会计师事务所审计风险的成因及防范研究-以天健会计师事务所为例

会计师事务所审计风险的成因及防范研究——以天健会计师事务所为例摘要随着会计师事务所的越来越强大，审计行业也逐渐的发展的更好。但是由于经济活动的形势变化，审计业务也变得多样多化。多年来，国内外常常发生审计失败的案例，所以会计师事务所的良好声誉和形象也同样受到影响，并且阻挡了会计师事务所前进的步伐，同时展现了会计师事务所在审计风险防范方面存在着各种漏洞。因此，国家要不断的关注并加强会计师事务所审计风险成因及防范问题。本文以天健会计师事务所为例，深入分析和了解之后，运用归纳总结的方法，总结出天健会计师事务所在审计风险防范中存在如下问题：对客户的风险评估流程不合理、对客户的风险评估内容不全面、被审计单位内部控制缺陷、项目复核存在问题，针对这四个问题结合天健会计师事务所审计杭州市先临三维公司案例进行了分析，接着分别从重大错报风险层次和检查风险层次分析审计风险的成因，并提出解决措施。本文希望通过对天健会计师事务所进行的调查与研究，能进一步提高该所的审计质量，降低其审计风险，从而促进该所进一步的可持续发展，同时为我国会计师事务所审计风险的防范提供参考。关键词：会计师事务所；审计风险；风险成因ABSTRACTWith

the

growing

strength

of

accounting

firms,

the

auditing

industry

has

gradually

developed

better.

However,

due

to

the

changing

situation

of

economic

activities,

audit

business

has

become

diversified.

Over

the

years,

auditing

failures

often

occur

at

home

and

abroad,

so

the

good

reputation

and

image

of

accounting

firms

are

also

affected,

and

obstruct

the

pace

of

accounting

firms'progress.

At

the

same

time,

it

shows

that

there

are

various

loopholes

in

the

audit

risk

prevention

of

accounting

firms.

Therefore,

the

state

should

constantly

pay

attention

to

and

strengthen

the

causes

and

prevention

of

audit

risk

of

accounting

firms.BasedonTianjianpublicaccountingfirm,forexample,inthethoroughanalysisandunderstanding,usingthemethodofgeneralizations,summedupthemustexistintheTianjianaccountingfirm'sauditriskpreventioninthefollowingproblems:unreasonableriskassessmentprocesstothecustomer,thecontentoftheriskassessmentforthecustomernotcomprehensive,theauditeesinternalcontroldefects,projectreviewproblems,aimingatthefourproblemsincombinationwiththeTianjianpublicaccountantsaudittheHangZhoucityXianLinSanWeipharmaceuticalcompanycasewasanalyzed,andthenrespectivelyaheaviergravelytherisklevelandchecktherisklevelanalysisofthecausesofauditrisk,andputsforwardsolutions.Thispaperhopestofurtherimprovetheauditqualityandreducetheauditriskoftheinstitute,soastopromotethefurthersustainabledevelopmentoftheinstitute,andprovidereferenceforthepreventionofauditriskofChineseaccountingfirms.Keywords:Accountingfirm;Auditrisk;Causeofrisk目录1前言 12审计风险的理论概述 12.1审计风险的概念 12.2审计风险的特点 12.2.1客观性 12.2.2偶然性 12.2.3可控性 22.3审计风险的类别 23天健会计师事务所审计先临三维有限公司概况 23.1天健会计师事务所的简介 23.2先临三维有限公司概况 23.2.1先临三维有限公司情况介绍 23.2.2先临三维有限公司案例 34天健会计师事务所审计风险的表现形式及形成的原因 44.1对客户的风险评估流程不合理 44.2对客户的风险评估内容不全面 44.3被审计单位内部控制缺陷 54.4审计方法及程序执行存在问题 54.5项目复核存在问题 64.5.1营业收入与税金变化 64.5.2预付账款与营业收入不匹配 64.5.3毛利率异常 75降低天健会计师事务所审计风险的建议 75.1构建风险评估流程 75.2明确风险评估的内容 85.3对客户内部管理进行考察 85.4选择合适的审计方法及规范执行程序 85.5加强项目质量控制体系 96结论 9参考文献 111前言最近几年，国内外许多公司相继爆出一系列会计造假丑闻，这不仅会使公众对注册会计师和整个审计行业的信誉和价值产生怀疑。国家财政安全日益受到各国国家审计的认可和重视，已成为国家审计的重要战略目标之一。审计人员和注册会计师面临着巨大的压力，如何有效防范审计风险，对审计行业和企业都具有重要意义。随着经济体制改革的深入，市场的决定性作用得到了充分发挥。竞争带来的经济风险也在增加，审计风险也在增加。我国审计行业的兴起比较晚，与外国的会计师事务所比较，我国的审计风险意识薄弱。通过理论基础、评估内容、项目审核等方面来认识并控制审计风险,这样可以有效的控制审计的风险。因此,通过理论论述天健会计师事务所审计风险存在的问题和原因,提出了相应的对策,从而提高审计质量,降低审计风险,并为我国注册会计师审计风险的防范提供借鉴。2审计风险的理论概述2.1审计风险的概念审计风险是对含有重大错误的财务报表做出错误判断的可能性。审计风险的大小受重大错报风险和检查风险的影响。主要提供商品的可能性发生在会计审计单位的过程被称为内部风险,内部控制制度的审计单位找不到正确的材料不发生被称为控制风险；审计师的可能性可能无法检测材料不准确在执行审计程序叫做检查风险。审计风险包括内部风险、控制风险和检查风险，三者之间存在如下关系:审计风险=内在风险×控制风险×检查风险，即审计风险模型。审计风险不能在审计结束时用数学方法确定，因为审计人员不知道实际的风险，并使用判断来评估每个相关的风险。2.2审计风险的特点2.2.1客观性如今的会计师事务所审计时常常用审计抽样的方法,即从整体样本中随机抽取某一个样本，然后通过这个样本来推断总体的样本特征,然而这种方法是存在误差的，虽然可以控制这种误差,但是消除是非常不容易的。也就是说，审计人员要承担得出错误结论的风险责任。2.2.2偶然性审计风险的偶然性是指审计人员在审计过程中没有意识地犯了错误，可能是由于审计计划不够周密，也有可能是审计证据不足，或者相关审计人员经验不足等，由于这种情况造成的无意识的风险，相关审计人员需要承担相关的后果。2.2.3可控性在审计过程的每一个环节都可能存在审计风险，它具有一定的客观性、普遍性、偶然性，并不由人的意志控制，尽管如此，我们还是可以对审计风险进行控制。对于会计事务所和从业人员来讲，他们并不惧怕审计风险的存在，而是采用一系列的方式实现对风险的管控，比如：审计取证模式的转变。2.3审计风险的类别首先，审计风险可以分为重大错报和抽查两类风险。重大错报风险意味着控制风险以及内部风险，包括由于客观、内部等因素，造成账户、财务报表存在重大错误。内部风险存在于被审计单位的业务中。审计员利用获取的信息，评估被审计单位的内部意味着风险及其影响。控制风险意味着某一交易类型、余额、确认方式可能存在错误。检查风险意味着假使有错误信息或连同存在别的错误信息，注会进行审计时试图降低风险后，仍不能检查出错误的风险。

其次，就审计风险管理而言，可分为可控和不可控风险。可控风险意味着审计单位或人员的可控因素造成的风险。不可控风险意味着审计单位或人员不能控制待定因素而引起的风险，包涵环境、外部形势、内控制度等。3天健会计师事务所审计先临三维有限公司概况3.1天健会计师事务所的简介天健会计师事务所成立于1983年12月，是由一批资深注册会计师在中国境内投资，依照《公司法》在国家工商行政管理局注册的具有H股审计资格的全国性大型专业会计中介服务机构。总部在浙江省杭州市文三路338号，公司已在北京、上海、重庆等14个省市设立分公司，并在香港、台湾设有会员办事处。天健会计师事务所是中国百强会计师事务所之一。自成立以来，各项业务都健康发展，服务领域不断拓展，业务范围覆盖全国，包括股权重组上市、财务报表审计、上市服务、培训、专项审计、司法会计鉴定、资产评估等服务，在我国会计师行业界一直具有深远、广泛的影响力。3.2先临三维有限公司概况3.2.1先临三维有限公司情况介绍杭州先临三维科技股份有限公司（以下简称“先临三维”），成立于2004年，是国内综合实力最强、销售覆面最广的一家专业提供三维数字化技术综合解决方案的国家火炬计划商新技术企业。公司融合三维数字化与3D打印技术这两项技术，为客户在制造业、医疗、服务业、生产业、文化创意、教育等领域创造极大的价值。经过10年的发展，先临三维于2014年8月8日在新三板桂牌上市，目前，公司总部设在杭州，并在上海、北京、南京、广州、成都等地设有分公司，为发展成我国3D打印行业的龙头企业而不断进行技术研发和市场布局。它的产品目前已经被全球50多个国家使用，在进行产品研发与推广的同时，该公司不忘专利保护等权益维护，目前已经拥有多项自主研发的专利和软件著作权。求是、进取、合作、创新是该企业一直秉承的企业精神，以客户为核心的目标一直推动着它成为该领域最有竞争力的企业。公司主要业务构成：表3-12016-2017年先临三维主要业务构成单位：元2017年2016年金额占营业收入比重金额占营业收入比重营业收入合计362,606,897.23100.00%312,818,722.30100.00%三维数字化设备318,964,597.6587.93%278,622,03.6488.99%三维数字化及3D打印服务37,384,539.2310.30%27,622,718.918.82%3D打印材料6,257,760.351.73%6,573,979.832.10%其他业务收入144,760.630.04%265,856.410.08%注：数据来源公司2017年报。3.2.2先临三维有限公司案例2017年经证监会调查，先临三维财务造假事件渐渐进入公众视野，并引起了社会大众的高度关注和激烈讨论，并检查了天健会计师事务所对该公司的审计工作。2017年证监会对该事件的调查结果做出了一个详细说明：审查小组的注册会计师通过与先临三维公司财务人员的接触，掌握了该公司整体的财务情况、当下的经营情况以及该公司所拥有的资产情况。另外，审查小组还对该公司的内部情况进行了细致地考察，特别是了解该公司是否有逃税或拖欠税款的现象。这些问题都得到回复之后，天健会计师事务所运用其专业水平形成了最终意见，并给出其审计结论。2014-2016年天健会计师事务所出示了对先临三维公司毫无保留意见的审计报告。但在2017年经证监会调查，先临三维公司在2014年存在财务造假行为。负责先临三维2014-2016年度报告审计项目的签约注册会计师在规划和执行审计程序、获取审计证据、形成审计结论等方面存在不适当之处。具体来说，天健会计师事务所在开展前期业务活动时和对客户的风险评估流程方面存在不合理问题，没有获得够多的适当的与营业收入和预付账款相关的审计证据。基于上述事实，证监会向天健会计师事务所发出警告、罚款处罚，并要求天健会计师事务所在今后加强质量控制体系的建设，进一步加强管理。4天健会计师事务所审计风险的表现形式及形成的原因4.1对客户的风险评估流程不合理承接客户之前，合理的对客户情况进行风险评估，有助于事务所识别出客户自身固有的重大错报风险，从而帮助会计师事务所决定是否接受该客户或者在接受客户后全面应对重大错报风险，进而规避审计风险。天健会计师事务所在承接客户时，对客户的风险评估仅仅有一个很简单的流程。首先由所长与客户沟通，了解客户委托的目的，然后对客户的基本情况进行了解，判断是否接受客户，一旦决定承接该客户，将业务分配给项目经理，对于客户的详细状况再由项目经理与客户进行沟通。但是据了解，客户的详细情况一般就是在审计过程中了解，而对于一些老客户，其基本情况事务所基本不会去考虑便会直接承接。由以上描述可以看到，承接客户的评估流程过于简单，使得天健会计师事务所在进行客户评估时并不合理，导致了对客户的评估不足，进而承接了重大错报风险较高的客户，给事务所带了审计风险。仔细分析我们可以发现：在这个简单的流程当中，事务所进行评估的流程本身就是倒置的。对客户基本情况的详细了解应当在接受客户之前进行，而天健会计师事务所是在接受客户后由项目经理进行。这样一旦发现客户风险，就会将客户的风险转嫁到事务所自身，使自己承担较高的重大错报风险；另外，所长决定承接业务并不能考虑到事务所的专业胜任能力；最后承接客户时，对新客户评估不足，对老客户没有建立相应的档案进行持续的跟踪和了解，新老客户不能区分对待。所以从整体上来说整个评估流程有流于形式之嫌，不能很好的使天健会计师事务所在承接客户时将风险防患于未然。4.2对客户的风险评估内容不全面 对客户的审计风险考虑应放在重大错报风险上。了解被审计公司的内部控制及其所处的环境是识别重大错报风险的重要步骤之一。如果被审计单位内部控制制度健全，适用于被审计单位，并在执行的过程中可以有效地实现，所以在某种程度上，实体的内部控制是正确的经审计的财务报表的错报，这将降低财务报表的重大错报风险，审计风险自然会减少。同样，被审计单位所处的外部环境及内部环境是否稳定，也在一定程度上影响着重大错报风险。天健会计师事务所对客户的重大错报风险考虑不足，主要体现在对客户的内部控制了解不详细以及对客户所处的环境调查不够深入。表4-1天健会计师事务所审计风险评估阶段的调查情况所占百分数（%）执行未执行执行行为了解被审计单位的经营状况和环境334720财务报表分析性测试701317对持续经营能力和关联人交易情况等重要事项调查披露691318对审计人员进行分工71029续表4-1天健会计师事务所审计风险评估阶段的调查情况所占百分数（%）执行未执行执行行为确定审计策略和重点审计领域及科目751213审计程序设计存在的其他不合理之处预审时间安排不妥当注：数据来源本人汇总计算所得。根据表中，天健会计师事务所在了解客户所处环境方面也有不足之处：应当提升对被审单位的经营状况和所处环境的了解；妥善安排审计程序设计中的预审时间。在不能充分全面的了解客户所处环境的前提下承接客户，也会导致承接重大错报风险较高的客户，加大天健会计师事务所自身的审计风险。4.3被审计单位内部控制缺陷 会计领域运用最多的制度之一是内部控制。据了解，先临三维公司的监事会主席与最大董事长之间存在一定的亲属关系。所以注册会计师有理由怀疑公司在选举监事会主席时，监事会主席是利用亲属关系获取了这一职位。同时，由于监事会主席与董事长之间的亲属关系，该公司的监事会并不能真正地起到其应有的作用，往往成为一个为了满足董事会的利益而存在的虚设职务。这意味着如果有不合理的岗位，就会出现差别从而会导致财务会计和偏袒，这样就给审计工作带来很大的风险，注册会计师必须保持行业的专业性，避免审计风险，适当得出审计结论。4.4审计方法及程序执行存在问题据了解，在对先临三维的审计过程中，一些审计人员并未按照标准的审计规格和程序来进行审查。先临三维公司是一家规模较大的上市公司，其相关账目多、审查工作量大。因此审计小组为了能够尽快地完成工作就没有获取全面的数据，同时还省略了一些必要程序，这样必然会造成最终的审计结果出现较大的偏差。虽然天健会计师事务所是我国较大的事务所，其内部的人员配置以及相关的设备也很齐全，但是其内部的管理制度以及相关的执行力度都存在着诸多不足。特别是在具体实施的过程中比较倾向于形式化，这就会对审查工作造成一定的影响。在相关人员披露中可以发现，审查和复审的人员大多都是在同一个部门下工作的同事，因此在复审过程中就很有可能出现包庇等问题。对于之前审查中出现的问题也直接选择了忽略，这样看似天健会计师事务所节约了开支，但这对整个审查制度造成了极其恶劣的影响。会计师事务所在进行审计时，不仅仅是要对该公司的具体情况有充分的了解，更需要会计师事务所在了解被审计单位的具体业务后，分配熟悉该业务的会计人员前去审计。与此同时，会计师事务所还要根据所获取的数据来制定恰当的审计方案，这样才能有效避免可能出现的检查风险，同时也为会计师事务所节约了一定的成本。先临三维公司属于3D打印企业，天健会计师事务所审计人员对该行业的审计项目特殊性并不了解，之前该所从未审计过类似行业，审计该公司之前也未制定出行之有效的审计方案，各类因素的综合作用加大了检查风险。4.5项目复核存在问题复核程序是指复核审计结果质量，通过检查有关审计证据以及事项的判断据，能够对审计工作进行复核，可以提高审计项目的质量，防范审计风险。负责先临三维审计项目的注册会计师并没有重视项目复核的重要性，导致很多本该被发现的异常事项和数据未被查出。4.5.1营业收入与税金变化表4-2先临三维2013-2017年营业收入与税金变化单位：元年度营业收入增值税、营业税合计营业收入增长百分比增值税、营业税增长百比2013年92,309,553.778,76,714.252014年115,442,419.03327,584.9525.06%-62.63%2015年190,264,883.924,147,716.6764.81%1166.15%2016年313,084,578.796,970,659.3264.55%68.06%2017年362,606,897.235,942,754.1115.86%-14.74%注：数据来源公司年报及公开转让说明书。通过表可以发现，与其他3D服务公司相比较而言，先临三维公司的变化幅度较大，特别是2013年至2016年间，先临三维公司的收入变动以及税费增长并未呈现对应的比值。如在2015年期间，先临三维公司的收入增长高达65%，但是其税费却只有三分之一，因此在对先临三维公司的财务进行分析时，应当予以重点关注。2014年先临三维的增值税和营业税增长百分比为负数，2015年增值税与营业税增长百分比到达百分之千。经研究分析认为2014年营业收入存在虚增的可能性较大，而2015年营业收入存在虚减的可能性较大，因此先临三维公司的收入认定显然存在问题。4.5.2预付账款与营业收入不匹配表4-3先临三维2015-2016年销售和采购金额对比单位：万元2016年2015年增加额营业收入31,308.4619,026.4912,281.97销售商品、提供劳务收到的现金29,960.1118,773.1111,187.00应收账款及应收票据账面余额10,913.837,211.593,702.24预付账款1,285.071,518.38-233.31存货6,772.787,178.13-405.35注：数据来源公司年报及公开转让说明书。在销售与采购相关科目的金额对比分析后发现，预付账款的变化使经营性应收项目和存货项目之间的增加额出现了近一倍的差距，出现这种现象可能是由于该公司为了增加其营业收入而实施了财务舞弊。首先，高额的营业收入能够让公司具有经营较大活动的能力。但若该公司的收入未达到相应的金额，就无法经营相应的活动，这时就会为了获取经营活动的能力而选择虚增收入。其次，公司还能通过虚增收入的方式将虚增的现金转给未参与实际交易的买家。4.5.3毛利率异常表4-4先临三维2016-2017年与国外3D打印上市公司服务毛利率比较2016年2017年3Dsystem45.23%45.23%Stratasys35.58%48.78%Exone37.10%14.70%VOXELJET40.00%46.80%先临三维45.57%51.44%平均值40.70%41.39%注：数据来源财务数据库及整理所得。通过对比全世界3D打印上市公司的服务毛利率，发现这六家公司的毛利率基本都超过了40%。这主要是目前我国能够提供3D打印服务的公司还较少，整个行业市场并没有形成强有力的竞争环境。特别是对先临三维公司的毛利率统计后可以发现，该公司2016和2017年这两年的毛利率均超过了45%，可见其毛利率相当之高，已经远超其他行业。对此天健会计师事务所在对先临三维公司进行审查的时候应该要考虑到毛利率如此之高，被审计单位的内部必然存在着一定的审计风险，但是相关审查人员并未对该项会计处理进行深入地研究，从而加大了重大错报风险。此外，先临三维2017年的研发费用占比偏高亦存在较大的疑点。在对先临三维公司的研发费用统计后发现，2013年至2017年总体呈增长趋势，尤其是2016年的费用相比于2015年高出了近一倍，然而审计人员在审计过程中未发现这一异常现象。5降低天健会计师事务所审计风险的建议5.1构建风险评估流程将天健会计师事务所的客户区分为新客户和老客户两类。首先，对于新客户，由所长进行接洽，继而转交给项目经理对客户的基本情况，包括内部控制及所处环境进行全面的了解；其次，对于老客户，对其评估不必像新客户那样详细，但是应由项目经理对老客户所处的内部环境及外部环境是否发生变化进行重点的了解，并据此评价是否进行客户的承接；最后，针对事务所对客户评估的结果，判断客户风险的大小，风险较小的客户可直接承接业务。对于风险较高的客户，所长应综合评价事务所是否具备专业胜任能力，进而决定是否承接该客户。通过执行此流程，能够有助于天健会计师事务所更好的对客户的风险进行评估，从而能够有效避免自身风险的产生。5.2明确风险评估的内容天健会计师事务所在接待客户时，应当了解客户的内部控制和所处的环境，对客户可能存在的风险进行识别和评估，逐项评估其存在的风险大小。具体项目如下表所示：表5-1对客户风险评估明细表客户基本情况风险评估的内容风险的大小风险较大风险一般风险较小内部控制内部控制制度的完善程度内部控制执行的有效程度控制环境的良好程度对企业控制活动的监督所处环境客户所处的行业状况客户单位的性质客户的长期规划及执行结果客户管理层的专业水平和道德品质

天健会计师事务所只有对客户有可能存在重大错报风险的方面进行全面的了解和识别，才能找出风险所在并评估其对事务所的影响程度。如果风险过高，即可选择不承接该客户，从而能够规避重大错报风险，进而防范审计风险的发生；如果风险在可接受的范围内也有助于其更好的应对风险。另外，全面了解客户的风险大小，有助于事务所将客户进行分类管理，从而达到更好的控制风险的目的。5.3对客户内部管理进行考察大多数的客户管理只关注企业的经营和与企业自身相关的利益。加强客户审计风险的防范意识能降低天健会计师事务所得审计风险。只有增强企业管理风险防范意识，企业员工才都能在预防风险上得到很好的认识，可以在真实的环境和企业的内部控制中，才能避免金融风险，同时，财务审计风险的防范是必不可少的教育的一部分，不然的话企业的审计风险会很高，所以，财务人员必须进行风险控制。5.4选择合适的审计方法及规范执行程序注册会计师获的审计证据的重要手段之一就是选择合适的审计方法。在审计过程中注册会计师针对不同的报表会运用不同的审计方法。选择合适的审计方法以及规范的执行过程，这样才有助于注册会计师在审计过程中有针对性的直接的获取证据，也有助于注册会计师检查出财务报表的问题所在，从而降低审计风险。一般而言，事务所在审计过程当中，往往关注企业账证表的审查，对于一些常年审计的老客户，有些关键必要的审计程序便不执行，这样就会带来审计风险。因此，为了避免审计风险的发生，无论是新承接的客户，还是老客户，该履行的关键程序必须按照规范来执行。具体做法如下：函证程序，无论是银行存款的函证还是往来账项的函证，在函证过程中都要做好过程控制，注册会计师可以通过保留相关邮寄单据等记录，证明函证是独立进行收发的。另外，可以加大函证的比例，及时追踪未回函或函证结果差异较大的原因；监盘程序，必须履行实地盘点，不能流于程序或只看账面记录。对于风险重大的存货项目提高监盘比例，特殊类型的存货监盘应及时利用专家的工作；货币资金的检查，对于银行存款注意银行开户信息的查询，银行函证勿忘加盖银行公章以示证明，查询时尽量获取对方银行的对账单，以能够亲自进行银行日记账和对账单的双向核对，对于大额的资金收付应逐笔核实检查；收入的确认，在审查时一定要注意收入的确认是否具备交易的实质，应当检查与收入相关的销售合同、出库单、发运凭证、发票等原始单据，尽可能获取运单、收入函证等外部证据；警惕预付账款和在建工程陷阱。5.5加强项目质量控制体系加强天健会计师事务所项目质量控制是控制会计师事务所审计风险的一个重要环节。天健会计师事务所审计工作的核心就是加强内部质量的管理，只有这样，才能够规范审计过程的相关规范和制度，从源头上防范审计风险的产生。就天健会计师事务所而言，强化和完善自身项目质量控制应当做到：第一，复核审计工作底稿时，要明确复核制度，即使审计项目时间仓促，也要做好复核，不能将复核制度流于形式。第二，出具审计报告时，首先，在出具审计报告之前，应明确是否严格执行了复核程序，是否有各级复核人员的签字。其次，质量监管部门负责人，应当对审计报告的结论、措辞、完整性、审计底稿进行进一步的复核，并在与客户沟通好意见后出具详细的审计报告。要在审计过程的各个关键环节中，做好项目质量控制，才能检查出错报所在，有效的避免审计风险，确保事务所的审计质量。6结论经济改革的最近几年，会计师事务所在我国的地位变得越来越重要。本文以天健会计师事务所为例，在关于审计风险的相关概念上，阐述了会计师事务所审计风险控制的现状和存在的问题，并通过对天健会计师事务所审计风险的认识，针对其问题提出了防范审计风险的对策。通过本文研究得到了以下结论：第一，通过对天健会计师事务所审计风险的成因分析，得出了目前天健会计师事务所审计风险存在的问题，例如，对客户的风险评估流程不合理，对客户的风险评估内容不全面，被审计单位内部控制缺陷，审计方法及程序执行存在问题，项目复核存在问题等。由此，反映出天健事务所对审计风险防范不到位，缺乏管理。第二，在企业经营阶段，要谨慎选择被审计单位，加强独立管理并完善审计收费制度。在审计计划阶段，加大评估重大错报和检查风险，拟定详细精致的审计计划，并