直接法和间接法-现金流量表

直接法和间接法

编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。

采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

工作底稿法

采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是：

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当其业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

T型账户法

采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T型账户法的程序是：

第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。

第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。

第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。

第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。

分析填列法

分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

实例操作讲解一：现金流量表编制示例

天华股份有限公司其他相关资料如下：

1．20×6年度利润表有关项目的明细资料如下：

（1）管理费用的组成：职工薪酬17100元，无形资产摊销60000元，折旧费20000元，支付其他费用60000元。

（2）财务费用的组成：计提借款利息11500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30000元。

（3）资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30000元。上年年末坏账准备余额为900元。

+（200000-100000）+（100000-100000）-324900-80000

=392266（元）

（3）支付给职工以及为职工支付的现金

=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬

+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）

-[应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额]

=324900+17100+（110000-180000）-（0-28000）

=300000（元）

（4）支付的各项税费

=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税——已交税金）

-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）

=92800+2000+100000-（20097-0）

=174703（元）

（5）支付其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用

=60000+20000

=80000（元）

（6）收回投资收到的现金

=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益

=16000+500

=16500（元）

（7）取得投资收益所收到的现金

=收到的股息收入

=30000（元）

（8）处置固定资产收回的现金净额

=300000+（800-500）

=300300（元）

（9）购建固定资产支付的现金

=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬

=101000+300000+200000

=601000（元）

（10）取得借款所收到的现金=560000（元）

（11）偿还债务支付的现金

=250000+1000000

=1250000（元）

（12）偿还利息支付的现金=12500（元）

2．将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：

（1）资产减值准备=900+30000=30900（元）

（2）固定资产折旧=20000+80000=100000（元）

（3）无形资产摊销=60000（元）

（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）=-50000（元）

（5）固定资产报废损失=19700（元）

（6）财务费用=11500（元）

（7）投资损失（减：收益）=-31500（元）

（8）递延所得税资产减少=0-7500=-7500（元）

（9）存货的减少=2580000-2484700=95300（元）

（10）经营性应收项目的减少

=（246000-66000）+（299100+900-598200-1800）

=-120000（元）

（11）经营性应付项目的增加

=（100000-200000）+（100000-100000）+[（180000-28000）

-110000]+[（226731-100000）-36600]

=32131（元）

3．根据上述数据，编制现金流量表（见表13—6）及其补充资料（见表13—7）。

表13-6现金流量表

会企03表

编制单位：天华股份有限公司20×7年单位：元

项目

本期金额

上期金额

一、经营活动产生的现金流量：

略

销售商品、挺供劳务收到的现金

1312500

收到的税费返还

0

收到其他与经营活动有关的现金

0

经营活动现金流入小计

1312500

购买商品、接受劳务支付的现金

392266

支付给职工以及为职工支付的现金

300000

续表

项目

本期金额

上期金额

支付的各项税费

174703

支付其他与经营活动有关的现金

80000

经营活动现金流出小计

1006361

经营活动产生的现金流量净额

365531

二、投资活动产生的现金流量：

收回投资收到的现金

16500

取得投资收益收到的现金

30000

处置周定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

300300

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

0

收到其他与投资活动有关的现金

0

投资活动现金流入小计

346800

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

601000

投资支付的现金

0

取得子公司及其他营业单位支付的现金净颔

0

支付其他与投资活动有关的现金

0

投资活动现金流出小计

601000

投资活动产生的现金流量净额

-254200

三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资收到的现金

0

取得借款收到的现金

560000

收到其他与筹资活动有关的现金

0

筹资活动现金流入小计

560000

偿还债务支付的现金

1250000

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

12500

支付其他与筹资活动有关的现金

0

筹资活动现金流出小计

1262500

筹资活动产生的现金流量净额

-702500

四、汇率变动对现金及现金等价物的影响

0

五、现金及现金等价物净增加额

-591169

加：期初现金及现金等价物余额

1406300

六、期末现金及现金等价物余额

815131

表13—7现金流量补充资料

补充资料

本期金额

上期金额

1．将净利润调节为经营活动现金流量：

略

净利润

225000

加：资产减值准备

30900

固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

100000

无形资产摊销

60000

长期待摊费用摊销

0

续表

补充资料

本期金额

上期金额

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列）

-50000

固定资产报废损失（收益以“-”号填列）

19700

公允价值变动损失（收益以“-”号填列）

0

财务费用（收益以“-”号填列）

11500

投资损失（收益以“-”号填列）

-31500

递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）

-2500

递延所得税负债增加（减少以“-”号填列）

0

存货的减少（增加以“-”号填列）

95300

经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列）

-120000

经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列）

32131

其他

0