企业合理避税探析-以青岛海尔为例

目录TOC\o"1-2"\h\u2297摘要 128359关键词 126701Abstract 123128Keywords 12576一、企业合理避税与非法偷税的辨析 1174821.企业合理避税的概念 1267902.企业合理避税与偷税的区别 2135423.合理避税与税务会计的关系 319679二、企业合理避税的手段 3216901.合理避税的条件 3153662.避税的主要手段 432503三、合理避税的方法运用与建议 6110971.加强合理纳税意识并针对企业自身条件做出全面规划 6265032.合理利用政策中的条例做出全面分析 7194993.加强基础管理与风险管理 7315214.加强避税过程中的核算 777545.加强避税完成后的分析总结 74256四、青岛海尔合理避税中的操作案例 887961.青岛海尔概况 8323562.青岛海尔主要税率和税收优惠条件 851933.青岛海尔采用的避税措施 9316354.青岛海尔避税达到的效果 95625参考文献 10企业合理避税探析--以青岛海尔为例重庆工商大学派斯学院会计学2015级2班冯玙彤指导教师张国康摘要：市场经济的快速发展要求企业在财务管理的工作中重视合理避税。本文主要以青岛海尔为例，对企业在实际避税过程中可运用的手段进行探讨，从而达到降低企业税负，增强企业核心竞争力的目的。关键词：财务管理；合理避税；税收政策Abstract:Therapiddevelopmentofmarketeconomyrequiresenterprisestopayattentiontoreasonabletaxavoidanceinfinancialmanagement.ThispapertakesQingdaohaierasanexampletodiscussthemeansthatcanbeusedbyenterprisesintheactualprocessoftaxavoidance,soastoreducethetaxburdenofenterprisesandenhancethecorecompetitivenessofenterprises.Keywords:Financialmanagement;Reasonabletaxavoidance;Taxpolicy自我国加入WTO以来，社会主义市场经济高速发展，伴随而生是市场准则和机制的成熟化在我们眼前出现，规范着市场行为。我国的基本经济制度是以公有制为主，多种所有制经济共同发展，企业则是我国市场的重要一环。企业简单来讲可以定义为一个以盈利为目的组织单位，它的根本目的是追求利润的最大化。所以如何减少纳税额度，是每个企业都要思考的问题。可是在高速发达的商品经济活动的今天，有些企业出于少缴税多获利的心理驱使铤而走险违背法律法规的行为屡屡发生，引起社会的广泛关注。对于国家而言，税收是每个企业合法合理应该交纳的，是国家公共财政职能实现的重要途径，同时也是我国最主要的一种财政收入形式。所以为了减少偷税漏税逃税的事件的发生，本文就以青岛海尔为例，探讨企业怎样进行合理避税。一、企业合理避税与非法偷税的辨析1.企业合理避税的概念百度百科上对合理避税的定义是纳税人在依法纳税的前提下，发现并利用税收规定中允许的办法或税法的漏洞，对纳税义务进行规避。企业的合理避税则是在纳税地的税收法律下，纳税人不直接触犯法律，利用税法等法律法规之间的区别、不清楚的地方，统筹规划企业生产经营活动中产生的涉税项目，来达到规避或减轻税负的一种行为，也可称之为企业的纳税筹划。换一种说法即：在国家允许的范围内，根据税收政策的导向，同时需不妨碍企业开展正常的生产经营活动的前提下，可以开展企业的合理避税工作。2.企业合理避税与偷税的区别（1）定义区别偷税的定义即根据中国《中华人民共和国税收征收管理办法》的规定，纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿中多列之处或不列、少列收入、或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。简而言之，偷税即纳税人使用不合法的方式规避纳税行为，从而达到减税或不纳税的目的，这种行为会使国家税收收入减少。偷税具有故意性、欺诈性、隐蔽性、非法性和恶意性。本文所谈的合理避税是根据国家政策和地方政策允许的情况下，运用复合式避税手段来帮助纳税人达到少缴纳纳税款的目的，本文的一切手段的前提都需在税法允许的情况下来进行。特征和手段区别偷税和合理避税可以通过特征来进行区别。比如以偷税为例，偷税有以下两个特征：一是偷税的主体需是纳税人或扣缴义务人；二是其行为主体要通过变造、伪造、隐匿等手段来进行偷税。以上手段只要具备其中之一，国家税务机关便可判定该企业有偷税的可能性。因为以上手段，无一例外都对国家的税收造成了损失。合理避税则具有以下特点：一是合理合法性。同偷税逃税相比，合理避税是国家许可的在税收政策指导下开展的，是在法律允许的范围内尽力争取企业利益最大化的行为，明显体现了我国税收政策对企业导向的合理性。二是计划性。合理避税也叫纳税筹划，是应税行为发生之前，根据纳税人对税法知识和财务知识的理解，对企业的生产经营活动进行统筹，以期让企业缴纳较少的税款的一种要求。三是综合性。合理避税关注企业整体税负，并不单单对某一环节某种税负着重关注，合理避税是从大局性，综合性出发。最后举个例子来区分偷税与合理避税：食堂推出鸡腿饭套餐10元，鸭腿套饭12元，单点鸡腿4元单点鸭腿5元，如果想同时吃到鸡腿和鸭腿，有两种组合鸡腿饭套餐加鸭腿是15元，鸭腿饭套餐加鸡腿是16元，无论我选哪一个组合结果都是我同时吃到鸡腿和鸭腿米饭和素菜，所以正常人都会选择组合一，因为组合一的结果会比组合二少一元。通过这个例子，能形象的展现什么是合理避税。但如果我吃了组合二，最后结账的时候我告诉老板我点的组合一，那这就是偷税。所以通过特征和手段的区别我们可以得出，合理避税注重的就是合理二字，而偷税就是违反法律规定的，是需要我们自觉抵制的。3.合理避税与税务会计的关系税务会计是帮助企业实现避税目标的人员。作为税务会计，应该拥有基本的税务筹划和税务管理意识，熟练掌握何种课税对象、各种税率、各种征收方式，同时掌握国家最新的税务政策和税率变化，而合理避税则是财务人员对企业纳税进行税务筹划从而达到少缴税目的的一个环节。因此税务会计的是否拥有合理避税能力将决定企业能否更好地降低成本，提升企业利润，增强核心竞争力。二、企业合理避税的手段1.合理避税的条件（1）影响一个企业能否达到避税目的的因素之一是该企业参与合理避税的财务人员是否有好的工作技能、丰富的工作经验和日积月累的理论知识，拥有丰富的会计从业能力和涉及其他相关领域的知识，以上条件是确保财务人员对国家发布的税收政策更够及时的了解并掌握。同时，企业的财务人员也要充分全面的了解企业财务信息，企业也要确保自己的信息真实可靠，然后坚持合法操作为前提，坚守会计从业人员的职业道德，区分并熟知纳税企业对税务机关缴纳税款中“合理合法”的界限，再帮助企业进行合理避税的税务规划，在实行的过程中，也要时刻保持警惕，预防实行过程过界演变为偷税逃税。只有达到以上条件，才有可能实现企业的合理避税。（2）企业应具备较大的生产经营规模。只有企业的生产经营规模够大，才值得企业开展合理避税活动，同时支付在合理避税过程中产生的费用。反之，生产经营规模过小的企业，它的营业利润是有限的，它避税的金额则更加有限。避税金额有限则会导致一种避税后的利润可能少于不避税利润的局面，因为在进行避税的过程中，企业会产生新的费用，这样一相减，利润同样会减少，则说明该企业在合理避税的过程中是不成功的。因此，企业需具备较大的生产经营规模，才能达到企业利润最大化的效果。（3）不同的纳税人对于风险的承受能力是不同的，从而选择的避税方案也是不同的。一般而言，偏向激进的领导人有冒险心理，往往愿意去冒较大的风险去尝试最大程度的避税，为企业获得更多合法收益。而偏向稳健型领导人则不愿意冒风险进行避税，他们为企业增加利润只愿意处于最低风险的情况下。所以这要求必须深入分析企业的风险承受能力，才可以制定出操作性更强更实际更符合要求的避税计划。（4）全面了解纳税企业组织形式、财务状况和投资意向。一般而言了解一个纳税企业应首先从该企业的组织形式开始。我国企业形式分为独资企业、合伙企业和混合所有制企业。由于企业形式不同，企业纳税税种、纳税税率、纳税申报方式等内容都大相径庭，了解掌握一个企业的组织形式可以在制订企业避税方案时具有较强的有效性和针对性；同时应全面具体地掌握一个企业完整的财务状况，通过公司披露的各类报表和年度会计报告细致分析企业资金的应用与流转全貌，并对企业以前年度交纳税费情况进行梳理，通过以上的梳理制定出的企业避税方案才有操作性；最后需要了解企业将来的投资意向从而提出正确的避税建议。同时在我国投资行业、投资规模的不一样其得到的税收优惠政策也不一样。如以下行业有色金属、电气、新能源、航空航天等，包括交通运输、邮政业、信息传输、软件等第三产业的高科技产业的投资都可充分享受我国税法体系中的税收优惠政策。所以充分全面了解企业未来投资意向，可以提出合理避税建议，加强企业享受税收优惠政策的力度，进一步加强企业避税计划的适用性。2.避税的主要手段（1）经营地域的税收筹划目前在我国存在着不同地区的税收政策不同导致企业在不同地区生产经营交纳的税款额度不同的情况。所以企业可以通过选择企业所在地和核心控股公司所在地的交纳税率的不同情况来判断企业应在哪儿注册，从而享受到不同区域政府颁布的税收优惠政策，达到合理避税的目的。（2）选择从属机构的税收筹划企业可以选择子公司和分公司来进行税收筹划。我国经济法提到“分公司不是一个独立的法人，它的年终营业利润是需要同总公司一同计算后缴纳税额；子公司则可作为一个独立的法人，它可单独纳税，不用并在母公司内部进行纳税，同时子公司的股东股利是在税后利润来进行分配”。子公司和分公司的纳税情况不同，给企业进行合理避税带来了操作空间。如果一个企业在建立之初它的报表就是盈利的，那么企业应该选择组建子公司对避税更好，因为子公司还能享受到纳税地当地政府的优惠税收政策，进而又减少了纳税额；但如果一个企业在建立之初是负债的，是亏损的，则企业应该选择组建分公司对避税更好，因为组建分公司后会减轻总公司的税负。（3）利用国家税收优惠政策的办法①技术开发的税收优惠按有关规定，企业技术开发费可以跟当年的所得税进行抵扣，如果企业技术开发费总额比上年提高10%以上，国家允许另抵扣50%该部分费用。即企业如果能保持每年对技术开发费的投资成曲线式上升，就有多的扣除额，从而减小企业缴税额，达到减税目的。另外，企业还应了解国家规定单台价值小于10万的运用于新技术、新工艺的关键设备，是允许企业做账时算入成本进行一次摊销。②区域性的税收优惠目前我国有以下地区是允许企业享受税收政策优惠的：国务院批准的高新技术产业开发区，沿海经济开发区和经济技术开发区、经济特区、老少边穷地区。企业如果想增加利润，减少纳税，就应该注意以上地区的政策税收优惠政策力度，才能谋求企业未来的发展和盈利。（4）确定固定资产投资方式企业的固定投资分为购买和租赁。如果企业想要达到折旧抵税的目的，企业就应该选择购买方式；如果企业想要达到租金抵扣的目的，则应该选择租赁的模式。以上两种方式有好有坏，购买的方式会造成企业的现金提前流出。租赁的模式则会让设备无折旧抵税，所以企业在进行合理避税的过程中，需仔细对两种方式进行优劣程度的比较，从而选择对自己最有利的一种。（5）企业筹资活动纳税筹划企业的筹资分为负债筹资和权益筹资。如果企业想要达到降低实际资金成本的目的，则企业应该选择负债筹资；如果企业想要达到快速吸收资金的目的，则企业应该选择权益筹资。同样，以上两种方式有好有坏，负债筹资的偿还期限短、融资的风险性相对较高。而权益融资则是成本较高。但对于一个未来有广阔发展空间的企业而言，负债筹资更能帮助他获得更多的利润，因为负债筹资在前期是享受税法规定的减税减息的政策。（6）会计政策选择上进行合理避税①以权责发生制为原则在我国企业有收付实现制和权责发生制两种模式来作为企业做账的基础，但通常企业都会选择权责发生制，因为在权责发生制下，企业的收入和费用是当期计算，通过本期销售收入额再按比率进行计算，不管被确认的收入是否实际收到款项，一并作为纳税基数来计量；而没有确认为本期销售收入的，应计入预收账款科目进行计算。若企业选择直销模式时，不管企业的商品和货物是否已实际发出，企业把收到货款或发票及提货清单已经交给购货方时，都需要及时确认销售收入；若企业选择分期付款的模式时，在合同协议约定的收款日期或本期收到货款时，企业应视为收入；若企业选择委托代销的模式时，以代销商品和货物全部销售且收到代销单位的代销明细单后，企业应确认为收入。根据以上规定，企业在进行税务筹划时，应选择符合实际情况的销售方式，延迟销售收入的确认，充分利用资金的时间价值，从而达到合理避税的目的。②缩短折旧摊销年限我国现行税法规定资产的使用年限可以折旧，企业可参照这一规定，缩短折旧摊销时间，减少成本的消耗。同时，折旧方法影响企业所得税纳税额的计量。税法规定企业伴随科技的发展，在使用年限内需要更新换代的固定资产，或者经常性处于腐蚀状态和强烈震动状态的固定资产能够使用缩短折旧年限和加速折旧方法。需注意，企业在选择缩短折旧年限法进行折旧时，最低的累计折旧年限不得小于固定资产折旧年限的60%。③采用账龄分析法分析预测账龄分析法是按企业在年末时通过账龄分析法和区分信用等级等方法针对应收账款科目分析预测，合理估计并按照规定提取坏账准备，对其他资产的减值也要进客观的评价，提高当期费用的支出，减少企业所得税额，从而规避企业经营风险。三、合理避税的方法运用与建议1.加强合理纳税意识并针对企业自身条件做出全面规划（1）强化策划过程中的合理纳税意识企业在进行合理避税的过程中，一定要加强参与合理避税的财务人员的合理纳税意识，不能过界演变为偷税逃税。如何提高财务人员的纳税意识，可以从以下几方面展开：一是注重对会计人员进行继续教育培训，加强会计人员的综合素质；二是企业要自觉的在各项经营活动中贯彻有关税法的要求，给企业的员工释放一个良好的信号，形成好的企业文化；三是加强企业对投资、经营、筹资等活动中相关的法律法规进行学习，全面了解，提高企业处理问题时对有关税法把握的准确度。企业在进行合理避税的制定过程中，决定筹划质量因素之一的是参与筹划活动的财务人员的素质。如何提高财务人员的素质是企业在进行合理避税中需要思考的重点。本文认为可以从以下几个方面来进行提高：一是企业开展业务培训，让财务人员时刻处在学习中，跟上最新的政策潮流；二是加强财务人员对企业的生产经营情况的了解，让财务人员在进行合理避税的过程中能够根据企业实际的生产经营情况作出最有利的选择；三是加强财务人员合理避税实战的经验性，让财务人员能够灵活运用税收政策处理企业税务问题。（2）根据企业自身条件进行选择判断不同的企业有不同的运营模式和发展特点，企业可以借鉴优秀企业在避税过程中的好的主意，但更重要的是在企业进行合理避税的过程中，企业应切实结合自身特点来制定方案，这样才能保证方案将企业利润达到最大化。除此之外，企业还可以利用地区的不同的优惠政策，亦或者是通过合理税负转嫁、纳税期的递延等方法来达到减税的目的。企业不是只能选择一种方法来避税，也可以同时选择多个方法、不同方案的搭配，提高合理避税方案的适用性来达到避税的目的。2.合理利用政策中的条例做出全面分析根据我国税法规定，现企业合理避税的手段有很多，如：变更企业类型和性质、成本调整法、价格转让法、筹资法等等，都是企业在实际纳税时可以使用的合理避税的方法。并且随着国家对税收工作的重视不断加深，税收政策时刻紧跟市场的发展进行变化。如果企业想要达到减税的目的，则应该随时关注财政局和税务局出台的相关的新政策，利用各大网站专业人员的解读了解和掌握新政策，与此同时还可以与当地的税务机关多进行沟通，掌握基层税务机构对政策的解读和适用，以便企提高对相关税收信息理解与运用的准确性，降低企业的税务风险。3.加强基础管理与风险管理百度百科上对基础管理的定义是“基础管理是指企业各项生产经营业务中最基础的记录、数据、标准和制度。”加强企业的基础管理，完善各项管理制度，保证数据记录的真实性和标准的严格性，才能最大限度发挥企业的经济功能和社会功能，才能在避税的过程中提供真实可靠的数据，从而达到合理避税的目的，而不是误入歧途与偷税漏税混为一谈。4.加强避税过程中的核算合理避税的研究国外比国内早很多，但国内外的专家在进行避税时的共识是会选择对增值税和企业所得税来进行避税，因为这两个板块是财务人员在避税过程中最有操作空间。目前的主流所得税避税方法是采用“固定效应残差法”，增值税的避税方法则是采用“财税分离”，把增值税“费用化”后，算入利润表来进行抵扣。所以前文提到财务人员在对企业进行税收筹划时，企业应提供真实可靠的数据报表，财务人员才能分析出企业资金的全貌从而加强避税过程中核算环节的把控程度，确保纳税数据的真实性和可靠性，才能避免因核算环节的失误合理避税演变为偷税逃税的结果。5.加强避税完成后的分析总结企业在避税完成后应对避税环节进行分析总结，从专业人员的选用、政策的选择、避税过程的核算等方面来一一细看有无改进的地方，同时还应站在公司纳税的高度进行整体分析查看公司在避税的过程中有无偷漏税的嫌疑。除此之外，企业要进行定期和不定期的培训，提升企业避税人员的专业技能。同时还可以聘请一些专业的外部筹划人员，引进一些先进的税收筹划方法，从而实现自身避税水平的提升。四、青岛海尔合理避税中的操作案例1.青岛海尔概况青岛海尔是海尔集团集团下最著名的两个子公司之一，它的主体业务是家电产品的研究、生产和销售。截止2017-12-31，青岛海尔销售范围覆盖了中国、欧洲、美国等主要发达国家和地区。青岛海尔目前拥有7.7万名员工，总资产达1514.83亿人民币。青岛海尔注重产品的研发，从创立至今，共拥有专利2.5万余项；研发范围覆盖25个国家和地区。青岛海尔不仅是我国排名前三的家电企业，也是世界前500强企业。下文以青岛海尔为模本，详细分析青岛海尔公司是如何运用避税手段来达到避税目的的。2.青岛海尔主要税率和税收优惠条件表SEQ表\*ARABIC1主要税种及税率税种计税依据税率增值税应税产品销售收入和应税劳务收入5%、6%、11%、17%城市维护建设税应纳流转税税额7%企业所得税应纳税所得额法定税率或如下优惠税率（地方）教育费附加应纳流转税税额1%、2%、3%表SEQ表\*ARABIC22014-2017的税负情况年度2014201520162017营业收入96,929,763,894.3689,797,165,994.89119,132,261,662.60159,254,466,909.46利润总额8,576,388,088.626,980,773,346.028,183,200,333.0910,544,455,901.77税金及附加404,547,062.67397,322,076.47687,765,274.77808,890,988.25增值税488,027,357.8259,700,542.53501,344,246.89482,237,560.42所得税费用1,527,486,745.621,055,692,837.091,492,636,755.321,492,806,717.73税金及附加税负0.42%0.44%0.58%0.51%所得税税负1.58%1.18%1.25%0.94%增值税税负0.50%0.07%0.42%0.30%总税负2.50%1.68%2.25%1.75%通过此表可得出，2014-2017年间，青岛海尔在营业收入和利润大幅提升的同时，应缴纳的各项税金也呈上升趋势，每年的总税负比例均超过1.5%，特别是在2016年度，营业收入和利润和各项税负的上升幅度更是达到近年增长的最高幅度。同时结合上表，我们也可以看出，合理避税能为青岛海尔集团谋求更多的利益，增值税和所得税的合理避税更显得尤为重要。3.青岛海尔采用的避税措施（1）青岛海尔是1994年注册在山东省青岛市，海尔之所以选择在青岛市注册是因为海尔的前身是一个手工业生产合作社——青岛电机厂，是一家股份制企业，在国家赎买后属于集体公有。所以他跟青岛市政府的渊源颇深。在海尔的发展过程中还享受到青岛市政府给予的“国企待遇”，譬如以划拨形式兼并国企，获得技改贴息额等，同时青岛市地理位置优越，这些条件都是促成海尔落户青岛的重要原因。（2）青岛海尔在组建的过程中选择设立母、子公司来进行合理避税，通过在税收优惠和其他经营优惠地区通过控股的形式来组建子公司来达到避税的目的，减轻母公司的税收负担，获取更多的利润是海尔集团合理避税的主要方法。（3）根据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2017]）的有关规定，青岛海尔及所属的下述子公司入选2017年拟认定高新技术企业名单，并于2017年12月取得高新技术企业证书，有效期：3年，适应的企业所得税税率为15%，研发高新技术来达到减税也是海尔的一项非常成功的避税手段。4.青岛海尔避税达到的效果从青岛海尔的2017年的年度报表可知，2017年合并利润表中应交所得税为1,492,806,717.73元，其中母公司应交所得税为24,059,104.46元，青岛海尔集团应交所得税为1,246,597,129.08元。但事实上青岛海尔应交所得税应为6,232,985,645.40元。之所以应交和实际缴纳的税额不一样，其原因在青岛海尔企业有效的利用的政策中的优惠手段。其一青岛海尔是被国家允许为高新技术企业税收优惠政策企业，所得税税率为15%，比普通企业应缴纳的所得税率少十个百分点；其二是青岛海尔要享受地方留存税返还的政策，现查到青岛海尔享受50%的地方留存税的优惠政策，所以能倒推出其原本应缴纳税额为6,232,985,645.40元。所以2017年度整，通过合理避税，青岛海尔共少缴纳4,986,388,516.32元。综上所述，青岛海尔通过合理合法的避税手段达到减少企业税负，增加企业利润的目的，不仅没有对企业造成负面影响，反而是促进了我国市场经济的繁荣与发展。所以，合理合法是企业进行避税的关键，要在法律允许的范围内，不能无意识的过界踩税法的底线，更不能有意识的偷税逃税，只有这样企业才能长久的发展，也能更好的促进我国的税收制度的改革和发展。参考文献[1]吕建锁.涉税风险与规避新探[J].山西大学学报，2005(03).[2]李玉梅.企业合理避税与偷逃的区别[J].财务研究，2008(03).[3]蔡昌，李梦娟.宏观视野下的税收筹划[J].税务纵横，2003(08).[4]赵静.我国税收筹划的现状及可行性分析[J].内蒙古统计，2007(05).[5]黄晓翠.企业合理避税浅析[J].财税金融，2017(07).[6]武欣玲.企业合理避税问题探析[J].湖北经济学院学报（人文社会科学版），2017(09).[7]陈阳.论中小企业会计核算存在的问题和解决对策[J].赤峰学院学报（自然科学版），2017(13).[8]王波，马斌，刘菊芳.“营改增”对知识产权代理服务行业的影响[A]，2014年中华全国专利代理人协.[9]王林娟.企业合理避税的路径及方法研究[J].税务筹划，2017(36)[10]程费忠.民营企业财务管理研究[M].上海:立信出版社，2007.[11]李学童，王租强，李涛.集群式民营企业成长模式分析[M].北京:中国经济出版社，2007.[12]胡磊，黄衍波.民营企业综合管理指南[M].北京:中国金融出版社，2005.[13]陈玲，曹正汉.中国民营企业20年成长的解析[M].北京:中国人民大学出版社，2005.[14]黄海萍.民营中小