第4章 营业税法-必修2011-02

《税法》（必修）

第4章营业税法

1【教学目的】1、要求学生理解营业税的概念和特点；2、掌握税法三要素和应纳税额的计算；3、熟悉税收优惠和税收征管的基本规定。2【教学重点与难点】重点：1、应纳营业税额的计算；2、增值税与营业税的相互配合关系；3、混合和兼营行为的判断及纳税处理。难点：1、金融业、建筑业、服务业等应纳税额的计算；2、混合和兼营行为的判断及纳税处理。3营业税的基本原理本章基本内容框架三要素应纳税额计算税收优惠征收管理概念与发展

特点与作用征税税目（范围）：基本范围9大税目、特殊征税范围等纳税人：纳税义务人和代扣代缴义务人的规定全额计税：全部价款+价外费用计税依据的规定税率：3%：建、交、文化体育、邮电通信；

5%：金融保险、服务、转让无形资产、销售不动产；

5%-20%：娱乐业应纳税额的计算《暂行条例》规定其他税收优惠纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点余额计税：列举行业及项目税务机关核定计税价格（组价运算）4【本章内容提要】第一节营业税基本原理第二节营业税的三要素第三节应纳税额的计算第四节税收优惠及征收管理5第一节营业税基本原理一、营业税概念及发展二、营业税的特点和作用6一、营业税概念及发展（一）营业税——P161（掌握）以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产所取得的营业额为征税对象而开征的一种税。属于流转税类，是间接税。营业税法属于由全国人大授权国务院制定颁布，属于准法律。（二）营业税的发展——P161-162（了解）

历史悠久，84年改革独立，94年保留后调整7二、营业税的特点及作用（理解）（一）特点1、以非货物的营业额为征税对象--范围的广泛性2、计算简便，征收成本较低3、按行业大类设置的税目税率--（税负合理）税目税率设计的行业性。4、环节的多样性和税收优惠的琐碎性5、依据的全额性（税收收入相对稳定）8（二）与增值税的关系（理解）1、联系：都是流转税，均属于对商品劳务税的范围2、区别：（1）征税范围完全相反，相互独立不能交叉的税种（2）和价格的关系不同，计税依据有所差异（3）计税方法不一样9（三）作用——P162-163（了解）1、广泛筹集资金2、体现国家政策，促进各行业协调发展3、促进企业改善经营管理10第二节营业税的三要素（掌握）一、纳税人二、征税范围三、税率四、应用实例11一、纳税人（教材P163）（一）一般规定（熟悉）：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。注意理解：“单位”——内（外）资企业、行政、事业单位军事单位、社会团体和其他单位；“个人”——个体工商户和其他个人。12（二）特殊规定（了解）：－－教材P164，自学（三）营业税的扣缴义务人（掌握）－－见教材P164-16513【案例1-多选7（2001年）】下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有(

)。A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人【答案】BCD

（四）应用实例14二、征税范围（掌握）（一）征税范围的基本规定（掌握）1、具体内容——P165-169九大税目：交通运输业、建筑业、金融保险也、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产的行为。注意理解：15（1）交通运输业中程租、期租、湿租与服务业中的光祖和干租业务的区别（链接P165/168）（2）自建自用建筑物、出租或投资入股的自建建筑物，均不是建筑业的征税范围（3）金融保险业包括农村信用社（4）邮政储蓄业务收入属于邮电通信业的征税范围（5）经营游览场所属于文化体育业，如旅游景点的门票收入等。16（6）转让无形资产指转让无形资产的所有权和使用权。具体范围:转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。（7）销售不动产是指是指销售建筑物或构筑物、其他土地附着物、销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为比照销售不动产征收营业税。（8）2003年1月1日起，以无形资产（或者是不动产）投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。17【案例2-单选5】自2003年1月1日起，以不动产投资入股，且共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的收入()。A.应当征收营业税B.减半征收营业税C.不征营业税D.暂缓征收营业税三、应用实例【答案】C18【案例3】邮政储蓄业属于营业税暂行条例中规定的（）的征税范围。A．“邮电通信业”税目中的邮政B．“金融保险业”税目中的金融C．“服务业”税目中的代理业D．“服务业”税目中的其他服务业【答案】A19【案例4-多选5】下列项目中，应按“销售不动产”税目征收营业税的有（）。A．转让不动产所有权B．转让不动产永久使用权C．转让用不动产投资所获取的股权D．将不动产无偿赠与他人【答案】ABD20【案例5-判断4】根据现行税法的有关规定，对货物期货征收营业税，对非货物期货不征收营业税。【答案】×【解析】现行税法规定，对货物期货应当征收增值税，对非货物期货应当征营业税212、基本征收范围的几点说明：（1）在中华人民共和国“境内”：是指我国税收行政管辖权区域。①劳务——提供或接受方在境内②转让无形资产（不含土地使用权）——接受方在境内③转让或出租土地使用权——土地在境内④销售或出租不动产——不动产在境内（坐落地）22（2）“有偿提供”——指提供劳务或销售不动产、转让无形资产的行为要取得货币、货物或其他经济利益提示：注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税。第一，单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；第二，单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建销售行为。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供条例规定的劳务不包括在内，不征税。23【案例6-单选6】下列行为中不应缴纳营业税的有（）。A.发生在境内的营业税劳务B.在境内组织旅客出境旅游C.销售在境内的不动产D.中国人民保险公司办理的出口信用保险业务【答案】D【解析】链接税收优惠P181-13条，作业调整

应用实例24【案例7-单选3】下列业务中，应按规定征收营业税的是（）。A．服装加工业务B．车船修理业务C．房屋修缮业务D．单位聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务【答案】C【解析】修理修配、加工增值税劳务，修缮主要是对不动产而言，单位职工为本单位提供劳务不属于营业税范围。25【案例8-多选8】下列各项中，不征收营业税的有（）A、人民银行对金融机构的贷款业务B、人民银行委托金融机构贷款的业务C、中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务D、中国出口信用保险公司办理的出口信用担保业务26【答案】ACD【解析】见P181-15和P183-30条的优惠：人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税；人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税；对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税，这里的“出口信用保险业务”包括出口信用保险业务和出口信用担保业务。27【案例9-2010年初】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（）。

A.个人将不动产无偿赠送单位

B.单位将土地使用权无偿赠送个人

C.单位自建自用房屋的行为

D.单位自建房屋销售的自建行为【答案】ABD【解析】C是自建自用不属于建筑业，不征营业税28【案例10-多选（2010初级）】下列各项中，应当征收营业税的有（）。A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权【答案】AD29（二）征税范围的特殊规定（熟练掌握）1、混合销售与兼营销售的定义及其税务处理（1）含义（P64-66/175-176）混合销售：一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物兼营销售：有兼营不同税目行为兼营非应税劳务行为（2）税务处理:见附表：30附表：兼营和混合销售的税务处理经营行为税务处理1、混合销售行为：是指一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的行为。注意：二者间：有从属关系依纳税人的营业主业判断，只交一种税：(1)以经营货物或增值税应税劳务为主，交增值税(2)以经营劳务应税劳务为主，交营业税(3)特例：①运输企业销售货物并运送货物，作为增值税的混合销售，一并缴纳增值税，不交营业税。②纳税人销售自产货物并提供建筑安装劳务的行为：分别核算，分别缴纳营业税和增值税未分别核算，由税务主管机关核定销售额和营业额，分别纳增值税和营业税2、兼营不同税目的应税项目只交一种税，依纳税人的核算情况选择税率(1)分别核算，按各自税率计税(2)未分别核算，从高适用税率3、兼营非应税项目依纳税人的信息情况，涉及两个税种(1)分别核算，分别缴纳增值税、营业税(2)未分别核算，由主管税务局机关核定应税劳务的营业额，缴纳营业税31（3）说明：①纳税人兼营免税、减税项目的，应单独核算免税、减税的销售额或营业额；未单独核算的不得免税、减税②纳税人的销售行为是否属于混合销售或兼营销售行为，由国家税务总局所属的征收机关认定。322、兼营和混合销售的区别

混合销售兼营行为是否同时发生同时发生不一定是否针对同一销售对象针对同一对象

①同一销售行为

②价款来自同一买方不一定

①不是同一销售行为

②价款来自不同消费者税务处理根据纳税人的主营业务，合并征收一种税（1）兼营非应税劳务行为：分别核算的，分别缴纳增值税营业税，未分别核算，由主管税务机关核定其营业额。

（2）兼营不同税目行为：未分别核算营业额的，从高适用税率。33举例：链接178—2①饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供香烟等货物，就应按饮食业征收营业税。②某饭店在大门口设一独立核算的柜台，这种情况属于兼营行为，饭店业务征收营业税，但独立核算柜台应征收增值税。③某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带提供镜框、相册等货物，此种混合销售行为，就应按其它服务业征收营业税。34应用实例【案例11】某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项建筑工程，自产货物不含税销售额为100万元，安装业务收入10万元（安装队具有施工资质，安装收入在合同中单独列明）。要求：计算应纳营业税和增值税。【答案】（1）应纳增值税＝100×17%＝17（万元）（2）应纳营业税＝10×3%＝0.3（万元）35【案例12-单选（2010年初）】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。A.贸易公司销售货物同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水【答案】D【解析】本题考核混合销售的规定。选项A、B属于增值税的混合销售；选项C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。36【案例13-单选2010初级】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（）。A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装B.机场提供运输服务并附设商场销售货物C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒【答案】D【解析】本题考核营业税混合销售。根据营业税法律制度的规定，选项A为增值税混合销售行为；选项B为营业税兼营非应税劳务行为；选项C为增值税兼营非应税劳务行为。37【案例14】按《营业税暂行条例实施细则》的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）。A.运输企业销售货物并负责运输所售货物B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务【答案】B38【案例15】下列经营活动中，不属于营业税征税范围的有()A、某木材厂包料为一单位装饰展厅B、某装修公司包工包料为一单位装修展厅C、某工厂自建一建筑物销售D、某房地产开发公司自建一建筑销售【答案】A提示：可以多选出题39【案例16】下列属于营业税混合销售行为的是（）A．银行销售支票B．邮局销售邮寄物品的包装物C．运输公司销售货物并负责运D．电梯公司销售电梯并负责安装【答案】AB40（三）营业税与增值税征税范围的界定－－176-179主要有8种情况：总结详见附表基本原理就是混合销售和兼营行为的纳税处理原则，但具体情况要具体分析。41特殊业务征营业税征增值税1、建筑业基建单位和从事建筑安装在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税基建单位和从事建筑安装业务的企业附属的工厂、车间生产水泥预制构件等用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税2.集邮商品邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税3.报刊发行邮政部门发行报刊，征收营业税其他单位和个人发行报刊，征收增值税4.销售电信物品电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税5.服务业代购同时具备三个条件:受托方收取的手续费，按服务业税目计算缴纳营业税。不同时具备上述三个条件：受托方收取的手续费，属增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。6、代销行为就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，应按服务业税目征收营业税。销售代销货物而言，属增值税征税范围。7、汽车按揭服务和代办服务单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税8、商业企业向供货方收取的各种收入与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入

例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，缴纳营业税与商品销售量、销售额有必然联系，属于平销返利，属于增值税范围（应冲减当期增值税进项税额）42说明：代购——指征一种税，不是营业税就是增值税。同时符合的三个条件：①受托方不垫付资金。②销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该票转交给委托方。③受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。43代销——同时涉及两个税种，只是计税依据不同三个条件：①代销货物的所有权属于委托方。②受托方按委托方规定的条件出售。③货物的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费。受托方取得的手续费，不论如何结算，也不论是否作为销售货物的价格或价外收费征了增值税，仍属营业税征收范围注意：如果代销者加价销售，按其加价后的销售额征收增值税，对其加价部分，还需视作为手续费征收营业税44应用案例【案例17-判断3】对电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话,并为客户提供有关电信服务的,应对其销售的无线寻呼机、移动电话,应征收增值税；而对其提供的电信劳务服务,征收营业税。()【答案】×45【案例18】随汽车销售提供的汽车按揭服务，属于营业税的混合销售行为，应一并交纳营业税。（）【答案】×46【案例19】某贸易公司（增值税一般纳税人）与乙企业签订代购合同，为乙代购货物并收取周转金38万元，约定按实际结算价格的4％收取手续费，销售方将增值税发票开具给乙企业，注明销售额30万元，增值税5.1万元。计算该笔业务应纳的营业税。47【答案】代购货物符合代购条件的，手续费为代理报酬，按服务业5％的税率计缴营业税：应纳营业税＝（30+5.1）×4％×5％＝0.0702（万元）＝702（元）48【案例20】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。要求：对上述代销业务进行税务处理。【答案】（1）应纳营业税＝5000×5%＝250元（2）零售价＝5000÷5%＝100000元（3）应纳增值税＝

100000÷（1+17%）×17%

＝14529.91元49【案例21】某企业某月发生下列几项业务，计算该企业当月应缴纳的营业税税额。（1）受某公司委托采购一台设备，收取手续费5000元。委托方事先预付货款150000元。设备销售方将发票开给委托方，发票上注明的货款金额250000元，增值税42500元；（2）受某生产厂商委托销售其生产的货物15000件，每件委托销价100元，手续费5元；企业以每件110元价格全部实现销售，但仍以委托价与厂商结算，并如数收取预定的手续费。50【答案】（1）因代购行为不符合税法规定的条件，不征收营业税而应征收增值税，本题没做要求。（2）计税手续费收入合计＝（110－100）×15000＋5×15000＝225000（万）（3）应纳营业税＝225000×5%＝11250（元））51【案例22-多选（2010初）】下列各项行为中，应缴纳营业税的有（）。A.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为B.商业企业向供货方收取的平销返利收入C.纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务D.邮政部门、集邮公司销售集邮商品【答案】CD【解析】本题考核营业税的征税范围。选项A、B应缴纳增值税。52三、税率（掌握）——P169按行业、别不同分别采用不同的比例税率，归纳见下表：链接181-11的优惠：服务业中，个人按市场价格出租的居民住房减按3％的税率征收营业税。53【案例23】甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理是（）。A.甲国企业不缴纳营业税B.甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企业代扣代缴C.甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税D.境内的外商投资企业不缴纳营业税54【答案】BD【解析】纳税人销售位于我国境内不动产应纳营业税，甲国企业应纳营业税＝4000×5%＝200（万元），境内未设有经营机构和代理机构，由受让方代扣代缴；以不动产对外投资，分担风险，不征收营业税。55第三节应纳税额计算（重点掌握）应纳营业税额＝营业税的计税依据×适用税率一、计税依据的规定二、应纳税额的计算三、应用案例56一、计税依据的规定（P169-175掌握）（一）一般规定计税依据－－营业额包括－－全部价款和价外费用。其中：价外费用－－指向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。57（二）具体规定（P170-175重点）１、交通运输业（P170掌握）（1）关于“联运业务”――两个以上企业完成旅客或货物从发送地至到达地所进行的运输业务。特点是一次购买、一次收费、一票到底。（2）联运的具体形式①境内境外联运－－余额计税（P170）注意：必须有支付凭证方可余额计税。58②境内联运－－余额计税③国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务（P170）国航－－腹舱收入为营业额；货航－－货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额59（3）应用实例【案例24】某汽车运输公司5月份取得运输收入50万元，同月该公司转让一间废旧仓库（自建）的永久使用权，取得的销售收入200万元，转让一项专利技术，取得收入90万元。该公司当月应纳营业税（）万元。【答案】50×3%＋200×5%＝11.5（万元)【解析】链接180-2优惠转让一项专利技术享受免税优惠60【案例25】某运输公司5月份取得客运收入50000元，其中含1％的保险费；取得货运收入58000元，其中付给其他联运公司运费18000元。当月购买税控收款机一台，取得普通发票，金额为11700元。该公司5月份实际缴纳的营业税（）元。61【答案】应纳税营业税=50000×3%＋（58000－18000）×3%－11700÷（1＋17%）×17%＝1000（元）

注：自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额＝价款/（1＋17％）×17％622、建筑业（P170掌握）（1）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。――余额计税而分包转包单位各自取得的工程价款也应该交营业税，是由总承包人代扣代缴的。63（2）纳税人从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业的，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款――按工程总价款计算。实际上是建筑安装业包工包料，属于建筑安装业的混合销售行为，所以征营业税。64（3）纳税人的自建行为和将不动产(土地使用权)无偿赠与他人的税务处理。①纳税人——包括单位或者个人②自建行为——纳税人自己建造房屋的行为。③纳税人自建自用——不纳税④纳税人自建（包括自建自用）房屋对外销售或无偿赠与他人（单位和个人）（包括销售给本单位职工）——涉及个税目：第一，按建筑业纳3％营业税；第二，按销售不动产纳5％营业税65附表4－2：纳税人自建销售或自建无偿赠送自建自用自建出售自建赠送不纳税缴纳两个税目的营业税：（1）建筑业，税率3％：应纳税额＝组成计税价格×3%组价＝工程成本×（1+成本利润率）÷（1－3%）（2）销售不动产，税率5％：应纳税额＝实际销售价格×5%视同自建出售处理66⑤纳税人将不动产（或者土地使用权）无偿赠与他人也是视为发生应税行为。链接：P184优惠39条的税收优惠：个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况可以免征营业税。67⑥对于视同销售营业额的核定价格顺序：P173（九）：首先，按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定其次，按其他纳税人最近时发生同类应税行为的平均价格核定最后：组成计税价格＝营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1－营业税税率）其中：成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定683、建筑业应用实例【案例26-单选1】下列各项中需要按照建筑业征收营业税的是()。A.自建自用建筑物B.出租自建建筑物C.投资入股的建筑物D.自建建筑物后销售【答案】D69【案例27】某公司自建仓库：成本500万，所在地成本利润率5％，建成后仓库卖掉，实际销售收入800万。计算该项业务应纳营业税。70【答案】①按照销售的实际收入计缴销售不动产5％的营业税＝800×5％＝40万②按照建筑业3％的税率，以工程的组成计税价格计算应纳营业税＝工程成本×（1+成本利润率）÷（1－营业税税率）×营业税税率＝500×（1+5％）÷（1－3％）×3％＝16.24万元③该项业务应纳营业税合计＝40+16.24＝56.24万元71【案例28】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。（当地营业税成本利润率为10%）72【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目营业税：①按建筑业营业税＝组价×3%＝{[4000×40%×（1+10%）]÷（1－3%）}×3%＝54.43（万元）②按销售不动产营业税＝售价（预收款）×5%＝5000×5%＝250（万元）③自建不动产出售共纳营业税＝54.43+250＝304.43（万元）73【案例29】某建筑公司总承包一项工程,承包额3200万,将其中部分工程转包给一建筑队,建筑队的承包额为200万元；建筑公司应按3000万元的营业额计算自缴的营业税。()【答案】√74【案例30-判断7】单位将不动产无偿赠与他人不征营业税；个人将不动产无偿赠与他人应视同销售不动产征收营业税。（）【答案】×75【案例31-2000年】甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自建的每幢建筑工程成本为1300万元（当时的建筑业成本利润率为10%）的两幢普通住宅楼以2000万元的作价抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。（根据2000年的考题编）

76【答案】（1）甲建筑公司应纳营业税①应纳建筑业营业税＝（16000-7000）×3%＝270（万元②应纳销售不动产营业税＝（2200-2000）×5%＝10（万元）

③应纳营业税合计＝270+10＝280(万元)（2）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税＝7000×3%＝210（万元）77（3）房地产公司①应纳建筑业营业税＝1300×2×（1+10%）／（1-3%）×3%

＝88.45（万元）

②应纳销售不动产营业税＝4000×5%＝200（万元）③房地产公司合计应纳营业税＝88.45+200=288.45(万元)783、金融保险业（P170-171）（1）一般贷款（掌握）――一律以贷款利息收入全额为营业额计征营业税。――全额纳税(包括转贷业务）注意：包括加息、罚息、本外币转贷款利息

不包括出纳长款——链接P181第18条优惠

79应用实例：【案例32】下列项目中可以作为金融保险业的计税依据是()。A.一般贷款业务利息收入B.外汇转贷业务利息收入C.实际收到的结算加息、罚息D.金融机出纳长款收入【答案】ABC80【案例33】判断：金融机构把单位或者个人存款贷给他人使用，以贷款利息减去存款利息后的余额为营业额。（）【答案】×81【案例34】某银行2009年第一季度吸收居民存款2000万元，支付利息50万元；对外贷款取得利息收入70万元，加息15万元、罚息5万元，则银行本季度应纳营业税（）。

A.1万元B.2万元C.3.5万元D.4.5万元【答案】D【解析】贷款利息全额征税,所以应纳营业税为:＝（70+15+5）×5%＝4.5(万元)82（2）融资租赁――余额计税（P171自学了解）――以直线法折算出本期的营业额。注意：本期天数――整过租赁期的天数说明：上述两种情况详见教材171，本课程教学只作了解，但CPA考试中大家要注意掌握。83（3）金融业买卖金融商品（掌握P171）①金融业－－银行和非银行②金融商品－－股票、债券、外汇、其他金融商品四类③实行差额计税法，――余额计税计税营业额＝卖出价－买入价卖出和买入价－－没有任何费用和税金的扣除和加入84④非金融机构和个人买卖金融商品－－不征营业税⑤同一大类的有正负差，可在一个会计年度中抵减，但不能转入下一年度，不同类的不能抵减。⑥同一大类的金融商品各期的买入价不一样时，可以按照加权平均法选定后一年内不能变更。85【案例35】某金融企业从事债券买卖业务，2008年8月购入A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元；当月又将债券卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。该金融企业当月当纳营业税为（）。

A.1185元B.1500元C.2500元D.64000元【答案】B

【解析】应纳营业税＝[（55－50）+（78－80）]×5%

＝0.15（万元）86【案例36-判断2】金融商品的买卖行为属于营业税的征税范围，因此，买卖金融商品的单位和个人都要交营业税。（）【答案】×87（4）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）――全额计税（掌握P171）营业额－－为手续费（佣金）类全部收入，包括代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中不得作任何扣除。

88（5）保险业的营业额――取得的保费收入。（P171）①办理初保业务――对初保人按其向投保人保费收入金额（不扣除分保费支出）征税――全额计税89②储金业务（P171掌握）储金业务的营业额＝纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行×公布的一年期存款利率÷12－－换算成月利率储金平均余额＝纳税期期初储金余额+纳税期期末储金余额×50％这里，营业额不是储金业务的储金，而是储金生出的利息为营业额。90③下列项目不征营业税：——链接P180-1/P181-14/P183-29的优惠第一，保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税第二，保险公司的摊回份保险费用不征营业税第三，保险企业取得的追偿款不征营业税第四，金融机构往来业务咱不征营业税。91④保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。⑤保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额计征营业税。－－奖励部分可以扣除92⑥境外再保险人办理分保业务－－余额计税（掌握）以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。93应用实例【案例37-单选（2010初级）】根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是（）。A.金融机构往来业务B.人民银行对金融机构的贷款业务C.金融机构买卖金银业务D.人民银行委托金融机构的贷款业务【答案】D94【案例38-判断（2010初级）】保险公司取得的摊回分保费用应当征收营业税。（）【答案】×【案例39-2003年】保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其“储金业务”的营业额为纳税人在纳税期内的储金期末余额乘以人民银行公布的一年期存款的年利率。（）【答案】×95（6）外币折算成人民币（P171）汇率原则：经省级税务机关审批，一定一年不变。特殊：金融企业（银行）－－当天或当季末央行基准汇价保险企业－－当天或当月末央行基准汇价折合。——链接P52/141注意与增值税和消费税的差异：按当天或当月1日的中间价96应用举例：【案例40-2003年】下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（）。A.一般贷款业务的计税依据为利差收人B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款【答案】C97【案例41-计算4】某市商业行2009年第2季度有关业务资料如下：（1）向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。（2）为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元；（3）4月10日购进有价证券800万元，6月25日以860万元的价格卖出。要求：计算该银行本季度应交纳的营业税98【答案】①向生产企业贷款应缴纳营业税＝（600+8）×5%＝30.4（万元）②电信手续费收入应缴营业税＝14×5%＝0.7（万元）③有价证券买卖应缴纳营业税＝（860－800）×5%＝3（万元）④银行本季度共计缴纳营业税＝30.4+0.7+3＝34.1（万元）994、邮电通信业务――（P172掌握）（1）集中受理跨省出租电路业务：－－受理地区的电信部门余额计税；－－提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税――余额计税100（2）共同为用户提供邮政电信业务、并由邮政电信单位统一收取价款的――余额计税，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。（3）中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务

――余额计税，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。1015、文化体育业――（P172掌握）单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额――余额计税注意：（1）演出活动的经营者缴纳营业税；参与者不交营业税，只交个人所得税（2）文化业——表演、播映、经营游览场所和各种展厅、培训活动、举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会、图书馆的图书和资料借阅的。102【案例42】下列关于营业税计税依据的说法中，正确的有（）A、某歌星委托演出公司为其举办个人专场演唱会，应以该歌星的纯收入计算营业税B、保险公司的储金业务应以储金业务的保费收入计缴营业税C、某体操明星参加体育比赛，应以取得的出场费计缴营业税D、物业管理企业应以收缴的物业费及代收的水电费、维修基金计缴营业税【答案】A1036、娱乐业――（P172）娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票、台位、点歌、烟酒、饮料及其他各项费用。

――全额计税注意：实行5％－－20％幅度税率,由地方税务机构确定，但其中：夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏场、高尔夫球、卡拉OK歌舞厅、游艺、电子游戏厅等－－税率20％；熟记税率及应用。104【案例43】某卡拉OK歌舞厅（适用20%的营业税税率），本月门票收入50万元，台位费收入20万元，相关酒水、饮料、小食品收入23万元。该歌舞厅本月应缴纳的营业税为（）万元。

A.4.55B.15.15C.17.6D.18.6【答案】D【解析】娱乐业全额征税。

应纳营业税＝（50+20+23）×20％＝18.6（万元）105【案例44-2005年改编】某市一娱乐公司2004年1月1日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当年收入情况如下：（1）门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元；（2）保龄球馆自7月1日开馆，至当年年底取得收入120万元；（3）美容美发、中医按摩收入150万元；（4）非独立核算的小卖部销售收入60万元；（5）餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）；（6）与某公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金76万元、赔偿金4万元；106（7）派出5名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入70万元；（8）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费10万元。（注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地的省政府规定，其它娱乐业项目的营业税税率为5%）。要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额（这里只讨论营业税，分值4分）（1）计算娱乐业公司当年应缴纳的营业税；（2）计算娱乐公司当年应缴纳的消费税；（3）计算娱乐公司当年应缴纳的城市维护建设税；（4）计算娱乐公司当年应缴纳的教育费附加。107【答案】（1）娱乐业应纳营业税的计算：因为，按规定，除歌厅和游戏厅的收入按20％征收营业税外，其余的包括：门票收入、保龄球馆收入、美容美发和中医按摩、非独立核算小卖部收入、餐饮收入、租金和赔偿金及代理发行福利彩票的手续费收入所适用的税率为5％；所以应纳营业税合计为：＝220×5%+400×20%+100×20%+120×5%+150×5%+60×5%+600×5%+76×5%+4×5%+10×5%＝11+80+20+6+7.5+3+30+3.8+0.2+0.5＝162（万元）提示：2009年后应加上境外提供劳务：70×5%=3.5（万元）

1087、服务业――（P172掌握）（1）一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。（2）电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税－－全额纳税（3）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费（指交给媒体的广告发布费）后的余额为营业额。109应用实例【案例45-计算3】某广告公司2009年4月发生如下业务：（1）取得广告业务收入为150万元，发生营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。（2）当月以价值100万元的不动产投资入股某企业（3）参与主办一次服装表演，取得收入10万元；（4）转让广告案例的编辑、制作权取得收入20万元。要求：计算广告公司当月应纳营业税。110【答案】（1）经营广告业务应纳营业税＝（150-25-18）×5%＝5.35（万元）（2）以不动产投资入股不征营业税（3）主办服装表演应按“文化业”计征营业税应纳营业税=10×3%=0.3（万元）（4）转让广告案例的编辑、制作权应按“转让无形资产”税目征收营业税应纳营业税＝20×5%＝1（万元）（5）该广告公司当月应纳营业税＝5.35+0.3+1＝6.65（万元）111（4）拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。――全额计税说明：手续费一般为成交价的10％，拍卖的货物增值税，按4％的征收率用简易计算法计征112（5）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额――余额计税

（6）旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额――余额计税，只有列举的项目可以减。113（7）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车（缆车）、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业——旅游业”征收营业税。注意：单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取“一票制”收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额，未分别核算或核算不清的，从高适应税率。114【案例46】某旅行社4月份组织一个共30人的旅行团旅游，向每人收取旅游费3000元。旅游期间由旅行社为每人支付住宿费1200元、餐费400元、交通费950元、门票50元。旅行社该项业务应缴纳营业税（）元。

A．2700B．600C．1200D．4500【答案】B

【解析】（3000－1200－400－950－50）×30×5％＝600（元）115（8）对经版权局注册登记。在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。（包括软盘、硬盘和光盘）――营业税的混合销售行为，软盘等价值并入营业额计营业税）（9）境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务服务，因为提供劳务的单位在境内，所以应归属于境内提供应税劳务……..注意：教材规定条款失效。116（10）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额――余额纳税（11）纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港务、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。――余额纳税注意：要有合法凭证才能扣除117（12）教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门（或协会）、海外教育考试机构和各省级教育机构（以下简称合作单位）合作开展考试的业务，实质上是从事代理业务，教育部考试中心及其直属单位应以其全部收入减去付给合作单位的合作费后的余额，按照“服务业——代理业”5%的税率征收营业税。

――余额纳税1188、单位和个人销售或转让其购置的不动产、土地使用权的－－以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。－－二次转让可以减除原购买时的价值119注意：2011年1月27日起销售住房的税务处理：个人将购买不足5年：收入全额×5%；非普通——全额交营业税普通——全额交营业税（说明：之前这是差额纳税）超过5年（含）：非普通——差额交营业税

=（卖-买）×5%；普通——免营业税120【案例47】甲公司2000年购入某大厦1000平方米写字楼作办公场所，购入价每平方米6000元（不考虑其他税费），2003年公司搬迁，将原办公场所以每平方米7000元的价格出售，此业务应缴纳营业税（）万元。

A.3B.5C.21D.35【答案】B

【解析】（7000－6000）×1000×5％＝5（万元）121【案例48】判断：单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权，以全部收入减去抵债时该不动产或土地使用权作价后的余额为计税依据计征营业税。（）【答案】√122【案例49-2010初级】某纳税人销售购置的不动产，其营业额的下列确定方法中，正确的有（）A.已全部收入为营业额 B.以销售时的评估价格为营业额C.以全部收入减去不动产折余价值后的余额为营业额D.以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额【答案】D1239、关于计税价格的选用（掌握）――自建行为时已经讲，见教材P173（九）10、营业税的其他规定－－教材P173-175，自学了解，重点掌握第1、5和8条124（1）单位和个人提供营业税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除－－与消费税不同，可自行抵减（5）劳务公司接受用工单位委托，为其按排劳动力，凡用工单位将其应支付劳动力的工资和为劳动力上交的“五费一金”在计算营业税时可以扣减后——余额纳税125（8）自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额＝价款÷（1+17%）×17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分在下期继续抵。－－与增值税同，且可以结转下期，扣完为止。

126【案例50】单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，可以（）。（2005年）A.向税务机关申请减免营业税B.向税务机关申请降低营业税税率C.从纳税人以后的营业额中减除，但不允许退还已征税款D.允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除【答案】D127【案例51-判断6】营业税纳税人即使取得了增值税专用发票，在计算应纳营业税时，也不能抵扣购买货物所负担的增值税。（）【答案】×【解析】如果是购买税控收款机的进项税额可以从当期应纳的营业税税额中扣除。128二、应纳税额的计算（掌握P175）（一）计算公式为：

应纳税额＝计税营业额×税率营业额：包括全额和余额全额：价款和价外费用余额：一定是列举的行业和可以扣减的项目没有计税价格或者是计税价格偏低的，用组税价格。 129（二）应用实例【案例52】P175例4－1：某运输公司某月营运售票收入总额600万元，从中支付联运业务的金额为100万元。计算该运输公司应交纳的营业税税额。【答案】应纳营业税＝（售票收入总额－联运业务支出）×适用税率＝（600－100）×3％＝15（万元）130【案例53】P175例4－2：某卡拉OK歌舞厅某月门票收入为60万元，台位费收入30万元，相关的烟酒和饮料收入20万元，鲜花和小吃收入10万元，适用税率为20％。计算该歌舞厅应交纳的营业税税额。【答案】应纳营业税额＝营业额×适用税率＝（60+30+20+10）×20％＝24（万元）131【案例54-计算1】某保险公司某年6月份业务收入如下：保费收入账户记载的保费收入共计3115万元，其中储金业务收入15万元。该公司月初储金余额为7000万元，月末储金余额为9000万元（中国人民银行公布的1年期存款利率为3%）。另外，该公司因发生无赔款奖励支出，红字冲销保费收入100万元（上述3115万元的保费收入为红字冲销后的收入净额）。要求：计算该公司本月份应纳营业税税额。132【答案】（1）储金业务应税营业额＝(7000+9000)×50%×3%÷12＝20（万元）（2）储金业务应纳营业税＝20×5%＝1(万元)（3）税法规定,保险公司的无赔款奖励支出,不得从计税收入中扣除。所以：该公司6月应纳营业税＝（3115－15+100）×5%+1＝161（万元）133【案例55】某金融企业从事债券买卖业务，2010年8月购入A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元；当月又将债券卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。该金融企业当月当纳营业税为（）。A.1185元B.1500元C.2500元D.64000元【答案】B

【解析】应纳营业税＝[（55-50）+（78-80）]×5%＝0.15（万元）134【2010-CPA真题】某知名财经网站，具有增值电信业务经营资质，2010年3月发生以下业务：(1)开展“金牌理财师”远程培训业务，取得培训费收入130万元，并向学员配套培训教材取得收入70万元。(2)发布网络广告，取得广告收入5000万元，其中支付某动漫设计室设计费l000万元。(3)自行开发的“钱通”证券分析软件已完成国家版权局的登记手续，转让著作权给香港某证券研究机构，获得转让收入200万元。(4)2009年度上市公司财经信息数据库光盘10000张，每张售价l000元：光盘交付使用后通过网络为客户提供远程技术支持，另取技术服务费l00万元。135要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。(1)计算远程培训及教材业务应缴纳的营业税。 (2)计算网络广告业务应缴纳的营业税。(3)计算软件转让业务应缴纳的营业税。(4)计算远程技术支持业务应缴纳的营业税。136【答案】(1)计算远程培训及教材业务应缴纳的营业税。混合销售应纳营业税=（130+70）×3%=6（万元）(2)计算网络广告业务应缴纳的营业税。

5000×5%=250（万元）(3)计算软件转让业务应缴纳的营业税。

200×5%=10（万元）(4)计算远程技术支持业务应缴纳的营业税。

100×5%=5（万元）137【2009年样题】某旅游开发有限公司2009年8月发生有关业务及收入如下（1）旅游景点门票收入650万元；（2）景区索道客运收入380万元；（3）民俗文化村项目表演收入120万元；（4）与甲企业签订合作经营协议；以景区内价值2000万元的房产使用权与甲企业合作经营景区酒店（房屋产权仍属公司所有），按照约定旅游公司每月收取20万元的固定收入；（5）与乙企业签订协议，准予其生产的旅游产品进入公司非独立核算的商店（增值税小规模纳税人）销售，一次性收取进场费10万元。当月该产品销售收入30万元，开具旅游公司普通发票；138要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数（1）计算门票收入应缴纳的营业税；（2）计算索道客运收入应缴纳的营业税；（3）计算民俗文化村表演收入应缴纳的营业税；（4）计算合作经营酒店收入应缴纳的营业税；（5）计算商店应缴纳的营业税；（6）计算商店应缴纳的增值税；139【答案】（1）门票收入应缴纳的营业税＝650×3%＝19.5（万元）（2）索道客运收入应缴纳的营业税＝380×5%＝19（万元（3）表演收入应缴纳的营业税＝120×3%＝3.6（万元（4）合作经营酒店应纳营业税＝20×5%＝1（万元（5）商店应纳营业税＝10×5%＝0.5（万元）（6）商店应纳增值税＝30÷（1+3%）×3%＝0.87（万元）说明：2009年1月1日期为3%。

140【2010年样题】某服务公司主要从事人力资源中介服务，2009年2月份发生以下业务（1）接受某用工单位的委托安排劳动力，取得该单位支付的价款共计50万元。其中，40万元用于支付劳动力的工资和社会保险费，2万元用于支付劳动力的住房公积金。（2）提供人力资源咨询服务取得收入40万元。（3）提供会议服务取得收入30万元。141（4）在中国境内接受境外企业的远程业务指导（境外企业未派人来华），支付费用20万元。（5）借款给某单位，按同期银行贷款利率收取资金占用费10万元。（6）转让接受抵债所得的一处房产，取得收入800万元。抵债时该房产作价500万元。142要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数（1）计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税。（2）计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税。（3）计算提供会议服务应缴纳的营业税。（4）计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税。（5）计算收取的资金占用费应缴纳的营业税。（6）计算转让房产应缴纳的营业税。143【答案】（1）受托安排劳动力业务应缴纳的营业税（P174-5）