审计技能实训教程（第二版） 课件 项目三 采购与付款循环

项目三

采购与付款循环任务一

了解内部控制《审计技能实训》会计师事务所安排李丽、郑和气负责对采购与付款循环进行审计。审计师李丽了解到绵阳有色金属制造有限公司是一家生产和销售有色金属的制造企业，其现行的采购政策和程序已经执行董事批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经执行董事批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。绵阳有色金属制造有限公司生产所需的原材料主要包括有色金属镁、铝、铜。绵阳有色金属制造有限公司与原材料供应商签订长期采购合同。绵阳有色金属制造有限公司采用智联系统处理采购与付款交易，自动生成记账凭证和供应商清单，并编制应付账款明细账和总账。课前导入CONTENTS目录4任务描述3执行穿行测试2相关内部控制1主要业务活动5业务操作Part01主要业务活动1主要业务活动专门的机构或人员请购商品和服务编制订购单验收商品储存已验收的商品存货编制付款凭单确认与记录负债付款记录现金、银行存款支出

仓储部门验收部门采购部门会计部门1主要业务活动采购计划供应商清单请购单订购单验收单卖方发票付款凭单转账凭证/付款凭证应付账款明细账现金日记账和银行存款日记账供应商对账单采购付款VS主要单据及会计记录1主要业务活动1主要业务活动1主要业务活动【单选题】被审计单位采购与付款循环中涉及的主要业务活动包括（

ABCD

）。A.请购商品和服务B.制定采购计划C.供应商认证及信息维护D.记录现金、银行存款支出课堂练习Part02相关内部控制2相关内部控制环节具体内容制定采购计划生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当管理人员审批后提交采购部门。供应商认证及信息维护采购部门只能向通过审核的供应商采购。请购商品和劳务生产部门填写请购单，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。编制订购单订购单预先编号，经过恰当的授权和审批。询价与确定供应商的职责应当分离，对于大额、重要的采购项目采取竞价方式确定供应商。验收商品验收单一式多联、预先按顺序编号，其中一联交财务部门。储存商品储存岗位与验收岗位应当职责分离，限制无关人员接近储存的商品。确认和记录采购价交易与负债记录采购交易前，财务部门需要检查订购单、验收单和供应商发票的一致性。如果月末尚未收到供应商发票，财务部门需根据验收单和订购单暂估相关负债。确认与记录负债记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。2相关内部控制环节具体内容办理付款支票应预先顺序编号，支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票，只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。记录支出记录现金、银行存款支出环节的控制活动。2相关内部控制适当的职责分离恰当的授权审批凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理采购交易的内部控制（一）不相容岗位相互分离、制约和监督请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。2相关内部控制适当的职责分离恰当的授权审批凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理采购交易的内部控制（二）恰当的授权审批付款需由经授权的人员审批，审批人员在审批前需检查相关支持文件，并对其发现的例外事项进行跟进处理。2相关内部控制（三）凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理VS被审计单位可以安排入库单编制人员以外的独立复核人员定期检查已经进行会计处理的入库单记录，确认是否存在遗漏、或者重复记录的入库单，并对例外情况予以跟进。系统可以定期生成列明跳号或重号的入库单统计例外报告，由经授权的人员对例外报告进行复核和跟进，可以确认所有入库单都进行了处理，并且没有重复处理。人工执行IT环境【单选题】在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。其副联无需送交（

D

）。A.编制请购单的部门B.验收部门C.财务部门D.供应商课堂练习Part03执行穿行测试3执行穿行测试请购单编号请购内容请购单是否得到适当审批采购订单编号供应商发票编号验收单编号③供应商发票所载内容与采购订单、验收单的内容是否相符记账凭证编号是否记入应付账款贷方记账凭证编号记账凭证是否得到会计主管的适当审批电汇凭证订单号收款人名称汇款是否已支付给恰当的供应商采购付款记录应付账款（一）与采购材料有关的业务活动的控制3执行穿行测试（二）与费用有关的业务活动的控制费用申请单编号申请内容费用申请单是否得到适当审批供应商名称申请发票编号发票是否得到适当审批费用申请单、发票与其他支持性文件所载内容是否相符转账凭证编号是否记入应付账款贷方记录应付账款记账凭证编号付款凭证是否得到会计主管的适当审批发票编号支票编号/信用证编号收款人名称支票/信用证是否已支付给恰当的供应商付款Part04任务描述4任务描述1.编制相应的采购与付款循环控制活动底稿；2.编制并评价采购与付款循环内部控制设计的有效性；3.编制并评价采购与付款循环内部控制设计是否得到执行的穿行测试底稿；4.在上述任务基础上编制采购与付款循环“了解内部控制汇总表”。Part05业务操作5业务操作

进入业务流程层面了解绵阳有色内部控制底稿编制页面，点击“采购与付款循环”，编制“原材料采购与付款循环－了解内部控制”工作底稿BE-1表。5业务操作

点击“了解内部控制设计-控制流程”工作底稿，李丽根据询问、观察、检查的情况填制绵阳有色相关业务活动流程。5业务操作

点击“评价内部控制设计-控制目标及控制活动”工作底稿，李丽通过实施询问并结合观察或者检查程序，了解到了绵阳有色控制活动对控制目标是否有效，并提出了改进意见。5业务操作

点击“确定控制是否得到执行”工作底稿，李丽结合绵阳有色的实际情况设计和执行了穿行测试，见BE-5。5业务操作

根据前期编制的采购与付款循环工作底稿，编制“了解内部控制汇总表”，并形成相关审计结论。小结本节课以一般制造业的商品采购为例，简要介绍采购与付款循环通常涉及的主要业务活动及其相关的内部控制。注册会计师可以通过审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法加以了解，从而评估采购与付款循环的相关交易和余额存在的重大错报风险，为设计和实施进一步审计程序提供基础。项目三

采购与付款循环任务二

控制测试《审计技能实训》李丽和郑和气针对了解的被审计单位采购与付款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动以此测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间安排和范围的影响。课前导入CONTENTS目录3任务描述2控制测试的选择1重大错报风险评估4业务操作Part01重大错报风险评估1重大错报风险评估影响采购与付款交易和余额的重大错报风险：不正确地记录外币交易管理层错报负债费用支出的偏好和动机低估负债舞弊和盗窃的固有风险存在未记录的权利和义务费用支出的复杂性1重大错报风险评估平滑利润被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势管理层错报负债费用支出的偏好和动机1重大错报风险评估实质性方案综合性方案针对特别风险，对实质性程序获取的保证程度要求不能低（中或高）针对一般风险，对实质性保证程度可以要求低针对特别风险，对实质性保证程度要求高针对一般风险不确定评估认定层次的重大错报风险拟信赖内部控制，采用综合性方案；不拟信赖，采用实质性方案，不进行控制测试。1重大错报风险评估重大错报风险描述相关财务报表项目及认定风险程度是否信赖控制进一步审计程序的总体方案拟从控制测试中获取的保证程度拟从实质性程序中获取的保证程度①确认的负债及费用并未实际发生①应付账款/其他应付款：存在②销售费用/管理费用：发生一般是综合性方案高低②不确认采购相关的负债或与尚未付款但已经购买的服务支出相关的负债①应付账款/其他应付款：完整性②销售费用/管理费用：完整性特别是综合性方案高中1重大错报风险评估重大错报风险描述相关财务报表项目及认定风险程度是否信赖控制进一步审计程序的总体方案拟从控制测试中获取的保证程度拟从实质性程序中获取的保证程度③采用不正确的费用支出截止期，例如将本期的支出延迟到下期确认①应付账款/其他应付款：存在/完整性②销售费用/管理费用：截止一般否实质性方案无高④发生的采购未能以正确的金额记录①应付账款/其他应付款：准确性、计价和分摊②销售费用/管理费用：准确性一般是综合性方案高低【单选题】注册会计师在测试乙公司与采购交易相关的内部控制时发现下列情况，其中最可能表明采购交易发生认定存在重大错报风险的是（

D

）。A.订购单与验收单金额和数量不符B.缺失连续编号的验收单C.处理采购或付款的会计期间出现差错D.验收单重复课堂练习Part02控制测试的选择2控制测试的选择购进都已收到货物或已接受劳务，并符合采购方的最大利益已发生的购进业务均已记录所记录的购进业务估价正确购进业务的分类正确一、购进与付款循环控制测试的目标购进业务按正确的日期记录购进业务被正确记入存货、应付账款等明细账中，并被准确汇总2控制测试的选择二、购进与付款循环的控制测试程序询问被审计单位的人员观察控制实践检查关键有关文件和记录穿行测试重新执行2控制测试的选择以固定资产为例购建活动符合企业的投资规划，并事先得到审批；取得、验收及款项支付已进行充分恰当的记录及披露；保证日常维护保养及安全、完整；处置已进行充分恰当的记录及披露；保证折旧政策的合理性及折旧的充分记录与恰当披露。2控制测试的选择可能发生错报的环节相关项目及认定自动化控制人工控制内部控制测试程序新增供应商或供应商信息变更未经恰当的认证存货：存在其他费用：发生应付账款：存在采购订单上的供应商代码必须在系统供应商清单中存在匹配的代码，才能生效并发送供应商复核人复核并批准每一对供应商数据的变更请求，包括供应商地址或银行账户的变更以及新增供应商等询问复核人复核供应商数据变更请求的过程。抽样检查变更需求是否有相关文件支持及有复核人的复核确认。检查系统中采购订单的生成逻辑临近会计期末的采购未被记录在正确的会计期间应付账款：存在、完整性存货：存在、完整性其他费用：发生、完整性、截止系统每月末生成包含所有已收货但相关发票未录入系统货物信息的例外报告复核人复核该例外报告中的项目，确定采购是否被记录在正确的期间以及负债计提是否有效检查系统例外报告的生成逻辑。询问复核人对报告的复核过程，核对报告中的采购是否计提了相应负债，检查复核人的签署确认【单选题】以下程序中，属于测试采购交易与付款交易内部控制“发生”目标的常用控制测试程序的是（

B

）。A.检查已入账的验收单是否有缺号B.检查付款凭单是否附有卖方发票C.检查卖方发票连续编号的完整性D.审核采购价格和折扣的标志课堂练习Part03任务描述3任务描述1.编制控制测试程序审计工作底稿；2.编制控制测试过程审计工作底稿；3.在上述任务基础上编制采购与付款循环“控制测试汇总表”。Part04业务操作4业务操作

进入进一步审计工作底稿界面，选择”控制测试-采购与付款循环“，编制”控制测试程序“工作底稿，根据了解的情况填写控制的频率等，如右图。4业务操作

点击“控制测试过程”工作底稿，李丽根据了解到的绵阳有色业务流程记录控制过程，完成工作底稿。4业务操作

点击“控制测试汇总表”，根据以上了解的内容完成该工作底稿。小结本节课以简要介绍采购与付款循环通常涉及的重大错报风险评估和控制测试的选择，并结合绵阳有色的采购与付款循环业务带大家在实务中执行控制测试程序。有效的内部控制只能降低而不能消除重大错报风险，因此仅依赖控制测试而不执行实质性程序也不能为相关的重要账户及其认定提供充分、适当的审计证据。项目三

采购与付款循环任务三

应付账款审计《审计技能实训》马方和郑和气在对绵阳有色采购与付款循环审计进行前期内部控制了解和控制测试后，为了直接检查认定层次的重大错报，马方获取了应付账款明细表，对应付账款进行了抽凭，对绵阳市供电局、绵阳市自来水公司、上海市德阳动力机械有限公司的应付账款进行了替代测试。课前导入CONTENTS目录3任务描述2实质性程序1审计目标4业务操作Part01审计目标1审计目标审计目标相关认定存在完整性权利和义务准确性、计价和分摊分类列报①资产负债表中记录的应付账款是存在的√②所有应当记录的应付账款均已记录，相关披露均已包括√③资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的偿还义务√④应付账款以恰当的金额包括在财务报表中√⑤应付账款已记录于恰当的账户√⑥应付账款已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的√1审计目标低估费用和应付账款，高估利润、粉饰财务状况。在经营情况和预算完成情况较好的年度，倾向于平滑各年度利润，高估费用和负债需关注的重大错报风险！一般以营利为导向的企业某些企业Part02实质性程序2实质性程序应付账款的实质性程序获取或编制应付账款明细表函证应付账款检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款寻找未入账负债的测试检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确。检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。2实质性程序（一）获取或编制应付账款明细表检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；检查有无针对同一交易在应付账款和预付账款同时记账的情况、异常余额等。分析出现借方余额的项目，必要时，作重分类调整；2实质性程序（一）获取或编制应付账款明细表2实质性程序获取适当的供应商相关清单选择函证对象发送询证函在债权人清单中选取样本进行函证回函分析回函余额和已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件（二）函证应付账款对未回函的项目实施替代程序：检查付款单据（如支票存根）、相关的采购单据（如订购单、验收单、发票和合同）2实质性程序实施函证对象：1.控制风险比较高2.应付账款金额较大3.被审计单位经济困难阶段实施函证方式：积极式的函证方式

2实质性程序方面应收账款应付账款审计目标存在（主要目标）完整性（主要目标）必要性必要且有效的方法，不重要或不有效时才不做一般情况下，通过取得购货发票等其他外部证据即可，因此函证不是必须的，如果存在控制风险比较高、应付账款余额较大等情况则可能有必要对象余额较大的账户；不有效或不重要不做（往往更多关注金额）函证较大余额的债权人以及在资产负债表日余额不大甚至为零，但是对企业来说非常重要的债权人（既看金额又看人）方法积极式（大金额）、消极式（小金额），有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜最好采用积极的方式，并具体说明应付金额引申：应收账款与应付账款函证的区别2实质性程序（三）检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款确认入账时间是否合理检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期。确认会计处理是否正确对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件。四类品牌定义确定应付账款金额的准确性获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表。2实质性程序（四）寻找未入账负债的测试010203检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细，以确定收到商品/接受劳务的日期及应在期末之前入账的日期。追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间。评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。【单选题】应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中，不恰当的是（

A

）。A.由于对应付账款实施函证程序不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序B.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序C.某一应付账款明细账户期末余额为零，决定仍然可能将其列为函证对象D.由于应付账款容易被漏记，应对其进行函证课堂练习课堂练习【多选题】对控制目标——所记录的采购都确已收到商品或接受服务实施的实质性程序包括（

ABD

）。A.检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性B.复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额C.从订货单、验收单追查至采购明细账D.追查存货的采购记录至存货永续盘存记录Part03任务描述3任务描述1.编制应付账款审定表；2.编制应付账款明细表；3.编制应付账款替代测试表；4.编制应付账款核对表；5.编制应付账款日后付款测试表；6.向债权人发送询证函。Part04业务操作4业务操作

进入进一步审计工作底稿界面，选择”应付账款“，核对明细账和总账，填列”应付账款明细表“工作底稿，如右图。4业务操作

点击“应付账款核对表”工作底稿，李丽抽取了2022年绵阳有色材料入库单和购货发票、记账凭证核对其发生额是否一致。4业务操作

点击“应付账款日后付款测试版”，针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。4业务操作

点击“应付账款询证函”，对金额重大的应付账款实施函证，寄发询证函小贴士：函证工作，首先确定财务报表整体重要性金额，然后确定实际执行的重要性（通常为财务报表整体重要性的50%--75%之间），最后确定函证对象。在发函前，需要获取供应商资料，可通过【资料查看—其他资料】功能查看《供应商档案》；事务所需要在询证函开头“事务所（盖章）”处盖事务所的公章；被审计单位需要在询证函末尾“公司盖章”处盖公司的公章。发函后，应及时跟进函证，若供应商迟迟不回函，应及时跟财务部沟通，让财务部与供应商进行积极沟通。若需要第二次函证，就进行第二次函证。若第二次函证后，供应商仍不回函，转做替代性测试。4业务操作

点击“应付账款替代测试表”，对绵阳市供电局、绵阳市自来水公司、上海市德阳动力机械有限公司的应付账款进行替代测试，核对记账凭证与原始凭证是否相符小结本节课以简要介绍采购与付款循环通常涉及的应付账款科目审计，并结合绵阳有色的采购与付款循环业务带大家在实务中执行实质性程序。应付账款是企业在正常经营过程中，因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供应商的款项。注册会计师需要结合赊购交易进行应付账款的审计。项目三

采购与付款循环任务四

预付账款审计《审计技能实训》李丽和郑和气在对绵阳有色采购与付款循环审计进行前期内部控制了解和控制测试后，为了直接检查认定层次的重大错报，马方获取了预付账款明细表，对2022年的凭证抽取样本，检查预付账款的入账情况。课前导入CONTENTS目录3任务描述2实质性程序1审计目标4业务操作Part01审计目标1审计目标审计目标相关认定存在完整性权利和义务准确性、计价和分摊分类列报①资产负债表中记录的预付款项是存在的。√②应当记录的预付款项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。√③记录的预付款项由被审计单位拥有或控制。√1审计目标审计目标相关认定存在完整性权利和义务准确性、计价和分摊分类列报④预付款项以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。√⑤预付款项已记录于恰当的账户。√⑥预付款项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。