《财务会计实务（第二版）》课件项目十二 -任务四 结转利润、分配利润

项目十二确认收入、记录费用、结转利润知识目标能力目标·理解收入的概念、特点及其意义；·理解费用的概念和分类·识记收入的内容与分类、劳务收入的内容与确认；·掌握商品销售收入的确认标准和会计核算方法；·知悉期间费用的内容、掌握其会计核算方法；·能说出商品收入确认的条件；·能描述不同方式商品销售收入的确认条件；·能对商品销售业务流程每一环节进行会计核算；·能对劳务收入业务流程每一环节进行会计核算；·能对让渡资产所有权的业务进行会计核算；·能对期间费用的业务进行会计核算；·能对利润形成与分配业务进行会计核算；项目导航企业领导想要了解当月的经营成果，会计人员是否要抱来账本一一翻给他看？企业实现的利润该如何分配呢？要不要遵循相关的法律法规和一定的程序？会计人员，特别是会计主管、财务负责人应该知晓企业利润和结转的方法及相关的会计核算方法，应该知晓企业利润分配应遵循的法律法规和程序，应该掌握相关的会计核算方法。

一、利润的构成

（一）利润概念

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入所有者权益的利得和损失。未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目。净利润与其他综合收益的合计金额为综合收益总额。1、营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－信用减值损失－资产减值损失＋公允价值变动收益（−公允价值变动损失）＋投资收益（−投资损失）＋其他收益+资产处置收益（-资产处置损失）2、利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出3、净利润＝利润总额－所得税费用第一部分：利润实现的核算

项目内容一、营业收入主营业务收入+其他业务收入减：营业成本主营业务成本+其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用信用减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）投资收益（损失以“－”号填列）其他收益（损失以“－”号填列）资产处置收益（损失以“－”号填列）二、营业利润

项目内容二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益

略二、营业外收支的核算（一）记录与管理营业外收支应设置的科目1、核算内容：营业外收入，是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等，还包括非流动资产毁损报废利得。2、明细账：按企业营业外收入项目设置明细账。1.营业外收入营业外收入营业外收入的增加额期末转入“本年利润”金额第一部分：利润实现的核算二、营业外收支的核算（一）记录与管理营业外收支应设置的科目1、核算内容：营业外收入，是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非流动资产毁损报废损失等。2、明细账：按企业营业外支出项目设置明细账。2.营业外支出营业外支出营业外支出的增加额期末转入“本年利润”金额第一部分：利润实现的核算二、营业外收支的核算（二）营业外收支的业务节点与账务处理第一部分：利润实现的核算业务节点原始凭证账务处理取得营业外收入固定资产处置单、银行回单、经理办公室决议等企业发生营业外收入时，借：银行存款/待处理财产损溢/固定资产清理

贷：营业外收入损益类账户发生额汇总表期末，将“营业外收入”余额转入“本年利润”科目。借：营业外收入

贷：本年利润结转后，“营业外收入”科目应无余额。发生营业外支出固定资产处置单、银行回单、经理办公室决议等企业发生营业外支出时借：营业外支出

贷：银行存款/固定资产清理/待处理财产损溢损益类账户发生额汇总表期末，将“营业外支出”余额转入“本年利润”科目。借：本年利润

贷：营业外支出结转后，“营业外支出”科目应无余额。任务实施一：营业外收入的核算2018年12月28日，财务科收到生产车间工人张豪强、胡英明每人罚款1000元，现金收讫。借：库存现金2000

贷：营业外收入——罚款收入2000根据罚款通知单、现金收据编制会计分录：第一部分：利润实现的核算任务实施二：营业外支出的核算2018年12月31日江苏天润机械有限公司开出转账支票向希望工程捐款20000元。借：营业外支出——捐赠支出20000

贷：银行存款——中国银行20000根据收据及转账支票存根编制会计分录：第一部分：利润实现的核算表结法平常各月月末,结转损益类账户.结转数为当月数.结转后,损益类账户无余额.各月月末,损益类账户无余额."本年利润"账户平时各月月末均有余额,表示自当年初起累计实现的利润.平常月末,损益类账户不结转.年末,结转收入及费用后损益类账户被结平.结转数为全年数.2平常各月月初,损益类账户有余额.表示自当年年初起累计实现的收入或发生的费用."本年利润"账户平时无余额.利润计算核算应在期末结转收入和费用。如年末结转,为表结法。如每月月末均结转,为账结法。账结法第一部分：利润实现的核算三、本年利润的核算（一）结转本年利润的方法三、本年利润的核算（二）记录与管理本年利润应设置的科目1、核算内容：本年利润核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）2、明细账：本年利润不设置明细账。本年利润结转的费用和损失结转的收入和利得第一部分：利润实现的核算实现的净利润发生的净亏损收入＋费用＋年末结转净利润年末结转净亏损年末无余额第一部分：利润实现的核算三、本年利润的核算（三）本年利润实现的业务节点与账务处理业务节点原始凭证账务处理结转损益类的收入及计入当期损益的利得损益类账户发生额汇总表会计期末，企业应将收入、利得类账户贷方余额转入“本年利润”贷方借：主营业务收入/其他业务收入/公允价值变动损益/投资收益/资产处置收益/营业外收入等

贷：本年利润结转损益类的费用及计入当期损益的利得损益类账户发生额汇总表会计期末，企业应将费用、损失类账户借方余额转入“本年利润”借方借：本年利润

贷：主营业务成本/其他业务成本/税金及附加/管理费用/

财务费用/销售费用/资产减值损失/资产处置收益/

营业外支出等第一部分：利润实现的核算三、本年利润的核算（三）本年利润实现的业务节点与账务处理业务节点原始凭证账务处理年末，结转当年实现的净利润（或净亏损）净利润计算及结转表年末，企业将当年实现的净利润由“本年利润”的贷方余额转入“利润分配—未分配利润”贷方：借：本年利润

贷：利润分配-未分配利润若企业当年发生亏损，则由“本年利润”的借方余额转入“利润分配—未分配利润”借方：借：利润分配-未分配利润

贷：本年利润任务实施三：利润总额的结转与计算。第一部分：利润实现的核算江苏天润机械有限公司平时采用表结法计算利润总额，年末一次结转损益类科目。2018年有关损益类科目的年末余额如表所示：科目名称借方余额贷方余额主营业务收入

2

00000其他业务收入

70000投资收益

6000营业外收入

4000资产处置收益

1000主营业务成本1

00000

其他业务支出40000

税金及附加20000

销售费用10000

管理费用5000

财务费用8000

所得税费用3750

营业外支出2000

任务实施三：利润总额的结转与计算。第一部分：利润实现的核算江苏天润机械有限公司平时采用表结法计算利润总额，年末一次结转损益类科目。2018年有关损益类科目的年末余额如表所示：借：主营业务收入200000

其他业务收入70000

投资收益6000

营业外收入4000

资产处置收益1000

贷：本年利润281000步骤一：将收入类科目余额转入“本年利润”科目贷方。任务实施三：利润总额的结转与计算。第一部分：利润实现的核算江苏天润机械有限公司平时采用表结法计算利润总额，年末一次结转损益类科目。2018年有关损益类科目的年末余额如表所示：借：本年利润185000

贷：主营业务成本100000

其他业务支出40000

税金及附加20000

销售费用10000

管理费用5000

财务费用8000营业外支出2000步骤二：将成本费用类科目余额转入“本年利润”科目借方。任务实施三：利润总额的结转与计算。第一部分：利润实现的核算江苏天润机械有限公司平时采用表结法计算利润总额，年末一次结转损益类科目。2018年有关损益类科目的年末余额如表所示：利润总额=200000-185000=15000（元）净利润=15000-3750=11250（元）借：本年利润11250

贷：利润分配——未分配利润11250步骤三：计算利润总额、净利润，并结转净利润。

一、利润分配的一般程序利润分配，是企业根据国家规定和投资者的决议、公司章程，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。第二部分：利润分配的核算可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润

（-年初未弥补亏损）+其他转入（一）弥补以前年度亏损（二）提取法定盈余公积（三）提取任意盈余公积（四）向投资者分配利润二、利润分配科目设置1、核算内容：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额，它是本年利润的调整账户。2、明细账：分别“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。利润分配①结转的净亏损②分配的利润①结转的净利润②盈余公积补亏累积的未分配利润实现的净利润本年利润累积的未弥补亏损第二部分：利润分配的核算本年利润发生的净亏损盈余公积应付股利盈余公积应付股利三、利润分配的业务节点与账务处理第二部分：利润分配的核算三、利润分配的业务节点与账务处理第二部分：利润分配的核算业务流程节点原始凭证账务处理把本年净利润转入“利润分配——未分配利润”净利润计算及结转表借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润若为净亏损净利润计算及结转表借：利润分配——未分配利润

贷：本年利润三、利润分配的业务节点与账务处理第二部分：利润分配的核算业务流程节点原始凭证账务处理按规定提取的盈余公积

盈余公积计算表借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积用盈余公积弥补亏损股东决议借：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润股东决议借：利润分配——应付利润

贷：应付利润按董事会或类似机构批准的应转增资本的金额，在办理增资手续后股东决议借：利润分配——转作资本的利润

贷：实收资本等三、利润分配的业务节点与账务处理第二部分：利润分配的核算业务流程节点原始凭证账务处理年度终了，结转利润分配的各明细账利润分配明细项目结转表等借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利或利润

——转作资本的利润等任务实施一：利润分配的核算江苏天润机械有限公司2018年初未分配利润为贷方余额50000元，本年实现净利润600000元，本年提取法定盈余公积60000元，宣告发放现金股利20000元。假定不考虑其他因素，天润机械有限公司会计处理如下：借：本年利润600000

贷：利润分配——未分配利润600000步骤一：结转净利润。第二部分：利润分配的核算步骤二：提取法定盈余公积。借：利润分配——提取法定盈余公积60000贷：盈余公积——法定盈余公积60000任务实施一：利润分配的核算江苏天润机械有限公司2018年初未分配利润为贷方余额50000元，本年实现净利润600000元，本年提取法定盈余公积60000元，宣告发放现金股利20000元。假定不考虑其他因素，天润机械有限公司会计处理如下：借：利润分配——应付现金股利20000贷：应付股利——××股东20000步骤三：宣告发放现金股利。第二部分：利润分配的核算步骤四：结转利润分配其他明细借：利润分配——未分配利润80000贷：利润分配——提取法定盈余公积60000——应付现金股利20000任务实施二：利润及利润分配的综合练习江苏天润机械有限公司2018年末各损益类账户余额如下：第二部分：利润分配的核算账户名称借方余额贷方余额主营业务收入

500000主营业务成本300000

销售费用8000

税金及附加20000

管理费用5000

财务费用3000

其他业务收入

130000其他业务成本100000

投资收益

3000其他收益

5000资产处置损益

15000营业外收入

10000营业外支出5000

该企业全年投资收益中含国库券利息收入10000元；营业外支出中含税收滞纳金5000元。所得税率为25%。任务实施二：利润及利润分配的综合练习步骤一：结转损益类账户。第二部分：利润分配的核算借：主营业务收入500000​其他业务收入130000​营业外收入10000​投资收益3000​其他收益5000​资产处置损益15000​贷：本年利润663000借：本年利润441000

贷：主营业务成本300000

其他业务成本100000

税金及附加20000

营业外支出5000

销售费用8000

管理费用5000

财务费用3000利润总额=663000-441000=222000（元）任务实施二：利润及利润分配的综合练习步骤二：计算并结转所得税费用。第二部分：利润分配的核算借：所得税费用54250