企业要求，享受我国15%税率的税收优惠待遇。该投资行为，尽管其本身是为了实现最大投资收益，但符合我国税法的立法意图，为我国政府所鼓励，属于节税范畴。节税与避税、偷税的异同点：共同点从国家财政角度看，三者都会减少国家的税收收入；对纳税人来说，表面看三者都是降低税收负担的形式，其目的都是为了规避和减轻税负。区别1、从法律角度看：偷税是违法的，一旦发现，必然受到惩罚。避税立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，在形式上不违法，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。节税则是税法所允许的甚至鼓励的，不但谋求纳税人自身利益的最大化，而且依法纳税，维护国家的税收利益。2、从时间和手段上看：偷税是在纳税义务已经发生后进行的，纳税人通过缩小税基、降低税率适用档次等欺骗隐瞒手段，来减轻应纳税额。避税也是在纳税义务发生后进行的，通过对一系列以税收收益为主要动机的交易进行人为安排实现的，这种交易常常无商业目的。节税则是在纳税义务尚未发生时进行的，是通过对生产经营活动的事前选择、安排来实现的。3、从行为目标上看：偷税的目标是为了少缴税。避税的目标是为了达到减轻或减除税收负担的目的。降低税负是它们唯一的目标。而节税是以纳税人的整体经济利益最大化为目标，税收利益只是其考虑的一个因素而已。二、纳税筹划目标＊减轻税收负担＊实现涉税零风险＊获取资金时间价值最大化＊提高自身经济利益＊维护主体合法权利三、纳税筹划特征1.合法性2.超前性3.目的性4.专业性5.时效性6.整体性7.经济性8.风险性四、纳税筹划基本原理绝对节税：指直接使纳税绝对总额减少，即在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案。可分为横向直接节税和纵向直接节税。

相对节税：指一定时期的纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使纳税总额相对减少。主要是考虑了货币的时间价值。五、纳税筹划技术免税技术减税技术扣除技术分劈技术税率差异技术抵免技术退税技术延期纳税技术税基筹划技术税率筹划技术税额筹划技术税期筹划技术（一）减免税技术1.免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的纳税筹划技术。（绝对节税）2.减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税额而直接节税的纳税筹划技术。（绝对节税）技术要点1、争取减免税待遇最大化2、尽量使减免税期最长化某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用。方案二：用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”免税技术运用举例销路好符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力方案二：（二）扣除技术扣除技术指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而绝对节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划技术。技术要点1.扣除项目最多化2.扣除金额最大化3.扣除最早化（在纳税期内时）（三）分劈技术分劈技术指在合法和合理的情况下，使所得、财产、收入、费用在两个或更多纳税人之间进行分担、转移而绝对节税的纳税筹划技术。技术要点1.分劈合理化2.节税最大化分劈技术运用分析经常和临界点、税率差异结合使用；但由于常被认为是避税行为，因此使用范围会受到一定的限制。（四）税率差异技术税率差异技术指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而绝对节税的纳税筹划技术，即纳税人使自己尽量按低税率纳税。技术要点1.尽量寻求税率最低化2.尽量寻求税率差异的稳定性和长期性（五）抵免技术1.税收抵免：指从应纳税额中扣除税收抵免额。避免双重征税的税收抵免税收优惠或奖励的税收抵免：购买企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，其设备投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

2.抵免技术：指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的纳税筹划技术。技术要点1.抵免项目最多化2.抵免金额最大化（六）退税技术退税技术指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而绝对节税的纳税筹划技术。退税技术要点1.尽量争取退税项目最多化2.尽量使退税额最大化（七）延期纳税技术延期技术指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技术。技术要点1.延期纳税项目最多化2.延长期最长化项目二

增值税计算申报与筹划学习增值税基本知识任务一认识与管理增值税专用发票任务二计算增值税任务三申报增值税任务四筹划增值税任务五本项目结构《中华人民共和国增值税暂行条例》增值税法规

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》增值税是以增值额为课税对象的一种税。增值额：一个企业或个人在一定时期的生产经营过程中新创造的那部份价值。(一)增值税的概念增值税及其类型和特点一件商品从原材料到成品再到消费者手中，经历的每一环节，都使商品有所增值，一系列的增值相加，形成商品的最终价格。原料半成品成品批发零售

应纳税额=当期销项税额–当期进项税额

=（销售额–成本）税率

=增值额税率允许将固定资产已提折旧的价值额予以扣除固定资产的价值允许在购置时全部一次扣除不得扣除固定资产价值消费型收入型生产型(二)增值税的类型三种类型都允许扣除外购流动资产的价款，但对外购固定资产价款的扣除规定不同。自2009年1月1日起，我国增值税由“生产型增值税”全面转型为“消费型增值税”。1.采用“消费型增值税”2.实行价外税(三)我国现行增值税的特点

增值税是对在我国境内销售和进口货物、提供应税劳务以及销售服务、无形资产或不动产（以下称应税行为）的单位和个人，就其取得的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。计税依据是不含增值税的价格。3.实行规范化的购进扣税法4.对不同经营规模的纳税人采用不同的计税方法任务一

学习增值税基本知识交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务一、确定增值税征税范围（一）境内销售货物和进口货物（二）境内提供加工、修理修配劳务（三）境内销售服务、无形资产、不动产（四）特殊行为的征税范围工业性劳务起运地或所在地有形动产“营改增”应税服务试点行业应税服务具体内容交通运输交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务邮政业邮政服务包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务电信业电信服务包括基础电信服务和增值电信服务建筑业建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务金融业金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让生活服务业①文化体育服务包括文化服务和体育服务②教育医疗服务包括教育服务和医疗服务③旅游娱乐服务包括旅游服务和娱乐服务④餐饮住宿服务包括餐饮服务和住宿服务⑤居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务⑥其他生活服务除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务“营改增”应税服务试点行业应税服务具体内容现代服务业①研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务②信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务③文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务④物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务⑤租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务⑥鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务⑦广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映服务⑧商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务⑨其他现代服务除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务“境内销售服务、无形资产或者不动产”，是指：（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内。（2）所销售或者租赁的不动产在境内。（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内。注意：下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。注意：销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（1）行政单位收取的同时满足相关条件的政府性基金或者行政事业性收费。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税征税范围。1视同销售2混合销售3兼营行为特殊行为的征税范围视同销售行为：九项1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4.将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；5.将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；6.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；7.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；8.单位或个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。9.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。均没有货款结算，计税销售额不能用移送货物的账面成本，必须按规定的顺序确定（同类产品售价或组成计税价格）。涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。

共同点：不同点：

将购进的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送其他单位或者个人属于视同销售，应计算销项税额；其购进时取得的防伪税控增值税专用发票可以抵扣进项税额。将购进的货物用于集体福利或个人消费不属于视同销售；其购进过程中即使取得防伪税控增值税专用发票，也不得抵扣进项税额。已经抵扣的，应作进项税额转出处理。例某企业（一般纳税人）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为不含税的投资额；月底，企业职工食堂领用该批原材料的10%。分析：外购原材料的20%向A企业投资，应视同销售计算销项税额；而企业职工食堂领用该批原材料的10%，即外购的货物用于集体福利，不属于视同销售，其购进过程中即使取得防伪税控系统开具的专用发票，也不得抵扣进项税额。视同销售的销项税额=150000×20%×（1+10%）×16%

＝5280（元）

可抵扣的进项税额=25500-150000×10%×16%＝23100（元）混合销售行为混合销售：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为。涉及到的销售货物和提供服务是存在于一项销售行为之中的，即提供服务是直接为了销售一批货物而做出的，二者之间是紧密相连的从属关系。税务处理：1.①从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，②从事货物生产、批发或零售为主（≥50%），并兼营销售服务的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；2、其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。纳税原则按“经营主业”划分例：生产空调的厂商，在销售空调的同时提供安装，共向顾客收取了3100元，其中包括安装收入100元。请问，该厂商所取得的收入是否属于混合销售收入，应缴纳何种税？分析：该厂商在销售空调的同时提供了安装劳务，销售空调属于增值税货物，提供安装劳务属于增值税服务，两者之间具有从属关系，因此该行为属于混合销售行为。由于这是一家从事货物生产的企业，其发生的混合销售行为应按销售货物缴纳增值税。兼营行为兼营：纳税人兼有适用不同税率或者征税率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产。兼营行为中的各项行为之间无直接联系和从属关系。税务处理：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。混合销售与兼营的异同点（1）相同点：两种行为的经营范围都有销售货物和提供服务这两类经营项目。（2）区别：混合销售强调的是在同一销售行为中存在着两类经营项目的混合，销售货物与服务价款是同时从一个购买方取得的；兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但这两类经营项目不是在同一销售行为中发生，即销售货物与提供应税服务不是同时发生在同一购买者身上。

凡在我国境内销售货物、进口货物以及提供应税劳务、发生应税行为的单位和个人，均为增值税纳税人。二、界定纳税人(一)一般纳税人(二)小规模纳税人1、判定标准不同2、计算方法不同3、税率(征收率)不同小规模纳税人一般规模小且会计核算不健全。1.判定标准会计核算是否健全

经营规模

500万注意：（1）年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。（2）年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。2.征收方法（1）一般纳税人——一般计税方法，使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期应纳税额>0交纳当期应纳税额<0下期抵扣（2）小规模纳税人——简易计税方法，不得使用增值税专用发票，不得实行税款抵扣。当期应纳税额=当期不含税销售额×征收率符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理资格登记，未办理一般纳税人资格登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）。纳税人兼有销售货物、提供应税劳务和应税行为的，应税货物及劳务的销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。三、确定税率或征收率（一）税率税率适用范围16%1．销售或进口货物（除适用10%税率货物外）2．提供加工、修理修配劳务3．提供有形动产租赁服务10%1．提供交通运输业服务2．提供邮政业服务3．提供基础电信服务4．提供建筑业服务5．提供不动产租赁服务6．销售不动产7．转让土地使用权8．销售或进口下列货物6%1．提供增值电信服务2．提供金融服务3．提供现代服务业服务（有形动产租赁服务、不动产租赁服务除外）4．提供生活服务5．销售无形资产（除土地使用权外）零税率1．出口货物（国务院另有规定的除外）2．境内单位和个人发生财政部和国家税务总局规定范围内的跨境应税行为低税率——10%

1）粮食、食用植物油、农产品；（鼓励农业）2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（鼓励发展居民日常生活能源）3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（鼓励宣传文化事业）4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（鼓励农业）5）国务院规定的其他货物。粮、油、水、气、煤，与生活密切相关1）粮食、食用植物油、自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（鼓励发展居民日常生活能源）2）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（鼓励宣传文化事业）3）农产品、饲料、化肥、农药、农机、农膜；（鼓励农业）4）国务院规定的其他货物。小规模纳税人增值税征收率为3%。一般纳税人适用简易计税方法计税的特定项目。

（二）征收率这么说小规模纳税人税负低很多喽？四、了解增值税税收优惠（一）增值税法定免税项目（1）农业生产者销售的自产初级农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售自己使用过的物品（指个人）。（二）营改增过渡期间免税政策（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。（2）养老机构提供的养老服务。（3）残疾人福利机构提供的育养服务。（4）婚姻介绍服务。（5）殡葬服务。（6）残疾人员本人为社会提供的服务。（7）医疗机构提供的医疗服务。（8）从事学历教育的学校提供的教育服务。（9）学生勤工俭学提供的服务。（14）个人转让著作权。（15）个人销售自建自用住房。（25）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（34）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。。。。。。。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。（三）税额抵减增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备所支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计数），不足抵减的可结转下期继续抵减。非初次购买所支付的费用由纳税人自行负担。增值税纳税人缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。注意：增值税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元（按季纳税6万元）的企业或非企业性单位，免征增值税。2020年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元（按季纳税6万元至9万元）的增值税小规模纳税人，免征增值税。注意：增值税小规模纳税人应分别核算销售货物、提供应税劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。注意：适用增值税差额征税政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。适用于个人，不包括登记为一般纳税人的个体工商户（四）增值税起征点（1）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）（2）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）任务二

认识与管理增值税专用发票一、增值税专用发票基本内容增值税专用发票由基本联次或基本联次附加其它联次构成。基本联次为三联：发票联、抵扣联、记账联。（一）增值税专用发票领购范围除另有规定外，增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。自2016年11月1日起，住宿业增值税小规模纳税人（月销售额超过3万元或季销售额超过9万元）自行开具增值税专用发票试点在全国范围内推广。2017年3月1日起，将鉴证咨询业小规模纳税人纳税试点范围；2017年6月1日起，将建筑业小规模纳税人纳入试点范围；2018年2月1日起，将工业及信息传输、软件和信息技术服务小规模纳税人纳入试点范围。二、领购增值税专用发票一般纳税人不得领购使用增值税专用发票的情况：（1）会计核算不健全，不能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的。不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。（2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。（3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正仍未改正的：虚开增值税专用发票；私自印制专用发票；向税务机关以外的单位或个人买取专用发票；借用他人专用发票；未按规定的要求开具专用发票；未按规定保管专用发票和专用设备；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定接受税务机关检查。符合一般纳税人条件但不办理一般纳税人资格登记的纳税人，也不得使用专用发票。（二）增值税专用发票领购程序三、保管增值税专用发票除与普通发票的保管要求一致之外，纳税人还应按以下规定保管增值税专用发票和专用设备：（1）设专人保管专用发票和专用设备。（2）按税务机关要求存放专用发票和专用设备。（3）将按期认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册。（4）未经税务机关查验，不得擅自销毁专用发票基本联次。四、开具增值税专用发票（一）开具范围1．应当开具专用发票的规定除规定不得开具专用发票的情形外，一般纳税人销售货物、提供应税劳务或发生应税行为，应向购买方开具专用发票。2．不得开具专用发票的规定（1）向消费者提供应税服务、或销售应税项目、无形资产或者不动产。（2）销售适用免征增值税规定的应税行为（法律、法规及国家税务总局另有规定的除外）。（3）实行增值税退（免）税办法的增值税零税率应税服务。（4）不征收增值税项目。（5）用于集体福利或个人消费的货物与劳务、服务。（6）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的。（7）纳税人销售旧货。（8）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品。（9）金融商品转让。（10）经纪代理服务，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费。（11）提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金。（12）选择差额计税办法计算销售额的纳税人，向旅游服务购买方收取的支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用。（13）提供劳务派遣服务选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用。（14）纳税人提供人力资源外包服务，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。（15）纳税人向其他个人出租不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。（二）开具增值税专用发票1．开票前的准备工作2．开具发票的规范要求3．作废专用发票的处理要求4．开具红字发票的规范要求五、办理抄报税抄报税，是指销售方纳税人将当期所有开具的增值税专用发票情况、发票领用存信息、明细汇总数据等从金税盘读入报税盘并报税务机关的过程。六、认证增值税防伪税控发票防伪税控发票的认证，是指通过防伪税控系统对购货方取得的进项专用发票所列的数据进行识别、确认。（一）认证对象及方式（二）认证注意事项自2018年2月1日起，增设M级纳税信用级别，纳税信用由A、B、C、D四级变更为A、B、M、C、D五级。M级纳税信用适用未发生《信用管理办法》第二十条失信行为（即直接判为D级的失信行为）的新设企业和评价年度内无生产经营业务收入且年度评价指标将分70分以上的企业。对纳税信用评价为M级的企业，税务机关实行两项激励措施，一是取消增值税专用发票认证，二是税务机关进行税收政策和管理规定的辅导。

七、缴销增值税专用发票八、处理增值税专用发票被盗或丢失九、税务机关代开增值税专用发票除可自行开具增值税专用发票的小规模纳税人外，其它小规模纳税人若确需开具增值税专用发票，可申请由税务机关代为开具。增值税纳税人应在代开专用发票备注栏上，加盖本单位的发票专用章。国税机关、地税机关全部使用增值税发票新系统代开增值税专用发票和增值税普通发票，不再代开其他类型的发票。任务三

计算增值税实际计算公式为：应纳税额=当期销项税额–当期进项税额一、计算一般计税法方法下增值税应纳税额理论上公式为：应纳税额=增值额增值税率“销售额”是指纳税人销售货物、提供应税劳务或发生应税行为，向购买方收取的全部价款和价外费用。1.确定一般销售方式下的销售额销项税额=销售额

增值税税率（一）计算销项税额价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括：（1）向购买方收取的销项税额。（2）委托加工消费税应税消费品所代收代缴的消费税。（3）同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。（4）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。含税价，需还原成不含税价计税如：航空运输企业代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款

如果是含税销售额：则换算成不含税销售额含税销售额不含税销售额=----------------------------1+增值税税率(征收率)指销售方的税率或征收率需要还原计算的情形一般有：①商业企业零售价为含税销售额；②未开具发票时的销售额为含税销售额；③价外费用为含税销售额；④包装物押金收入为含税销售额。（1）折扣销售采取折扣销售方式销售货物、服务、无形资产或者不动产，如果价款和折扣额在同一张发票上注明，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。折扣销售与销售折扣是不是一样的？税务处理上应有不同吗？销售折让呢？2.确定特殊销售方式下的销售额

例：甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元。则此业务应计算的销项税额为：此项业务属于销售折扣（现金折扣），折扣额不得从计税销售额中扣除。计税销售额＝245÷98%＝250（万元）销项税额＝250×16%＝40（万元）（2）以旧换新应按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣除旧货物的回收价格。(金银首饰除外)例：某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价后实际取得不含税销售收入791040元。此业务的销项税额为：销项税额=（791040+618×260）×16%=152275.2（元）例：销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；此业务的销项税额为：（3）以物易物双方均应作购销处理。按发出货物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物（取得增值税专用发票）核算购货额并计算进项税额。销项税额=（600+600÷300×40）×17%=108.8（万元）想一想：买一送一，税务上应如何处理？国税函[2008]875号文件规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。即将销售金额分解成商品销售的收入和赠送的商品销售的收入两部分，各自对应相应的成本。应按“公允价值”比例确定排烟机（750元）燃气灶（750元）确认各自的收入假设:买排烟机（1500元）赠燃气灶（1500元）（4）出租、出借包装物

包装物租金应计入销售额计算增值税。纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。

逾期(一年)未收回的包装物不再退还的押金，按所包装的货物适用的税率计算增值税（且包装物押金一般视为含税收入，应先换算成不含税收入）。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额计税。例：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具的普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期）。要求计算此业务的销项税额。销项税额=[93600÷（1+16%）+2000÷（1+16%）]×16%=12937.93（元）1销售2009年以前购入或自制的固定资产3销售2009年以后购入抵扣进项税额的固定资产2销售2009年以后购入不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（5）销售使用过的固定资产简易办法：3%征收率减按2%征收适用税率简易办法：3%征收率减按2%征收

一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税应纳税额增值税销项税额

例：某生产企业（增值税一般纳税人）2019年1月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售一台2008年3月购入的机器设备，取得收入9200元；销售一台2015年1月购入的原生产用机器设备，取得收入35100元，增值税税率为17%。计算此业务应缴纳的增值税。增值税应纳税额＝9200÷（1＋3%）×2%＝178.64（元）增值税销项税额＝34800÷（1＋16%）×16%＝4800（元）①金融商品转让：转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。计税销售额=卖出价-买入价注意：转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。（6）营改增试点一般计税方法差额计税项目不得开具增值税专用发票不得开具增值税专用发票②经纪代理服务：各类经纪、中介、代理服务。计税销售额=全部销售额-向委托方收取并代为支付的

政府性基金或者行政事业性收费如：支付给法院的诉讼费，支付给国家知识产权局的专利申请费、专利维护费③融资租赁和融资性售后回租业务融资租赁：包括有形动产融资租赁和不动产融资租赁计税销售额=全部销售额-支付的借款利息、发行债券利息

和车辆购置税融资性售后回租：承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。计税销售额=全部销售额（不含本金）-支付的借款利息、

发行债券利息属于金融服务中的“贷款服务”不得开具增值税专用发票属于现代服务中的“租赁服务”④航空运输服务计税销售额=全部销售额-代收的机场建设费和代售其他航空

运输企业客票而代收转付的价款⑤客运场站服务：货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。计税销售额=全部销售额-支付给承运方的运费不得开具增值税专用发票⑥旅游服务：可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。计税销售额=全部销售额-向旅游服务购买方收取并支付的

上述费用例：某旅游公司（一般纳税人）某