财务会计实务（第六版）课件 11.财务报表

《财务会计实务》财务报表案例分享：根据Choice数据初步统计，2018-2020年两年半的时间，有368家A股上市公司因信息披露虚假或严重误导性陈述发生过违规行为。根据瑞恩资本2019年一份《中国上市公司财务造假手段分析》报告的统计，2008-2018年期间，共有198家A股上市公司因上述原因发生过违规行为，违规案件合计243起。案例分享：曾经为A股有名的医药企业之一康美药业被证监会立案调查，最终披露的调查结果坐实了康美药业涉嫌巨额资金的财务造假罪名。资料显示，康美药业通过财务不记账、虚假记账，伪造、变造大额定期存单或银行对账单，配合营业收入造假伪造销售回款等方式，在2016年～2018年上半年，分别虚增货币资金225.49亿元、299.44亿元和361.88亿元，共计886.81亿元。

财务报表资产负债表财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。四表一注+附注利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表√√√√1资产负债表Partone知识目标：1.熟悉资产负债表的含义；2.熟悉资产负债表的结构；3.掌握资产负债表的编制方法；4.掌握资产负债表各项目的填报。技能目标：1.掌握资产负债表的格式及项目构成；2.掌握资产负债表各编制方法的应用；3.能编制一般企业的资产负债表。素养目标：培养良好的分析判断、逻辑推理能力，逐步形成会计思维教学目标什么是资产负债表？是指反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。1月2月3月4月5月12月31日28日31日30日31日31日财务状况：资产、负债、所有者权益状况资产负债表基本结构编制方法含义资产项目填列权益项目填列基本结构账户式左右结构（T型帐户）左方（资产）=右方（负债+所有者权益）上下结构资产-负债=所有者权益报告式√资产负债和所有者权益流动资产流动负债非流动负债负债合计非流动资产所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计基本结构编制方法含义资产项目填列权益项目填列资产期末余额年初余额负债与所有者权益期末余额年初余额货币资金短期借款…………存货流动负债合计流动资产合计……长期股权投资负债合计固定资产实收资本…………非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表按照流动性的大小或变现能力的强弱顺序排列按照偿还的先后顺序排列按照稳定性程度或永久性程度高低顺序排列附注及附列材料，补充说明有关表内项目内容。资产期末余额年初余额负债与所有者权益期末余额年初余额货币资金短期借款…………存货流动负债合计流动资产合计……长期股权投资负债合计固定资产实收资本…………非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表附注及附列材料，补充说明有关表内项目内容。提供年初、期末余额，又称比较资产负债表项目多数与会计科目名称相似，编制时需要用到各账户账簿资料资产期末余额年初余额负债与所有者权益期末余额年初余额货币资金短期借款…………存货流动负债合计流动资产合计……长期股权投资负债合计固定资产实收资本…………非流动资产合计所有者权益合计资产合计负债和所有者权益合计根据上年度资产负债表各项目的期末余额填列报表项目名称和内容发生变动，根据本年项目调整

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表资产期末余额年初余额负债与所有者权益期末余额年初余额货币资金短期借款…………存货流动负债合计流动资产合计……长期股权投资负债合计固定资产实收资本…………非流动资产合计所有者权益合计资产合计负债和所有者权益合计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表部分报表项目根据总账账户期末余额直接填列部分报表项目根据总账或明细账账户期末余额分析计算填列编制方法根据总账账户余额填列根据明细账账户余额计算填列根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列综合运用上述填列方法分析填列货币资金、短期借款、实收资本、资本公积、盈余公积等应收账款、预收款项、预付款项、应付账款等长期借款、长期应付款、长期应收款等存货等根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列其他应收款、长期股权投资、在建工程、固定资产、无形资产等基本结构编制方法含义资产项目填列权益项目填列货币资金、短期借款、实收资本、资本公积、盈余公积等明细账余额计算填列总账余额填列总账和明细账余额分析填列账户余额减备抵账户余额后净额填列＋＋综合运用上述方法分析填列基本结构编制方法资产项目填列权益项目填列含义应收账款、预收款项、预付款项、应付账款等应收账款应付账款

应收账款=应收账款明细借方余额+预收账款明细借方余额–应收账款计提的坏账准备预收款项=应收账款明细贷方余额+预收账款明细贷方余额预付款项=预付账款明细借方余额+应付账款明细借方余额–预付账款计提的坏账准备

应付账款=应付账款明细贷方余额+预付账款明细贷方余额明细账余额计算填列总账余额填列预收账款预付账款总账和明细账余额分析填列账户余额减备抵账户余额后净额填列综合运用上述方法分析填列基本结构编制方法资产项目填列权益项目填列含义长期借款、长期应付款、长期应收款等长期借款“长期借款“项目=总账余额扣除一

年内到期的部分一年内到期的非流动负债明细账余额计算填列总账和明细账余额分析填列总账余额填列账户余额减备抵账户余额后净额填列综合运用上述方法分析填列基本结构编制方法资产项目填列权益项目填列含义其他应收款、长期股权投资、在建工程、固定资产、无形资产等明细账余额计算填列总账余额填列总账和明细账余额分析填列账户余额减备抵账户余额后净额填列综合运用上述方法分析填列总账期末余额借方贷方无形资产600000累计摊销60000无形资产减值准备

2500-基本结构编制方法资产项目填列权益项目填列含义存货等明细账余额计算填列总账余额填列总账和明细账余额分析填列综合运用上述方法分析填列账户余额减备抵账户余额后净额填列总账期末余额借方贷方材料采购275000原材料45000材料成本差异4250库存商品2122400周转材料38050存货跌价准备

2500＋-基本结构编制方法资产项目填列权益项目填列含义资产期末余额年初余额负债与所有者权益期末余额年初余额货币资金短期借款…………应收账款预付款项其他应收款存货流动负债合计……流动资产合计…………长期应收款负债合计固定资产实收资本无形资产………………所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表货币资金“货币资金”项目根据总账账户余额填列=“库存现金”总账期末余额+“银行存款”总账期末余额+“其他货币资金”总账期末余额=79543520007861357300基本结构编制方法含义资产项目填列权益项目填列资产期末余额年初余额负债与所有者权益期末余额年初余额货币资金短期借款…………应收账款预付款项其他应收款存货流动负债合计……流动资产合计…………长期应收款负债合计固定资产实收资本无形资产………………所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表应收账款“应收账款”项目根据明细账账户余额计算填列

=“应收账款”所属明细账期末借方余额+“预收账款”所属明细账期末借方余额-“坏账准备-应收账款”明细账期末余额总账科目明细科目期末余额借方贷方应收账款A公司11700B公司20000预收账款D公司10000坏账准备应收账款600“应收账款”项目=11700+10000-600

=21100＋-基本结构编制方法含义资产项目填列权益项目填列资产期末余额年初余额负债与所有者权益期末余额年初余额货币资金短期借款…………应收账款预付款项其他应收款存货流动负债合计……流动资产合计…………长期应收款负债合计固定资产实收资本无形资产………………所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表预付款项“预付款项”项目

=“预付账款”所属明细账期末借方余额+“应付账款”所属明细账期末借方余额-“坏账准备-预付账款”明细账期末余额=205001100010000预付账款（G公司）1100011000坏账准备（预付账款）5001000500500根据明细账账户余额计算填列预付账款（H公司）500007000020000应付账款（F公司）300002000010000基本结构编制方法含义资产项目填列权益项目填列资产期末余额年初余额负债与所有者权益期末余额年初余额货币资金短期借款…………应收账款预付款项其他应收款存货流动负债合计……流动资产合计…………长期应收款负债合计固定资产实收资本无形资产………………所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表其他应收款“其他应收款”项目根据有关账户余额减其备抵账户余额后的净额填列

=“应收利息”总账期末余额+“应收股利”总账期末余额+“其他应收款”总账期末余额-“坏账准备-应收利息”明细账期末余额-“坏账准备-应收股利”明细账期末余额-“坏账准备-其他应收款”明细账期末余额总账科目明细科目期末余额借方贷方应收利息5000应收股利4000其他应收款2500坏账准备应收利息200应收股利

300其他应收款100“其他应收款”项目=5000+4000+2500-200-300-100=10900＋-基本结构编制方法含义资产项目填列权益项目填列资产期末余额年初余额负债与所有者权益期末余额年初余额货币资金短期借款…………应收账款预付款项其他应收款存货流动负债合计……流动资产合计…………长期应收款负债合计固定资产实收资本无形资产………………所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表存货“存货”项目综合运用各种填列方法分析填列总账期末余额借方贷方材料采购275000原材料45000材料成本差异4250库存商品2122400周转材料38050存货跌价准备

2500=“材料采购”总账期末余额+“原材料”总账期末余额

±

“材料成本差异”总账期末余额+“生产成本”总账期末余额+“库存商品”总账期末余额+“发出商品”总账期末余额+“周转材料”总账期末余额

等-“存货跌价准备”总账期末余额“存货”项目=275000+45000+4250+2122400+38050-2500=2482200＋-基本结构编制方法含义资产项目填列权益项目填列资产期末余额年初余额负债与所有者权益期末余额年初余额货币资金短期借款…………应收账款预付款项其他应收款存货流动负债合计……流动资产合计…………长期应收款负债合计固定资产实收资本无形资产………………所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表长期应收款根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列=“长期应收款”总账期末余额-“未实现融资收益”总账期末余额-“长期应收款”所属明细中将于一年内到期的部分“长期应收款”项目的填列资产期末余额年初余额负债与所有者权益期末余额年初余额货币资金短期借款…………应收账款预付款项其他应收款存货流动负债合计……流动资产合计…………长期应收款负债合计固定资产实收资本无形资产………………所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表固定资产总账期末余额借方贷方固定资产2401000固定资产清理1000累计折旧170000固定资产减值准备

30000“固定资产”项目-“固定资产”项目=2401000+1000-170000-30000=2202000根据有关账户余额减其备抵账户余额后的净额填列=“固定资产”总账期末余额±“固定资产清理”总账期末余额-“累计折旧”总账期末余额-“固定资产减值准备”总账期末余额＋基本结构编制方法含义资产项目填列权益项目填列资产期末余额年初余额负债与所有者权益期末余额年初余额货币资金短期借款…………应收账款预付款项其他应收款存货流动负债合计……流动资产合计…………长期应收款负债合计固定资产实收资本无形资产………………所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表无形资产总账期末余额借方贷方无形资产600000累计摊销60000无形资产减值准备

2500“无形资产”项目=“无形资产”总账期末余额-

“累计摊销”总账期末余额-“无形资产减值准备”总账期末余额-“无形资产”项目=600000-60000-2500=537500根据有关账户余额减其备抵账户余额后的净额填列基本结构编制方法含义资产项目填列权益项目填列资产期末余额年初余额负债与所有者权益期末余额年初余额货币资金短期借款…………应收账款应付账款预付款项预收款项其他应收款应付职工薪酬存货应交税费……其他应付款流动资产合计…………长期借款长期应收款应付债券固定资产长期应付款无形资产负债合计…………所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表负债项目的填列

负债与所有者权益期末余额年初余额短期借款……应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费其他应付款……长期借款应付债券长期应付款负债合计所有者权益合计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表短期借款应付职工薪酬应交税费其他应付款根据总账账户余额填列1、“短期借款”项目

=“短期借款”总账期末余额2、“应付职工薪酬”项目

=“应付职工薪酬”总账期末余额3、“应交税费”项目

=“应交税费”总账期末余额4、“其他应付款”项目

=“应付利息”总账期末余额+“应付股利”总账期末余额+“其他应付款”总账期末余额负债与所有者权益期末余额年初余额短期借款……应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费其他应付款……长期借款应付债券长期应付款负债合计所有者权益合计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表短期借款应付职工薪酬应交税费其他应付款根据总账账户余额填列“应交税费”项目=20000负债与所有者权益期末余额年初余额短期借款……应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费其他应付款……长期借款应付债券长期应付款负债合计所有者权益合计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表短期借款应付职工薪酬应交税费其他应付款根据总账账户余额填列“其他应付款”项目=5000+4000+2500=11500总账科目期末余额借方贷方应付利息5000应付股利4000其他应付款2500＋资产期末余额年初余额负债与所有者权益期末余额年初余额货币资金短期借款…………应收账款应付账款预付款项预收款项其他应收款应付职工薪酬存货应交税费……其他应付款流动资产合计…………长期借款长期应收款应付债券固定资产长期应付款无形资产负债合计…………所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表应付账款“应付账款”项目根据明细账账户余额计算填列

=“应付账款”所属明细账期末贷方余额+“预付账款”所属明细账期末贷方余额总账科目明细科目期末余额借方贷方应付账款E公司5000F公司10000预付账款H公司20000“应付账款”项目=5000+20000

=25000＋基本结构编制方法含义资产项目填列权益项目填列资产期末余额年初余额负债与所有者权益期末余额年初余额货币资金短期借款…………应收账款应付账款预付款项预收款项其他应收款应付职工薪酬存货应交税费……其他应付款流动资产合计…………长期借款长期应收款应付债券固定资产长期应付款无形资产负债合计…………所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表预收款项“预收款项”项目根据明细账账户余额计算填列

=“预收账款”所属明细账期末贷方余额+“应收账款”所属明细账期末贷方余额=350001000025000预收账款（C公司）10000预收账款（D公司）60000300001000030000应收账款（B公司）500007500025000基本结构编制方法含义资产项目填列权益项目填列资产期末余额年初余额负债与所有者权益期末余额年初余额货币资金短期借款…………应收账款应付账款预付款项预收款项其他应收款应付职工薪酬存货应交税费……其他应付款流动资产合计…………长期借款长期应收款应付债券固定资产长期应付款无形资产负债合计…………所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表长期借款“长期借款”项目根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列

=“长期借款”总账期末余额-“长期借款”所属明细中将于一年内到期的部分=300000800000500000总账明细账期末余额备注借方贷方长期借款中国银行5000002018年6月借入，2年期工商银行3000002018年1月借入，5年期编制2019年年度资产负债表：列示为“一年内到期的非流动负债”基本结构编制方法含义资产项目填列权益项目填列负债与所有者权益期末余额年初余额短期借款……应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费其他应付款……长期借款应付债券长期应付款负债合计所有者权益合计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表填列方式一样根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列“应付债券”项目

=“应付债券”总账期末余额

-“应付债券”所属明细中将于一年内到期的部分“长期应付款”项目

=“长期应付款”总账期末余额

-“未确认融资费用”总账期末余额

-“长期应付款”所属明细中将于一年内到期的部分+“专项应付款”总账期末余额资产期末余额年初余额负债与所有者权益期末余额年初余额货币资金短期借款…………应收账款应付账款预付款项

流动负债合计其他应收款长期借款存货…………

非流动负债合计流动资产合计负债合计……实收资本长期应收款资本公积固定资产盈余公积无形资产未分配利润…………所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表所有者权益项目的填列

负债与所有者权益期末余额年初余额短期借款……应付账款

流动负债合计长期借款……

非流动负债合计负债合计实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表根据总账账户余额填列资本公积盈余公积实收资本1、“实收资本（股本）”项目

=“实收资本（股本）”总账期末余额2、“资本公积”项目

=“资本公积”总账期末余额3、“盈余公积”项目

=“盈余公积”总账期末余额负债与所有者权益期末余额年初余额短期借款……应付账款

流动负债合计长期借款……

非流动负债合计负债合计实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表根据总账账户余额填列资本公积盈余公积实收资本“盈余公积”项目=250000资产期末余额年初余额负债与所有者权益期末余额年初余额货币资金短期借款应收票据应付票据应收利息……应收股利

流动负债合计其他应收款长期借款应收账款……存货

非流动负债合计……负债合计

流动资产合计实收资本长期应收款资本公积固定资产盈余公积……未分配利润

非流动资产合计所有者权益合计资产合计负债和所有者权益合计资产期末余额年初余额负债与所有者权益期末余额年初余额货币资金短期借款…………应收账款应付账款预付款项

流动负债合计其他应收款长期借款存货…………

非流动负债合计流动资产合计负债合计……实收资本长期应收款资本公积固定资产盈余公积无形资产未分配利润…………所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计

资产负债表编制单位：年月日单位：元会企01表未分配利润“未分配利润”项目“未分配利润”项目=“利润分配”总账期末贷方余额（借方余额为“-”）年度报表：“未分配利润”项目=“本年利润”总账贷方期末余额+“利润分配”总账贷方期末余额（借方余额均为“-”）中期报表：宏华公司2023年6月30日：“利润分配”总账余额510000元（借方）“本年利润”总账余额850000元（贷方）。“未分配利润”项目=850000+（-510000）=340000编制2023年第二季度报表：基本结构编制方法含义资产项目填列权益项目填列案例分享：2019年12月3日，藏格控股收到青海证监局《行政处罚决定书》，藏格控股存在的违法事项包括：虚増营业收入和营业利润、虚增应收账款和预付账款、隐报大股东占用上市公司巨额资金这三项违规事项。其中，关于虚増营业收入和营业利润，青海证监局认定藏格控股通过开展虚假贸易业务的方式，在2017年和2018年分别虚增利润总额1.28亿元和4.77亿元，导致该公司2017、2018年度财报存在虚假记载。2利润表Parttwo知识目标：1.熟悉利润表的含义；2.熟悉利润表的结构；3.掌握利润表的编制方法。技能目标：1.掌握资利润表的格式及项目构成；2.能编制一般企业的利润表。素养目标：培养良好的分析判断、逻辑推理能力，逐步形成会计思维教学目标什么是利润表？是反映企业在一定时期内利润（或亏损）实现（或发生）情况的会计报表。利润表●月度半年度年度●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●12月11月10月9月8月7月6月5月4月3月1月2月●3月●●●●●●●5月●●●●●●●●●5月●●●季度基本结构编制含义基本结构多步式营业利润—利润总额—净利润利润单步式√项目一、营业收入

……二、营业利润（亏损以“-”号填列）

……三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

……四、净利润（净亏损以“-”号填列）

……基本结构编制方法含义项目本期金额上期金额一、营业收入……二、营业利润（亏损以“-”号填列）……三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）……四、净利润（净亏损以“-”号填列）……报表项目名称和内容发生变动，根据本年项目调整本期金额反映各项目本期实际发生数根据各损益类账户本期发生额分析填列

利润表编制单位：年月单位：元会企02表编制方法根据损益类账户实际发生额合计填列根据损益类账户实际发生额直接填列根据报表项目间关系计算填列营业收入、营业成本税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失、其他收益、投资收益、公允价值变动收益、资产处置收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等营业利润、利润总额、净利润等基本结构编制含义营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本直接填列计算填列合计填列主营业务收入销售退回销售商品12800001250000转入本年利润期末余额300000其他业务收入销售材料5000转入本年利润期末余额50000“营业收入”项目=主营业务收入+其他业务收入

（1280000-30000）5000=1255000元合计填列（贷方发生额-借方发生额）净额直接填列计算填列合计填列根据损益类账户实际发生额直接填列直接填列财务费用利息支出利息收入41500转入本年利润420000500期末余额“财务费用”项目=“财务费用”账户实际发生额42000–500=41500（借方发生额-贷方发生额）净额（-） 直接填列计算填列合计填列“利润总额”项目=营业利润＋营业外收入—营业外支出“净利润”项目=利润总额—所得税费用“营业利润”项目=营业收入—营业成本—税金及附加—销售费用—管理费用—研发费用—财务费用—资产减值损失—信用减值损失＋其他收益+投资收益+公允价值变动收益+资产处置收益等利润表编制单位：宏华公司2023年单位：元科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入1250000其他业务收入5000主营业务成本750000其他业务成本5000税金及附加2000销售费用20000管理费用157100财务费用42000500投资收益31500资产减值损失30900营业外收入50000营业外支出19700所得税费用61825宏华公司2019年损益类科目累计发生额项目本期金额一、营业收入1255000减：营业成本755000税金及附加2000销售费用20000管理费用157100财务费用41500加：投资收益（-损失）

-31500公允价值变动收益（-损失）0

资产减值损失（-损失）

-30900二、营业利润（-损失）217000项目本期金额二、营业利润（-损失）217000加：营业外收入50000减：营业外支出19700三、利润总额（-损失）247300减：所得税费用61825四、净利润185475……科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入1250000其他业务收入5000主营业务成本750000其他业务成本5000税金及附加2000销售费用20000管理费用157100财务费用42000500投资收益31500资产减值损失30900营业外收入50000营业外支出19700所得税费用61825宏华公司2023年损益类科目累计发生额利润表续案例分享：在财务报表中，所有者权益变动表是最没有存在感的一张表，很多分析师在快速看年报的时候，甚至不看这张表。在一些企业提供报表时，甚至没有编制所有者权益变动表。所有者权益变动表到底有没有用？需不需要编制？3所有者权益变动表的含义Partthree知识目标：1.理解所有者权益变动表的含义；2.熟悉所有者权益变动表的内容及格式；3.认识附注的作用、内容。技能目标：1.掌握所有者权益变动表的阅读；2.熟悉附注的阅读。素养目标：培养良好的分析判断、逻辑推理能力，逐步形成会计思维教学目标什么是所有者权益变动表？是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表结构编制含义附注结构编制含义附注项目本年金额上年金额实收资本（或股本）其他权益工具资本公积减：库存股其他