2021年纳税筹划形成性考核册答案

纳税谋划形成性考核册答案

第一章

纳税谋划基本一、单项选取题（每题2分，共20分）1.纳税谋划主体是（A）。

A.纳税人

B.征税对象

C.计税根据

D.税务机关

2.纳税谋划与逃税、抗税、骗税等行为主线区别是具备（D）。

A.违法性

B.可行性

C.非违法性

D.合法性

3.避税最大特点是她（C）。

A.违法性

B.可行性

C.非违法性

D.合法性

4.公司所得税谋划应重点关注（C）调节。

A.销售利润

B.销售价格

C.成本费用

D.税率高低

5.按（B）进行分类，纳税谋划可以分为绝对节税和相对节税。

A.不同税种

B.节税原理

C.不同性质公司

D.不同纳税主体

6.相对节税重要考虑是（C）。

A.费用绝对值

B.利润总额

C.货币时间价值

D.税率

7.纳税谋划最重要原则是（A）。

A.守法原则

B.财务利益最大化原则

C.时效性原则

D.风险规避原则二、多项选取题（每题2分，共10分）1.纳税谋划合法性规定是与（ABCD）主线区别。

A.逃税

B.欠税

C.骗税

D.避税

2.纳税谋划按税种分类可以分为（ABCD）等。

A.增值税谋划

B.消费税谋划

C.营业税谋划

D.所得税谋划

3.按公司运营过程进行分类，纳税谋划可分为（ABCD）等。

A.公司设立中纳税谋划

B.公司投资决策中纳税谋划

C.公司生产经营过程中纳税谋划

D.公司经营成果分派中纳税谋划

4.按个人理财过程进行分类，纳税谋划可分为（ABCD）等。

A.个人获得收入纳税谋划

B.个人投资纳税谋划

C.个人消费中纳税谋划

D.个人经营纳税谋划

5.纳税谋划风险重要有如下几种形式（ABCD）。

A.意识形态风险

B.经营性风险

C.政策性风险

D.操作性风险

6.绝对节税又可以分为（AD）。

A.直接节税

B.某些节税

C.全额节税

D.间接节税三、判断正误题：

1.（×）纳税谋划主体是税务机关。

2.（√）纳税谋划是纳税人一系列综合谋划活动。

3.（×）欠税是指递延税款缴纳时间行为。

4.（√）顺法意识避税行为也属于纳税谋划范畴。

5.（√）覆盖面越大税种其税负差别越大。

6.（×）所得税各税种税负弹性较小。

7.（×）子公司不必单独缴纳公司所得税。

8.（√）起征点和免征额都是税收优惠形式。

9.（√）公司所得税谋划应更加关注成本费用调节。

10.（×）财务利益最大化是纳税谋划一方面应遵循最基本原则。四、简答题（每题10分，共20分）1.简述对纳税谋划定义理解。纳税谋划是纳税人在法律规定容许范畴内，凭借法律赋予合法权利，通过对投资、筹资经营、理财等活动事先安排与规划，以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目一系列谋划活动。对其更深层次理解是：（1）纳税谋划主体是纳税人。对于纳税人来讲，其在经营、投资、理财等各项业务中涉及税款计算缴纳行为都是涉税事务。只有纳税人在同一业务中也许涉及不同税收法律、法规，可以通过调节自身涉税行为以期减轻相应税收承担，纳税谋划更清晰地界定了“谋划”主体是作为税款缴纳一方纳税人。（2）纳税谋划合法性规定是纳税谋划与逃税、抗税、骗税等违法行为主线区别。（3）纳税谋划是法律赋予纳税人一项合法权利。在市场经济条件下，公司作为独立法人在合理合法范畴内追求自身财务利益最大化是一项合法权利。个人和家庭作为国家法律保护对象也有权利谋求自身合法权利最大化。纳税是纳税人经济利益免费付出。纳税谋划是公司、个人和家庭对自身资产、收益合法维护，属于其应有经济权利。（4）纳税谋划是纳税人一系列综合性谋划活动。这种综合性体当前：第一，纳税谋划是纳税人财务规划一种重要构成某些，是以纳税人总体财务利益最大化为目的。第二，纳税人在经营、投资、理财过程中面临应缴税种不止一种，并且有些税种是互有关联，因而，在纳税谋划中不能局限于某个个别税种税负高低，而应统一规划有关税种，使总体税负最低。第三，纳税谋划也需要成本，综合谋划成果应是效益成本比最大。2.纳税谋划产生因素。纳税人纳税谋划行为产生因素既有主体主观方面因素，也有客观方面因素。详细涉及如下几点：（1）主体财务利益最大化目的追求（2）市场竞争压力（3）复杂税制体系为纳税人留下谋划空间（4）国家间税制差别为纳税人留有谋划空间3.复杂税制为纳税人留下哪些谋划空间？（1）合用税种不同实际税负差别。纳税人不同经营行为合用税种不同会导致实际税收承担有很大差别。各税种各要素也存在一定弹性，某一税种税负弹性是构成该税种各要素差别综合体现。（2）纳税人身份可转换性。各税种普通都对特定纳税人予以法律上规定，以拟定纳税主体身份。纳税人身份可转换性重要体当前如下三方面：第一，纳税人转变了经营业务内容，所涉及税种自然会发生变化。第二，纳税人通过事先谋划，使自己避免成为某税种纳税人或设法使自己成为低税负税种、税目纳税人，就可以节约应缴税款。第三，纳税人通过合法手段转换自身性质，从而不必再缴纳某种税。（3）课税对象可调节性。不同课税对象承担着不同纳税义务。而同一课税对象也存在一定可调节性，这为税收谋划方案设计提供了空间。（4）税率差别性。不同税种税率不同，虽然是同一税种，合用税率也会因税基分布或区域不同而有所差别。普通状况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多，这就诱发了纳税人寻找低税率行为。税率普遍差别，为纳税谋划方案设计提供了较好机会。（5）税收优惠政策存在。普通而言，税收优惠范畴越广，差别越大，方式越多，内容越丰富，纳税人谋划空间越辽阔，节税潜力也就越大。税收优惠形式涉及税额减免、税基扣除、低税率、起征点、免征额等，这些都对税收谋划具备诱导作用。4.简述纳税谋划应遵循基本原则。（1）守法原则。在纳税谋划过程中，必要严格遵守谋划守法原则，任何违背法律规定行为都不属于纳税谋划范畴。这是纳税谋划一方面应遵循最基本原则。（2）财务利益最大化原则。纳税谋划最重要目是使纳税人财务利益最大化。进行纳税谋划必要服从公司财务利益最大化目的，从全局出发，把公司所有经营活动作为一种互相联系、动态整体考虑，并以此为根据，选取最优纳税方案。（3）事先谋划原则。纳税谋划是谋划者国家对自身将来一段时期困难经营、理财等行为做出安排。纳税人纳税义务是在纳税人某项行为发生后就已经产生，并不是计算缴纳税款时才需要考虑问题。（4）时效性原则。国家税收法律、法规以及有关政策并不是一成不变。谋划者应随时依照税收法律、法规变化状况，对纳税方案做出必要调节，以保证谋划方案适应最新政策规定。（5）风险规避原则。纳税谋划也像其她经济规划同样存在一定风险。纳税谋划从一开始就需要将也许风险进行充分预计，谋划方案选取尽量选优弃劣，趋利避害。在谋划方案执行过程中，更应随时关注公司内部、外部环境不拟定性带来风险，及时采用办法，分散、化解风险，保证纳税谋划方案获得预期效果。5.简述纳税谋划环节。（1）纯熟把握关于法律、法规规定国家税法及有关法律、法规是纳税人纳税谋划根据，因而，纯熟把握关于法律、法规规定是进行谋划首要环节。谋划者在进行谋划之前应学习掌握国家税收法律、法规精神和各项详细规定，并且在整个谋划过程中，对国家税法及有关政策学习都是不能忽视。（2）分析基本状况，拟定谋划目的纳税人在进行纳税谋划之前，必要认真分析自身基本状况及对谋划目的规定，以便进行纳税谋划方案设计与选取。需理解状况涉及：基本状况、财务状况、以往投资状况、投资意向、谋划目的规定、风险承受能力等。（3）制定选取谋划方案在前期准备工作基本上，要依照纳税人状况及谋划规定，研究有关法律、法规，谋求谋划空间；收集成功谋划案例、进行可行性分析、制定谋划方案。（4）谋划方案实行与修订谋划方案选定后进入实行过程，谋划者要经常地通过一定信息反馈渠道理解纳税谋划方案执行状况，以保证谋划方案顺利进行并获得预期谋划效果。在整个谋划方案实行过程中，谋划者应始终关注方案实行状况，直到实现谋划最后目的。6.简述纳税谋划风险形式。（1）意识形态风险。纳税谋划意识形态风险是指由于征纳双方对于纳税谋划目的、效果等方面结识不同所引起风险。（2）经营性风险。经营性风险普通是指公司在生产与销售过程中所面临由于管理、生产与技术变化等引起种种风险。（3）政策性风险。运用国家有关政策进行纳税谋划也许遇到风险，称为纳税谋划政策性风险。（4）操作性风险。由于纳税谋划经常是在税收法律、法规规定边沿操作，加上国内税收立法体系层次多，立法技术错综复杂，有法规内容中不可避免存在模糊之处，有法规条款之间尚有某些冲突摩擦。这就使纳税谋划具备很大操作性风险。7.如何管理与防范纳税谋划风险？纳税谋划风险会给公司经营和个人家庭理财带来重大损失，因此对其进行防范与管理是非常必要。面对风险，应当依照风险类型及其产生因素，采用积极有效办法，防止和减少风险发生。普通而言，可从如下几方面进行防范和管理。（1）树立谋划风险防范意识，建立有效风险预警机制。（2）随时追踪政策变化信息，及时、全面地掌握国家宏观经济形势动态变化。（3）统筹安排，综合衡量，减少系统风险，防止纳税谋划行为因顾此失彼而导致公司总体利益下降。（4）注意合理把握风险与收益关系，实现成本最低和收益最大目的。五、案例分析计算题（每题25分，共50分）1.刘先生是一位知名撰稿人，年收入预测在60万元左右。在与报社合伙方式上有如下三种方式可供选取：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。请分析刘先生采用哪种谋划方式最合算。参照答案：对刘先生60万元收入来说，三种合伙方式所合用税目、税率是完全不同，因而使其应纳税款会有很大差别，为她留下很大谋划空间。三种合伙方式税负比较如下：第一，调入报社。在这种合伙方式下，其收入属于工资、薪金所得，合用5%~45%九级超额累进税率。刘先生年收入预测在60万元左右，则月收入为5万元，实际合用税率为30%。应缴税款为：[（50000-）×30%-3375]×12=132300（元）第二，兼职专栏作家。在这种合伙方式下，其收入属于劳务报酬所得，如果按月平均支付，合用税率为30%。应纳税款为：[50000×（1-20%）×30%-]×12=10（元）第三，自由撰稿人。在这种合伙方式下，其收入属于稿酬所得，预测合用税率为20%，并可享有减征30%税收优惠，则其实际合用税率为14%。应缴税款为：600000×（1-20%）×20%×（1-30%）=67200（元）由计算成果可知，如果仅从税负角度考虑，刘先生作为自由撰稿人身份获得收入所合用税率最低，应纳税额至少，税负最低。比作为兼职专栏作家节税52800元（10-67200）；比调入报社节税65100元（132300-67200）。

第二章

纳税谋划及基本办法一、单项选取题（每题2分，共20分）1.负有代扣代缴税款义务单位、个人是（B）。

A.实际负税人

B.扣缴义务人

C.纳税义务人

D.税务机关

2.在税负可以转嫁条件下，纳税人并不一定是（A）。

A.实际负税人

B.代扣代缴义务人

C.代收代缴义务人

D.法人。

3.合用增值税、营业税起征点税收优惠政策公司组织形式是（D）。

A.公司制公司

B.合伙制公司

C.个人独资公司

D.个体工商户

4.一种课税对象同步合用几种级别税率税率形式是（C）。

A.定额税率

B.比例税率

C.超累税率

D.全累税率

5.税负转嫁谋划普通需要借助（A）来实现。

A.价格

B.税率

C.纳税人

D.计税根据

6.下列税种中属于直接税是（C）。

A.消费税

B.关税

C.财产税

D.营业税二、多项选取题（每题2分，共10分）1.按照性质不同，纳税人可分为（BD）。

A.扣缴义务人

B.法人

C.负税人

D.自然人

2.纳税人谋划可选取公司组织形式有（ABCD）。

A.个体工商户

B.个人独资公司

C.合伙公司

D.公司制公司

3.合伙公司是指（ABD）依法在中华人民共和国境内设立普通合伙公司和有限合伙公司。

A.自然人

B.法人

C.国家

D.其她组织

4.税率基本形式有（BCD）。

A.名义税率

B.比例税率

C.定额税率

D.累进税率

5.税负转嫁谋划能否通过价格浮动实现，核心取决于（AC）大小。

A.商品供应弹性

B.税率高低

C.商品需求弹性

D.计税根据形式三、判断正误题1.（√）纳税人可以是法人，也可以是自然人。

2.（×）纳税人和负税人是不一致。

3.（√）个人独资公司不合用增值税、营业税起征点税收优惠。

4.（×）个体工商户不合用增值税、营业税起征点税收优惠。

5.（√）当纳税人应税销售额增值率低于税负平衡点增值率时，普通纳税人税负较小规模纳税人轻

6.（√）税率一定状况下，应纳税额大小与计税根据大小成正比。

7.（×）对计税根据控制是通过相应纳税额控制来实现。

8.（√）税率常被称为“税收之魂”。

9.（√）商品交易行为时税负转嫁必要条件。

10.（√）税负转嫁与供应弹性成正比，与需求弹性成反比。四、简答题（每题10分，共20分）1.纳税人谋划普通办法有哪些？纳税人谋划与税收制度有着紧密联系，不同税种有着不同谋划办法。概括起来，纳税人谋划普通涉及如下谋划办法：（1）公司组织形式选取。公司组织形式有个体工商户、个人独资公司、合伙公司和公司制公司等，不同组织形式，合用税收政策存在很大差别，这给税收谋划提供了辽阔空间。（2）纳税人身份转换。由于不同纳税人之间存在着税负差别，因此纳税人可以通过转换身份，合理节税。纳税人身份转换存在各种状况，例如，增值税普通纳税人与小规模纳税人之间转变，增值税纳税人与营业税纳税人之间身份转变，都可以实现谋划节税。（3）避免成为某税种纳税人。纳税人可以通过灵活运作，使得公司不符合成为某税种纳税人条件，从而彻底规避某税种税款缴纳。2.计税根据谋划普通从哪些方面入手？计税根据是影响纳税人税收承担直接因素，每种税对计税根据规定都存在一定差别，因此对计税根据进行谋划，必要考虑不同税种税法规定。计税根据谋划普通从如下三方面切入：（1）税基最小化。税基最小化即通过合法减少税基总量，减少应纳税额或者避免多缴税。在增值税、营业税、公司所得税谋划中经常使用这种办法。（2）控制和安排税基实现时间。一是推迟税基实现时间。推迟税基实现时间可以获得递延纳税效果，获取货币时间价值，等于获得了一笔无息贷款资助，给纳税人带来好处是不言而喻。在通货膨胀环境下，税基推迟实现效果更为明显，事实上是减少了将来支付税款购买力。二是税基均衡实现。税基均衡实现即税基总量不变，在各个纳税期间均衡实现。在合用累进税率状况下，税基均衡实现可实现边际税率均等，从而大幅减少税负。三是提前实现税基。提前实现税基即税基总量不变，税基合法提前实现。在减免税期间税基提前实现可以享有更多税收减免额。（3）合理分解税基。合理分解税基是指把税基进行合理分解，实现税基从税负较重形式向税负较轻形式转化。3.税率谋划普通办法有哪些？（1）比例税率谋划。同一税种往往对不同征税对象实行不同税率。谋划者可以通过度析税率差距因素及其对税后利益影响，寻找实现税后利益最大化最低税负点或最佳税负点。例如，国内增值税有17%基本税率，尚有13%低税率；对小规模纳税人规定征收率为3%。通过对上述比例税率进行谋划，可以寻找最低税负点或最佳税负点。此外消费税、个人所得税、公司所得税等税种都存在各种不同比例税率，可以进一步谋划比例税率，使纳税人尽量合用较低税率，以节约税金。（2）累进税率谋划。各种形式累进税率都存在一定谋划空间，谋划累进税率重要目是防止税率爬升。其中，合用超额累进税率纳税人对防止税率爬升欲望限度较低；合用全额累进税率纳税人对防止税率爬升欲望限度较强；合用超率累进税率地纳税人对防止税率爬升欲望限度与合用超额累进税率纳税人相似。国内个人所得税中“工资、薪金所得”、“劳务报酬所得”等各种项目所得分别合用不同超额累进税率。对个人所得税来说，采用税率谋划办法可以获得较好谋划效果。4.税负转嫁基本形式有哪些？（1）税负前转。税负前转指纳税人在进行商品或劳务交易时，通过提高价格办法，将其应承担税款向前转移给商品或劳务购买者或最后消费者承担形式。税负前转是卖方将税负转嫁给买方承担，普通通过提高商品售价办法来实现。在这里，卖方也许是制造商、批发商、零售商，买方也也许是制造商、批发商、零售商，但税负最后重要转嫁给消费者承担。由于税负前转是顺着商品流转顺序从生产到零售再到消费过程，因而也叫税负顺转。（2）税负后转。税负后转即纳税人通过压低购进原材料或其商品价格，将应缴纳税款转嫁给原材料或其她商品供应者承担形式。由于税负后转是逆着商品流转顺序从零售到批发、再从批发到生产制造环节过程，因而也叫税负逆转。（3）税负混转。税负混转又叫税负散转，是指纳税人将自己应缴纳税款分散转嫁给多方承担。税负混转普通是在税款不能完全向前顺转，又不能完全向后逆转时所采用办法。例如纺织厂将自身税负一某些用提高布匹价格办法转嫁给后续环节印染厂，另一某些用压低棉纱购进价格办法转嫁给原料供应公司——纱厂，尚有一某些则用减少工资办法转嫁给本厂职工等。严格地说，税负混转并不是一种独立税负转嫁方式，而是税负前转与税负后转等结合。（4）税收资本化。税收资本化亦称赋税折入资本、赋税资本化、税负资本化，它是税负转嫁一种特殊形式，即纳税人以压低资本品购买价格办法，将所购资本品可预见将来应纳税款从所购资本品价格中作一次扣除，从而将将来应纳税款所有或某些转嫁给资本品出卖者。5.影响税负转嫁因素是什么？（1）商品供求弹性。税负转嫁存在于商品交易之中，通过价格变动而实现。课税后若不导致课税商品价格提高，就没有转嫁也许，税负就由卖方自己承担；课税之后，若课税商品价格提高，税负便有转嫁条件。究竟税负如何分派，要视买卖双方反映而定。并且这种反映能力大小取决于商品供求弹性。税负转嫁于供应弹性成正比，与需求弹性成反比。（2）市场构造。市场构造也是制约税负转嫁重要因素。在不同市场构造中，生产者或消费者对市场价格控制能力是有差别，由此决定了在不同市场构造条件下，税负转嫁状况也不同。（3）税收制度。涉及间接税与直接税、课税范畴、课税办法、税率等方面不同都会对税负转嫁产生影响。五、案例分析计算题（每题25分，共50分）1.王先生承租经营一家餐饮公司（有限责任公司，职工人数为20人）。该公司将所有资产（资产总额300000元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100000元，缴完租赁费后经营成果所有归王先生个人所有。年该公司生产经营所得为190000元，王先生在公司不领取工资。试计算比较王先生如何运用不同公司性质进行谋划？参照答案：方案一：如果王先生仍使用原公司营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳公司所得税（依照《中华人民共和国公司所得税法》关于规定，小型微利公司按20%所得税税率缴纳公司所得税。小型微利公司条件如下：第一，工业公司，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；第二，其她公司，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元），并且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，合用5%~35%五级超额累进税率。在不考虑其她调节因素状况下，公司纳税状况如下：应纳公司所得税税额=190000×20%=38000（元）王先生承租经营所得=19-38000=5（元）王先生应纳个人所得税税额=（5-×12）×20%-1250=4350（元）王先生实际获得税后收益=5-4350=47650（元）方案二：如果王先生将原公司工商登记变化为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳公司所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。而不考虑其她调节因素状况下，王先生纳税状况如下：应纳个人所得税税额=（19-×12）×35%-6750=16350（元）王先生获得税后收益=19-16350=73650（元）通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26000元（73650-47650）。2.假设某商业批发公司重要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税购入项目金额为50万元，由税务机关代开增值税专用发票上记载增值税税款为1.5万元。分析该公司采用什么方式节税比较有利。参照答案：依照税法规定，增值税纳税人分为普通纳税人和小规模纳税人。在对这两类纳税人征收增值税时，其计税办法和征管规定不同。普通将年应税销售额超过小规模纳税人原则个人、非公司性单位，不经常发生应税行为公司，视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过原则从事货品生产或提供劳务小规模公司和公司性单位，账簿健全、能精确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送关于税务资料，经公司申请，税务部门可将其认定为普通纳税人。普通纳税人实行进项税额抵扣制，而小规模纳税人必要按照合用简易税率计算缴纳增值税，不实行进项税额抵扣制。普通纳税人与小规模纳税人比较，税负轻重不是绝对。由于普通纳税人应纳税款事实上是以其增值额乘以合用税率拟定，而小规模纳税人应缴税款则是以所有销售额乘以征收率拟定，因而，比较两种纳税人税负轻重需要依照应税销售额增值率来拟定。当纳税人应税销售额增值率低于税负平衡点增值率时，普通纳税人税负轻于小规模纳税人；当纳税人应税销售增值率高于税负平衡点增值率时，普通纳税人税负重于小规模纳税人。依照这种平衡关系，经营者可以合理合法选取税负较轻纳税人身份。按照普通纳税人认定原则，该公司年销售额超过80万元，应被认定为普通纳税人，并缴纳15.5万元（100×17%-1.5）增值税。但如果该公司被认定为小规模纳税人，只需要缴纳3万元（100×3%）增值税。因而，该公司可以将原公司分设为两个批发公司，年销售额均控制在80万元如下，这样当税务机关进行年检时，两个公司将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3%征收率计算缴纳增值税。通过公司分立实现增值税普通纳税人转变为小规模纳税人，节约税款12.5万元。第三章

增值税纳税谋划一、单项选取题（每题2分，共20分）1.国内增值税对购进免税农产品扣除率规定为（C）。

A.7%

B.10%

C.13%

D.17%

2.从事货品批发或零售纳税人，年应税销售额在（C）如下，为小规模纳税人。

A.30万元（含）

B.50万元（含）

C.80万元（含）

D.100万元（含）

3.从事货品生产或提供应税劳务纳税人，年应税销售额在（B）如下，为小规模纳税人。

A.30万元（含）

B.50万元（含）

C.80万元（含）

D.100万元（含）

4.判断增值税普通纳税人与小规模纳税人税负高低时，（A）是核心因素。

A.无差别平衡点

B.纳税人身份

C.合用税率

D.可抵扣进项税额

5.普通纳税人外购或销售货品所支付（C）依7%扣除率计算进项税额准予扣除。

A.保险费

B.装卸费

C.运送费

D.其她杂费

6.下列混合销售行为中应当征收增值税是（A）。

A.家具厂销售家具并有偿送货上门

B.电信部门销售移动电话并提供有偿电信服务

C.装饰公司为客户提供设计并包工包料装修房屋

D.饭店提供餐饮服务同步提供酒水二、多项选取题（每题2分，共10分）1.增值税按日（次）计算和按月计算起征点分别为销售额（ACD）。

A.150~200元

B.200~1000元

C.1500~3000元

D.2500~5000元

2.如下不是增值税条例规定小规模纳税人征收率是（ABC）.

A.17%

B.13%

C.6%

D.3%

3.计算增值税时下列项目不涉及在销售额之内（ABCD）。

A.向购买方收取销项税额

B.受托加工应征消费税所代收代缴消费税

C.承运部门运费发票开具给购货方代垫运费

D.纳税人将该项发票转交给购货方代垫运费三、判断正误题1.（×）提供建筑劳务单位和个人是增值税纳税义务人。

2.（√）从事货品批发或零售纳税人,年应税销售额在80万元（含80万元）如下,为小规模纳税人

3.（×）普通纳税人和小规模纳税人身份可以视经营状况随时申请变更。

4.（×）某大饭店既经营餐饮业，又开办歌舞厅，属于混合销售。

5.（√）向购买方收取销项税额不属于计算增值税销售额。

6.（√）普通纳税人向农业生产者购买农产品准予按照买价和13%扣除率计算进项税额。

7.（√）普通纳税人销售货品准予按照运费金额7%扣除率计算进项税额。

8.（×）销售自来水、天然气合用增值税税率为17%

9.（×）增值税起征点合用范畴限于个体工商户和个人独资公司。四、简答题（每题10分，共20分）1.简述增值税普通纳税人和小规模纳税人划分原则。增值税纳税人分为普通纳税人和小规模纳税人。不同纳税人，计税办法和征管规定也不同。这两类纳税人划分原则为：从事货品生产或提供应税劳务纳税人，以及以从事货品生产或提供应税劳务为主（该项行为销售额占各项应征增值税行为销售额共计比重在50%以上），并兼营货品批发或零售纳税人，年应税销售额在50万元（含50万元）如下，为小规模纳税人；年应税销售额在50万元以上，为增值税普通纳税人。从事货品批发或零售纳税人，年应税销售额在810万元（含80万元）如下，为小规模纳税人；年应税销售额在80万元以上，为普通纳税人。此外，年应税销售额超过小规模纳税人原则个人、非公司性单位、不经常发生应税行为公司，视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过原则，从事货品生产或提供应税劳务小规模公司和公司性单位，账簿健全，能精确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送关于税务资料经公司申请，税务部门可将其认定为普通纳税人。普通纳税人增值税基本合用税率为17%，少数几类货品合用13%低税率，普通纳税人容许进行进项税额抵扣。小规模纳税人合用3%征收率，不得抵扣进项税额。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为普通纳税人后，不得转为小规模纳税人。2.简述混合销售与兼营收入计税规定。按照税法规定，销售货品和提供加工、修理修配劳务应缴纳增值税；提供除加工、修理修配之外劳务应缴纳营业税。但在实际经营中，有时货品销售和劳务提供难以完全分开。因而，税法对涉及增值税和营业税混合销售和兼营收入征税办法做出了规定。在这种状况下，公司要选取营业范畴并考虑缴纳增值税还是营业税。混合销售是指公司同一项销售行为既涉及增值税应税货品又涉及非增值税应税劳务，并且提供应税劳务目是直接为了销售这批货品，两者之间是紧密从属关系。非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税交通运送业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范畴劳务。国内税法对混合销售行为解决有如下规定：从事货品生产、批发或零售公司、公司性单位及个体工商户以及以从事货品生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务公司、公司性单位及个体工商户混合销售行为，视同销售货品，征收增值税；其她单位和个人混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。其中，“以从事货品生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指在纳税人年货品销售额与非应税劳务营业额共计数中，年货品销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。兼营是指纳税人既销售应征增值税应税货品或提供增值税应税劳务，同步又从事应征营业税应税劳务，并且这两种经营活动之间没有直接联系和从属关系。兼营是公司经营范畴多样性反映，每个公司主营业务拟定后，其她业务项目即为兼营业务。兼营重要涉及两种：一种是税种相似，税率不同。例如供销系统公司既经营税率为17%生活资料，又经营税率为13%农业用生产资料；餐厅既经营饮食业，同步又从事娱乐业，前者营业税税率为5%，后者营业税税率为20%。另一种是不同税种，不同税率。即公司在经营活动中，既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目。纳税人兼营非增值税应税项目，应分别核算货品或者应税劳务销售额和非增值税应税项目营业额；未分别核算，由主管税务机关核定货品或者应税劳务销售额。五、案例分析计算题（每题25分，共50分）1.某食品零售公司年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税普通纳税人条件，合用17％增值税税率。该公司年购货金额为80万元（不含税），可获得增值税专用发票。该公司应如何进行增值税纳税人身份谋划？参照答案：该公司支付购进食品价税共计=80×（1+17%）=93.6（万元）收取销售食品价税共计=150（万元）应纳增值税税额税后利润增值率（含税）无差别平衡点增值率表普通纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率含税销售额不含税销售额17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%查无差别平衡点增值率表后发现该公司增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05%（含税增值率），因此成为小规模纳税人可比普通纳税人减少增值税税款缴纳。可以将该公司分设成两个零售公司，各自作为独立核算单位。假定分设后两公司年销售额均为75万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，合用3%征收率。此时：两个公司支付购入食品价税共计=80×（1+17%）=93.6（万元）两个公司收取销售食品价税共计=150（万元）两个公司共应缴纳增值税税额分设后两公司税后净利润共计景观纳税人身份转变，公司净利润增长了52.01-48.2=3.83万元。

第四章

消费税纳税谋划一、单项选取题（每题2分，共20分）1.金银首钻石及钻石饰品消费税在（B）征收。

A.批发环节

B.零售环节

C.委托加工环节

D.生产环节

2.下列各项中符合消费税纳税义务发生时间规定是（B）。

A.进口应税消费品为获得进口货品当天

B.自产自用应税消费品为移送使用当天

C.委托加工应税消费品为支付加工费当天

D.采用预收货款结算方式为收取货款当天

3.合用消费税复合税率税目有（A）。

A.卷烟

B.烟丝

C.黄酒

D.啤酒

4.合用消费税定额税率税目有（C）。

A.卷烟

B.烟丝

C.黄酒

D.白酒

5.合用消费税比例税率税目有（B）。

A.卷烟

B.烟丝

C.黄酒

D.白酒

6.下列不并入销售额征收消费税有（C）。

A.包装物销售

B.包装物租金

C.包装物押金

D.逾期未收回包装物押金二、多项选取题（每题2分，共10分）1.下列物品中属于消费税征收范畴有（ABCD）。

A.汽油和柴油

B.烟酒

C.小汽车

D.鞭炮、焰火

2.合用消费税复合税率税目有（ACD）。

A.卷烟

B.雪茄

C.薯类白酒

D.粮类白酒

3.合用消费税定额税率税目有（BCD）。

A.白酒

B.黄酒

C.啤酒

D.汽油

4.消费税税率分为（ABC）。

A.比例税率

B.定额税率

C.复合税率

D.累进税率三、判断正误题1.（×）金银首饰消费税在委托加工时收取。

2.（√）委托加工应税消费品以委托人为消费税纳税义务人。

3.（√）国内现行消费税设立14个税目。

4.（×）自行加工消费品比委托加工消费品要承担消费税承担小。

5.（×）纳税人采用预收货款结算方式销售消费品，其纳税义务发生时间为收取货款当天。

6.（√）消费税采用“一目一率”办法。

7.（×）消费税税率采用比例税率、定额税率和累进税率形式。

8.（×）用于投资应税消费品应按照销售消费品计算缴纳消费税。

9.（√）包装物押金单独记账核算不并入销售额计算缴纳消费税。四、简答题（每题10分，共20分）1.简述消费税纳税人谋划原理。由于消费税只对被选定“应税消费品”征收，只有生产销售或委托加工应税消费品公司和个人才是消费税纳税人。因此针对消费税纳税人谋划普通是通过公司合并以递延税款几年时间。合并会使本来公司间销售环节转变为公司内部原材料转让环节，从而递延某些消费税税款缴纳时间。如果两个合并公司之间存在着原材料供求关系，则在合并前，这笔原材料转让关系为购销关系，应当按照正常购销价格缴纳消费税。而在合并后，公司之间原材料供应关系转变为公司内部原材料转让关系，因而，这一环节不用缴纳消费税，而是递延后来销售环节再缴纳。如果后一种环节消费税税率较前一种环节低，则可直接减轻公司消费税税负。这是由于，前一环节应征消费税税款延迟到背面环节征收时，由于背面环节税率较低，则合并前公司间销售额，在合并后因合用了较低税率而减轻了公司消费税税负。2.为什么选取合理加工方式可以减少消费税应纳税额？《消费税暂行条例》规定：委托加工应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工应税消费品，委托方用于持续生产应税消费品，所纳税款可以按规定抵扣。《消费税暂行条例实行细则》规定：委托加工应税消费品收回后直接销售，不再征收消费税。依照这些规定，在普通状况下，委托加工应税消费品收回后不再加工而直接销售，也许比完全自行加工方式减少消费税缴纳，这是由于计算委托加工应税消费品应缴纳消费税税基也不会不大于自行加工应税消费品税基。委托加工应税消费品时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税税基为构成计税价格或同类产品销售价格；自行加工应税消费品时，计税税基为产品销售价格。在普通状况下，委托方收回委托加工应税消费品后，要以高于委托加工成本价格销售，这样，只要收回应税消费品计税价格低于收回后直接出售价格，委托加工应税消费品税负就会低于自行加工应税消费品税负。在各有关因素相似状况下，自行加工方式税后利润至少，税负最重；某些委托加工次之；所有委托加工方式税负最低。3.简述消费税税率谋划原理。消费税税率由《消费税暂行条例》所附《消费税税目税率（税额）表》规定，每种应税消费品所合用税率均有明确界定，并且是规定。消费税按不同消费品划分税目，税率在税目基本上，采用“一目一率”办法，每种应税消费品消费税率各不相似，这种差别性为消费税税率纳税谋划提供了客观条件。（1）消费税在某些税目下设立了各种子目，不同子目合用不同税率，由于同一税目不同子目具备诸多共性，纳税人可以创造条件将一项子目转为另一项子目，在不同税率之间进行选取，择取较低税率纳税。（2）应税消费品级别不同，税法规定消费税税率也不同。税法以单位定价为原则拟定级别，即单位定价越高，级别就越高，税率也就越高。同样消费品，税目相似，但子目不同其所合用税率也不相似。因此对某些在价格临界点附近消费品，纳税人可以积极减少价格，使其类别发生变化，从而合用较低税率。（3）消费税兼营向我指是消费税纳税人同步经营两种以上税率应税消费品行为。现行消费税政策规定，纳税人兼营不同税率应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品销售额和销售数量，未分别核算，从高合用税率。这一规定规定公司在有兼营不同税率应税消费品状况下，要健全财务核算，做到账目清晰，并分别核算各种应税消费品销售状况，以免由于自身财务核算部门去导致本应合用低税率应税消费品从高合用税率，增长税率。（4）在现实生产经营活动中，为增进产品销售，提高产品档次，诸多公司选取将产品搭配成礼物套装成套销售。现行消费税政策规定，纳税人如将合用高低不同税率应税消费品（获奖应税消费品和非应税消费品）组套销售，无论与否分别核算均按组套内各应税消费品中合用最高税率计算缴纳消费税。因而，公司对于成套销售收益与税负应全面进行权衡，看有无必要搭配成成套商品对外销售，避免导致不必要税收承担。如果成套销售收益不不大于由此而增长税负，则可以选取成套销售，否则不应采用此办法。五、案例分析计算题（每题25分，共50分）1.某卷烟厂生产卷烟每条调拨价格75元，当月销售6000条。这批卷烟生产成本为29.5元／条，当月分摊在这批卷烟上期间费用为8000元。假设公司将卷烟每条调拨价格调低至68元呢？（国内现行税法规定，对卷烟在一方面征收一道从量税基本上，再按价格不同征收不同比例税率。对于每条调拨价格在70元以上（含70元）卷烟，比例税率为56%；对于每条调拨价格在70元如下（不含70元）卷烟，比例税率为36％。）

计算分析该卷烟厂应如何进行谋划减轻消费税税负（在不考虑其她税种状况下）？参照答案：该卷烟厂如果不进行纳税谋划，则应按56%税率缴纳消费税。公司当月应纳税款和赚钱状况分别为：应纳消费税税额销售利润=75×6000-29.5×-8000=9400（元）不难看出，该厂生产卷烟价格为75元，与临界点70元相差不大，但合用税率相差20%。公司如果积极将价格调低至70元如下，也许大大减轻税负，弥补价格下降带来损失。假设公司将卷烟每条调拨价格调低至68元，那么公司当月纳税和赚钱状况分别如下：应纳消费税销售利润=68×6000-29.5×-8000=72520（元）通过比较可以发现，公司减少调拨价格后，销售收入减少4元（75×600-68×6000），但应纳消费税款减少105120元（25），税款减少远远不不大于销售收入减少，从而使销售利润增长了63120元（72520-9400）。2.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品，公司把几种销路比较好产品和该款面霜组套销售，其中涉及：售价40元洗面奶，售价90元眼影、售价80元粉饼以及该款售价120元新面霜，包装盒费用为20元，组套销售定价为350元。（以上均为不含税价款，依照现行消费税税法规定，化妆品税率为30%，护肤护发品免征消费税）。

计算分析该公司应如何进行消费税谋划？参照答案：以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护法品，不属于消费税征收范畴，眼影和粉饼属于化妆品，合用30%税率。如果采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需缴纳消费税。应纳税额而如果变化做法，化妆品公司在将其生产商品销售给商家时，暂时不组套（配比好各种商品数量），并按不同商品销售额分别核算，分别开具发票，由商家按照设计组套包装后再销售（事实上只是将组套包装地点，环节调节一下，向后推移），则：化妆品公司应缴纳消费税为每套（）=72.86（元）两种状况相比，第二种办法每套产品可以节约税款77.14元（150-72.86）。

第五章

营业税纳税谋划一、单项选取题（每题2分，共20分）1.娱乐业适应营业税税率为（D）幅度税率，由各省在规定幅度内，依照本地状况拟定。

A.3%-20%

B.15%-20%.

C.5%-15%

D.5%-20%

2.下列各项收入中可以免征营业税是（B）。

A.高等学校运用学生公寓为社会服务获得收入

B.个人销售购买超过5年普通住房

C.个人出租自由住房获得租金收入

D.单位销售自建房屋获得收入

3.下列各项不属于营业税征收范畴是（C）。

A.物业管理公司代收电费获得手续费收入

B.金融机构实际收到结算罚款、罚息收入

C.非金融机构买卖股票、外汇等金融商品获得收入

D.拍卖行拍卖文物古董获得手续费收入

4.下列各行业中适应3%营业税税率行业是（A）。

A.文化体育业

B.金融保险业

C.服务业

D.娱乐业

5.下列各行业中合用5%营业税税率行业是（B）。

A.文化体育业

B.金融保险业

C.交通运送业

D.建筑业二、多项选取题（每题2分，共10分）1.一项销售行为如果既涉及营业税应税劳务又涉及增值税应税货品，可以称为（AC）。

A.缴纳增值税混合销售行为

B.缴纳增值税兼营行为

C.缴纳营业税混合销售行为

D.缴纳营业税兼营行为

2.下列各项中应视同销售货品行为征收营业税有（AD）。

A.动力设备安装

B.将委托加工货品用于非应税项目

C.销售代销货品

D.邮局出售集邮商品

3.下列各项中应计入营业额计征营业税有（BCD）。

A.家具公司销售全套卧室家具送货上门

B.歌舞厅获得销售酒水收入

C.装修公司装修工程使用材料

D.金融机构当期收到罚息收入

4.营业税按日（次）计算和按月计算起征点分别为销售额（AD）。

A.100元

B.100~500元

C.500~1000元

D.1000~5000元三、判断正误题1.（√）转让无形资产单位和个人是营业税纳税义务人。

2.（√）以无形资产投资入股，风险共担，利益共享不征收营业税。

3.（×）未经批准单位从事融资租赁业务，货品所有权转让给承租方缴纳营业税，不缴纳增值税。

4.（√）混合销售行为涉及货品和非应税劳务时针对一项销售行为而言。

5.（√）国内现行营业税共设立了9个税目。

6.（×）营业税按次纳税起征点为每次（日）营业额500元。

7.（√）营业税起征点合用范畴限于个人。四、简答题（每题10分，共20分）1.简述营业税纳税人谋划中如何避免成为营业税纳税人。经营者可以通过纳税人之间合并避免成为营业税纳税人。例如，合并公司一方所提供应缴营业税劳务恰恰是合并公司另一方生产经营活动中所需要。在合并此前，这种互相间提供劳务行为是营业税应税行为，应当缴纳营业税。而合并后来，由于合并各方形成了一种营业税纳税主体，各方互相提供劳务行为属于公司内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税。通过使某些原在境内发生应税劳务转移至境外办法避免成为营业税纳税人。国内《营业税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产单位和个人，为营业税纳税义务人。而“境内”是指：其一，提供或者接受《营业税暂行条例》规定劳务单位或者个人在境内；其二，所转让无形资产（不含土地使用权）接受单位或者个人在境内；其三，所转让或者出租土地使用权土地在境内；其四，所销售或者出租不动产在境内。此外，单位以承包、承租、挂靠方式经营，承包人、承租人、挂靠人（如下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（如下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担有关法律责任，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。经营者可以依照自身状况，将某些跨境劳务或承包、承租劳务排出在上述规定纳税人范畴之外，避免成为营业税纳税人。2.简述营业税纳税人谋划中兼营行为和混合销售行为纳税谋划。兼营应税劳务与货品或非应税劳务行为，应分别核算应税劳务营业额与货品或非应税劳务销售额。不分别核算或不能精确核算，对其应税劳务与货品或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。如果公司货品销售与其营业税应税劳务不分别核算，那么，其提供劳务收入应与货品销售收入一并进行缴纳增值税，从而加重纳税人税收承担。因而，纳税人应加强核算，相应税劳务和非应税货品进行分别核算，并分别计税。纳税人兼营不同税目应税劳务，应当分别核算不同税目营业额、转让额、销售额，然后按各自合用税率计算应纳税额；为分别核算，从高合用税率计算应纳税额。例如，既经营饮食业又经营娱乐业餐厅，若不分别核算各自营业额，将按照娱乐业额20%税率计征营业税，从而加重了公司税收承担。因而，纳税人应精确核算兼营不同税目，避免从高合用税率。税法规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货品，为混合销售行为。从事货品生产、批发或零售公司、公司性单位及个体经营者混合销售行为，视为销售货品，征收增值税，不征收营业税；其她单位和个人混合销售行为，视为提供劳务，应当征收营业税。由于混合销售时在同一项业务中包括合用不同税种收入，公司普通很难通过简朴分开核算两类收入，为此，需通过单独成立承担营业税业务独立核算公司来将两类业务收入分开，以合用不同税种计算应缴税款。五、案例分析计算题（每题25分，共50分）1.某建材销售公司重要从事建材销售业务，同步为客户提供某些简朴装修服务。该公司财务核算健全，被本地国税机关认定为增值税普通纳税人。年，该公司获得建材销售和装修工程收入共计292万元，其中装修工程收入80万元，均为含税收入。建材进货可抵扣增值税进项税额17.44万元。

请为该公司设计纳税谋划方案并进行分析。参照答案：如果该公司未将建材销售收入与装修工程收入分开核算，两项收入一并计算缴纳增值税，应纳税款为：应纳增值税税额如果该公司将建材销售收入与装修工程收入分开核算，则装修工程收入可以单独计算缴纳营业税，合用税率为3%。共应缴纳流转税：应纳增值税税率应纳营业税税额=80×3%=2.4（万元）共应缴纳流转税=13.36+2.4=15.76（万元）比未分别核算少缴流转税=24.99-15.76=9.23（万元）从本案例可以看出，普通公司兼营营业税应税劳务和增值税应税货品销售时，如不分开核算，所有收入会一并按照增值税计算缴税，合用税率很高（17%），而劳务收入某些普通很少有可以抵扣进项税额，故实际税收承担很重。纳税人如果将两类业务收入分开核算，劳务收入某些即可按营业税计税，合用税率仅为3%（或5%），可以明显减少公司实际税负。第六章

公司所得税纳税谋划一、单项选取题（每题2分，共20分）1.公司所得税纳税义务人不涉及下列哪类公司？（D）

A.国有、集体公司

B.联营、股份制公司

C.私营公司D.个人独资公司和合伙公司

2.下列各项中不计入当年应纳税所得额征收公司所得税是（C）。

A.生产经营收入

B.接受捐赠实物资产

C.按规定缴纳流转税

D.纳税人在基建工程中使用本公司产品

3.公司用于公益性、救济性捐赠支出可以如何扣除？（D）

A.所有收入3%比例扣除

B.年度利润总额3%扣除

C.所有收入12%比例扣除

D.年度利润总额12%扣除

4.公司发生与生产经营业务直接有关业务招待费可以如何扣除？（C）

A.按实际发生50%扣除但不能超过当年营业收入5%

B.按实际发生50%扣除但不能超过当年营业收入10%

C.按实际发生60%扣除但不能超过当年营业收入5%

D.按实际发生60%扣除但不能超过当年营业收入10%

5.公司所得税规定不得从收入中扣除项目是（D）。

A.职工福利费

B.广告宣传费

C.公益性捐赠

D.赞助费支出二、多项选取题（每题2分，共10分）1.某公司以房地产对外投资，在计算公司所得税应纳税所得额时，准予扣除税金涉及（ABD）。

A.土地使用税

B.营业税

C.增值税

D.印花税

2.公司所得税纳税义务人涉及（AC）。

A.国有公司

B.个人独资公司

C.股份制公司

D.合伙公司

3.下列容许在公司所得税应纳税所得额中据实扣除有（ABC）。

A.公司财产保险费

B.向金融机构借款利息支出

C.转让固定资产费用

D.公司赞助支出

4.如下应计入公司所得税应纳税所得额计征收入有（BCD）。

A.国家债券利息收入

B.固定资产租赁收入

C.公司收到财政性补贴

D.出口退回消费税

5.在计算公司所得税时准予按比例扣除项目有（ACD）。

A.公司职工福利费用

B.向金融机构借款利息支出

C.公司业务招待费

D.公司广告费

6.在计算公司所得税时准予扣除税费有（ABCD）。

A.消费税

B.营业税

C.城建税

D.资源税三、判断正误题1.（√）合伙制公司不合用公司所得税。

2.（√）年应税所得额不超过30万元，符合条件小型微利公司合用20%所得税率。

3.（√）居民公司承担全面纳税义务。

4.（×）分公司具备独立法人资格，承担全面纳税义务。

5.（√）子公司具备独立法人资格，独立计算盈亏，计算应缴公司所得税税款。

6.（√）公司应纳税所得额计算应遵循权责发生制原则。

7.（×）符合规定业务招待费可以按照发生额60%在计算应纳税所得额时扣除，但最高不得超过

当年销售收入5%。

8.（×）已足额提取折旧但仍在使用固定资产继续计算折旧从应纳税所得额中扣除。

9.（√）向投资者支付股息不得在计算应纳税所得额时扣除。

10．（√）公司所得税基本税率是25%。四、简答题（每题10分，共20分）1.公司制公司与个人独资公司、合伙制公司纳税谋划要考虑哪些因素？通过公司制公司与个人独资公司、合伙制公司身份调节，可以使在同样所得状况下所缴纳所得税浮现差别。那么，究竟是公司制公司应交所得税较少还是个人独资公司、合伙制公司应交所得税较少呢？这需要考虑如下几方面因素：（1）不同税种名义税率差别。公司制公司合用25%（或者20%）公司所得税比例税率；而个人独资公司、合伙制公司使用最低5%、最高35%个人所得税超额累进税率。由于合用比例税率公司制公司税负是较为固定，而合用超额累进税率个人独资公司、合伙制公司税负是随着应纳税所得额增长而增长，因而，将两者进行比较就会看到，当应纳税所得额比较少时，个人独资公司、合伙制公司税负低于公司制公司；当应纳税所得额比较多时，个人独资公司、合伙制公司税负重于公司制公司。事实上，当年应纳税所得额很大时，个人独资公司、合伙制公司实际税负就会趋近于35%。（2）与否重复计缴所得税。公司制公司营业利润在公司环节缴纳公司所得税，税后利润作为股息分派给投资者，个人投资者还要缴纳一次个人所得税。而个人独资公司、合伙制公司营业利润不缴纳公司所得税，只缴纳个人所得税。前者要缴纳公司与个人两个层次所得税；后者只在一种层次缴纳所得税。（3）不同税种税基、税率构造和税收优惠差别。综合税负是各种因素共同作用成果，不能只考虑一种因素，以偏概全。进行公司所得税纳税人谋划时，要比较公司公司制与个人独资公司税基、税率构造和税收优惠等各种因素，普通而言，公司制公司合用公司所得税优惠政策比较多，此外，公司所得税为公司采用不同会计解决办法留有较大余地，使公司有更多机会运用恰当会计解决办法减轻税负。而个人独资公司、合伙制公司由于直接合用个人所得税，因而不能享有这些优惠。因而，当公司可以享有某项公司所得税优惠政策时，作为公司制公司实际税负也许会低于个人独资公司。（4）合伙制公司合伙人数越多，按照低税率计税次数越多，总体税负越轻。2.简述拟定公司所得税应纳税所得额时容许扣除项目法律规定。公司实际发生与获得收入关于合理支出，涉及成本、费用、税金、损失和其她支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（1）公司发生合理工资、薪金支出，准予扣除；公司依照国务院关于主管部门或者省级人民政府规定范畴和原则为职工缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；公司为投资者或者职工支付补充养老保险费、补充医疗保险费、，在国务院财政、税务主管部门规定范畴和原则内，准予扣除；公司在生产经营活动中发生合理不需要资本化借款费用，准予扣除；公司发生职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%某些，准予扣除；公司拨缴工会经费，不超过工资、薪金总额2%某些，准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，公司发生职工教诲经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%某些，准予扣除，超过某些，准予在后来纳税年度结转扣除；公司发生与生产经营活动关于业务招待费支出，按照发生额60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入5‰；公司发生符合条件广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%某些，准予扣除，超过某些准予在后来纳税年度结转扣除；公司依照法律、行政法规关于规定提取用于环保、生态恢复等方面专项资金，准予扣除，上述专项资金提取后变化用途，不得扣除；公司参加财产保险，按照规定缴纳保险费，准予扣除。（2）公司发生公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内某些，准予在计算应纳税所得额时扣除。（3）公司按照规定计算固定资产折旧，准予扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用固定资产；以经营租赁方式租入固定资产；以融资租赁方式租出固定资产；已足额提取折旧仍继续使用固定资产；与经营活动无关固定资产；单独估价作为固定资产入账土地；其她不得计算折旧扣除固定资产。（4）公司按照规定计算无形资产摊销费用，准予扣除。但自行开发支出已在计算应纳税所得额时扣除无形资产、自创商誉、与经营活动无关无形资产以及其她不得计算摊销费用无形资产摊销费用不得扣除。3.简述公司所得税应纳税额计算时费用项目纳税谋划普通思路。公司生产经营中期间费用是指公司在一定经营期间所发生费用，涉及销售费用、管理费用、财务费用。这些费用大小直接影响着公司应纳税所得额。国内《公司所得税法实行条例》对容许扣除项目和不容许扣除项目都作了明确规定，这样，从涉税角度看，公司费用项目可以分为三类：税法有扣除原则费用项目、税法没有扣除原则费用项目、税法予以优惠费用项目。公司在进行纳税谋划时，可以依照税法对这三类费用不同规定分别做出安排。（1）对于税法有扣除原则费用项目，要分项理解税法规定有关内容，涉及各项费用列支范畴、原则及详细计算办法，并应注意税法在一定期期内也许调节与变动。国内从1月1日起实行《公司所得税法》规定此类费用重要有：职工福利费、职工教诲经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等。在精确把握此类费用列支范畴、原则前提下，可以采用谋划办法有：第一，遵循税法规定列支范畴、原则进行抵扣，避免因纳税调节而增长公司税负。或者说，此类费用实际支出尽量不要超过税法规定原则。由于一旦超过原则，就意味着超过原则某些也同样需要缴纳公司所得税。第二，对税法容许扣除各项费用，按其规定原则尽量用足，使其得以充分抵扣。由于，既然税法规定容许扣除，就阐明原则之内费用支出事实上是税法提供免税空间，如果没有充分抵扣，阐明公司没有最大限度运用税法予以免税空间。结合第一点和第二点，可以说，如果公司对税法有扣除原则规定各项费用实际支出恰恰与税法规定扣除原则相似，则阐明公司在这方面谋划是最到位。第三，在合理范畴内恰当转化费用项目，将有扣除原则费用项目通过会计解决转化为没有扣除原则费用项目。加大扣除项目总额，减少公司应纳税所得额。（2）税法没有扣除原则费用项目，涉及劳动保护费、办公费、差旅费、董事会费、征询费、诉讼费、资料及物业费、车辆使用费、长期待摊费用摊销以及各项税金等。对于此类费用可采用谋划办法有：第一，按照国家财务制度规定对的设立费用项目，合理加大费用开支。对的设立费用项目才干保证纳税申报时将税法有扣除原则费用项目与没有扣除原则费用项目精确区别开来，得到税务机关承认，避免由于两类费用划分不清而被税务机关进行纳税调节。合理加大税法没有扣除原则费用项目开支可恰当冲减应纳税所得额，减轻公司所得税承担。第二，选取合理费用分摊办法。对于国家财务制度规定有各种摊销办法费用项目，应依照本公司详细状况采用有助于公司减轻税负办法。例如，对低值易耗品、无形资产、长期待摊费用等摊销办法选取，应依照纳税人不同步期赚钱状况而定：在赚钱年度，应选取使费用尽快得到分摊办法，使其抵税作用尽早发挥，推迟所得税纳税时间；在课税前弥补亏损年度，应尽量合理、合法地加大费用开支，不要挥霍费用分摊抵税效应；在享有税收优惠年度，应选取能使减免税年度摊销额最小、正常年度摊销额增大摊销办法。（3）对税法予以优惠费用项目，应创造条件，充分享有税收优惠政策。如国内《公司所得税法》和《公司所得税法实行条例》规定：公司安顿符合《中华人民共和国残疾人保障法》中规定残疾人员所支付工资可以在税前加计扣除，即在按照支付给残疾职工工资据实扣除基本上，可按照支付给残疾职工工资100%加计扣除。为充分运用这项政策，纳税人可依照公司各生产经营岗位实际需要，对聘任残疾人员并不影响其工作效率岗位可聘任某些残疾人员，聘任残疾人员应符合《中华人民共和国残疾人保障法》中规定。五、案例分析计算题（每题25分，共50分）1.个人投资者李先生欲投资设立一小型工业公司，预测年应纳税所得额为18万元。该公司人员及资产总额均符合小型微利公司条件，合用20％公司所得税税率。计算分析李先生以什么身份纳税比较适当。参照答案：李先生如成立公司制公司，则：年应纳公司所得税税额=180000×20%=36000（元）应纳个人所得税税额=180000×（1-20%）×20%=28800（元）共应纳所得税税额=36000+28800=64800（元）所得税税负李先生如成立个人独资公司，则：应纳个人所得税税额=180000×35%-6750=56250（元）所得税税负可见，成立公司制公司比城里个人独资公司多缴所得税8550元（64800-56250），税负增长4.75%（36%-31.25%）。2.某公司为树立良好社会形象，决定通过本地民政部门向某贫困地区捐赠300万元，年和年预测公司会计利润分别为1000万元和2000万元，公司所得税率为25％。该公司制定了两个方案：方案一，年终将300万所有捐赠；方案二，年终捐赠100万元，年再捐赠200万元。

从纳税谋划角度来分析两个方案哪个对更有利。参照答案：方案一：该公司底捐赠300万元，只能在税前扣除120万元（1000×12%）超过120万元某些不得在税前扣除。方案二：该公司分两年进行捐赠，由于和会计利润分别为1000万元和万元，因而两年分别捐赠100万元、200万元均没有超过扣除限额，均可在税前扣除。通过比较，该公司采用方案二与采用方案一对外捐赠金额相似，但方案二可以节税45万元（180×25%）。第七章

个人所得税纳税谋划一、单项选取题（每题2分，共20分）1.个人所得税下列所得一次收入过高，可以实行加成征收（B）。

A.稿酬所得

B.劳务报酬所得

C.红利所得

D.偶尔所得

2.下列不属于个人所得税征税对象是（A）。

A.国债利息

B.股票红利

C.储蓄利息

D.保险赔款

3.个人所得税居民纳税人暂时离境是指在一种纳税年度内（D）离境。

A.一次不超过40日

B.多次合计不超过100日

C.一次不超过30日或者多次合计不超过180日

D.一次不超过30日或者多次合计不超过90日

4.下列合用个人所得税5%~45%九级超额累进税率是（B）。

A.劳务报酬

B.工资薪金

C.稿酬所得

D.个体工商户所得

5.下列合用个人所得税5%~35%五级超额累进税率是（D）。

A.劳务报酬

B.工资薪金

C.稿酬所得

D.个体工商户所得二、多项选取题（每题2分，共10分）1.下列属于个人所得税纳税人有（ABC）。

A.在中华人民共和国境内有住所

B.在中华人民共和国境内无住所但居住满半年

C.在中华人民共和国境内无住所但居住满1年

D.在中华人民共和国境内有住所但未居住

2.如下可以免征个人所得税有（BCD）。

A.购物抽奖

B.领取住房公积金

C.省级见义勇为奖金

D.教诲储蓄利息

3.下列不能以月为一次拟定个人所得税应纳税所得额有（BCD）。

A.个体工商户生产经营所得

B.对企事业单位承包经营所得

C.特许权使用费所得

D.劳务收入

4.下列个人所得合用20%比例税率有（BD）。

A.劳务报酬所得

B.偶尔所得

C.个体工商户生产、经营所得D.特许权使用费所得

5.下列个人所得，在计算应纳税所得额时，每月减除费用元项目有（BCD）。

A.偶尔所得

B.工资薪金所得

C.企事业单位承包经营、承租经营所得

D.个体工商户生产、经营所得

6.下列个人所得采用比较明显超额累进税率形式有（ABCD）。

A.劳务报酬所得

B.个体工商户生产、经营所得

C.工资薪金所得

D.个人承包、承租所得三、判断正误题1.（×）个人所得税居民纳税人承担有限纳税义务。

2.（×）个人所得税非居民纳税人承担无限纳税义务。

3.（√）每月均衡发工资可以最大限度减少个人所得税承担。

4.（×）现行个人所得税对年终奖计征时先除以12再拟定合用税率，然后扣除12个月速算扣除数。

5.（√）工资薪金所得合用5%—45%9级超额累进税率。

6.（√）当个人所得税应纳税所得额较低时，工资薪金所得合用税率低于劳务所得合用税率。

7.（×）劳务报酬所得超过50000元某些应按应纳税所得额加征十成。

8.（√）稿酬所得实际合用税率是14%。

9.（√）计算财产租赁所得个人所得税应纳税额时，每次可扣除800元修缮费。四、简答题（每题10分，共20分）1.简述工资薪金所得谋划方式。工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而获得工资、薪金、奖金、年终嘉奖、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇关于其她所得。工资、薪金所得合用5%~45%九级超额累进税率，当获得收入达到某一档次时，就要支付与该档次税率相相应税额，也就是说，月收入越高，税率越高，所缴纳个人所得税也就越多。工资薪金所得惯用谋划方式有：（1）工资、薪金所得均匀谋划。对于累进税率纳税项目，应纳税计税根据在各期分布越平均，越有助于节约纳税支出。要最大限度地减少个人所得税承担，就必要尽量每月均衡发放工资，从而减少工资、薪金所得合用高档税率征税某些。（2）工资、薪金所得福利化谋划。获得高薪可以提高每个人消费满足限度，但是由于工资、薪金所得合用个人所得税税率是累进，随着收入提高，税收承担也会加重。当累进到一定限度时，新增薪金带给纳税人可支配钞票将会逐渐减少。而把向员工支付钞票性工资转为为员工提供福利不但可以增长员工满足限度，还可以减轻其税负。（3）全年一次性奖金谋划。初，国家税务总局出台了《国家税务总局关于调节个人获得全年一次性奖金等计算征收个人所得税办法问题告知》规定，从1月1日起，纳税人获得全年一次性奖金，单独作为一种月工资薪金所得计算纳税，但在计征时，应先将雇员当月内获得全年一次性奖金除以12，按其商数拟定合用税率和速算扣除数。如果在发放一次性奖金当月，雇员工资、薪金所得低于税法规定费用扣除额，应将全年一次性奖金减除雇员当月工资、薪金所得低于费用扣除额差额后余额，按上述办法拟定全年一次性奖金合用税率和速算扣除数。该《告知》明确，在一种纳税年度里，对每一种纳税人，该计算办法只容许采用一次。同步，雇员获得除全年一次性奖金以外其她各种名录奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金合并，按税法规定计算缴纳个人所得税。2.个人所得税中劳务报酬所得均有哪些谋划方式？劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣劳务所获得所得。劳务报酬所得以每次收入额减除一定费用后余额为应纳税所得额，合用20%比例税率。每次收入局限性4000元可扣除800元费用，收入额在4000元以上可以扣除20%费用计算缴纳个人所得税。对劳务报酬所得一次收入畸高，可实行加成征收。相应纳税所得额超过0元至50000元某些，依照税法规定计算应纳个人所得税税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元某些加征十成。这种做法事实上相称于劳务报酬所得合用20%，30%，40%三级超额累进税率。劳务报酬所得谋划普通有如下方式：（1）劳务报酬所得获得时间谋划对于劳务报酬所得，税法依照不同劳务项目特点规定：属于一次性收入，以获得该项收入为一次；属于同一项目持续性收入，以一种月内获得收入为一次。如果将劳务报酬所得分为各种月获得，那么就可以分开核算个人所得税，增长扣除额，从而减少税负。（2）劳务报酬获得项目谋划劳务报酬属于同一项目持续性收入，以一种月内获得收入为一次。这里“同一项目”，是指税法中关于劳务报酬所得列举详细劳务项目中某一单项，如果兼有不同项目劳务报酬所得，应当分到减除费用，计算缴纳个人所得税。（3）劳务报酬获得人员谋划对多人合伙承担同一劳务而言，劳务需求方是依照该项劳务自身支付报酬，而承担劳务者则是依照合伙者人数和工作量分派报酬。对同一项劳务报酬而言，承担劳务者为一人和多人，其税负是不同样。（4）劳务报酬支付次数谋划对于某些行业具备一定阶段性收入所得，即在某个时期收入也许较多，而在另某些时期收入也许会很少甚至没有收入时，就也许在收入较多时合用较高税率，而在收入较低时合用较低税率，甚至也许低于免征额，导致总体税负高。这时，较为平均地在各月支付纳税人劳务报酬，就可以使该项所得合用较低税率。（5）劳务报酬费用转移谋划为她人提供劳务获得劳务报酬者，可以将本应由自己承担费用改由对方承担，以达到减少个人所得税税负目。纳税人可以规定被服务方提供伙食、交通以及其她方面服务，而相应减少名义上劳务报酬总额，从而使劳务报酬应纳税所得额相应减少，减少应缴纳个人所得税，这比直接获得较高劳务报酬但支付较多税收利，这样可使获得劳务报酬者在总体上保持更高税后收益水平。（6）劳务报酬所得与特许权使用费所得转换谋划依照《个人所得税法实行条例》规定，劳务报酬所得属于个人独立从事各种非雇佣劳务所获得所得，其所得性质属于劳动所得。而特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术权以及其她特许权获得所得。税法规定纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象而获得所得，应按劳务报酬所得项目计算纳税。纳税人在广告设计、制作、发布过程后提供其她劳务获得所得，视其状况分别按照税法规定劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等应税项目计算纳税。纳税人应分清自己提供是哪种应税行为，将劳务报酬所得、稿酬所得以及特许权使用费所得区别开来分别依照不同税率纳税，这样才干有效减少税负。3.简述利息、股息和红利所得谋划办法。利息、股息和红利所得是指个人拥有债权、股权而获得利息、股息和红利所得。依照税法规定，个人获得利息所得，除国债和国家发行金融债券外，均应依法缴纳个人所得税。此外规定，对个人获得教诲储蓄存款利息所得以及国务院财政