财务会计实务（第六版）课件 7.负债

《财务会计实务》负债知识目标：1.了解负债的特点及分类；2.了解借款利息的计算、应付票据利息的计算；3.认识应付职工薪酬的内容及范围；4.认识应付工资与实发工资的区别；5.熟悉应付职工薪酬税前扣除标准；6.熟悉企业增值税、消费税、城建税、教育费附加等税费的计算。能力目标：1.掌握短期借款取得、计息、付息、偿还的核算；2.熟悉应付票据开出、计息及到期的核算；3.掌握短期薪酬的结算（分配）、发放的核算；4.掌握企业增值税、消费税、城建税、教育费附加等税费的核算。素养目标：培养良好的分析判断、逻辑推理能力，逐步形成会计思维教学目标1银行借款234应付款项应付职工薪酬应交税费1银行借款Partone短期借款的概念与特点负债概述短期借款的核算概念负债——企业过去的交易或事项形成的、预期会

导致经济利益流出企业的现时义务。短期借款的概念与特点负债概述短期借款的核算

分类流动负债非流动负债负债长期借款应付债券短期借款应付及预收款项应付职工薪酬应交税费等长期应付款等短期借款的概念与特点负债概述短期借款的核算概念短期借款——企业向银行或其他金融机构等借入的

期限在1年以下（含1年）的各种款项。商业银行保险公司典当机构等短期借款的概念与特点负债概述短期借款的核算特点①期限较短

②弥补临时性经营周转或季节性等原因出现的资金不足短期借款的概念与特点负债概述短期借款的核算

借：银行存款

贷：短期借款①借入③偿还核算②计提取得的借款本金短期借款的概念与特点负债概述短期借款的核算①借入③偿还核算②计提例：2023年7月1日，宏华公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计1200000元，期限为6个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。7月1日取得借款时：借：银行存款1200000

贷：短期借款1200000短期借款的概念与特点负债概述短期借款的核算①借入③偿还核算②计提

借：财务费用

贷：应付利息一般按月单利计提利息，计提时：短期借款月利息=短期借款本金×月利率短期借款的概念与特点负债概述短期借款的核算①借入③偿还核算②计提承前例：2023年7月1日，宏华公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计1200000元，期限为6个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。7月末，计提利息：借：财务费用（1200000*4%/12）4000

贷：应付利息40008月末计提利息的方式同7月份。短期借款的概念与特点负债概述短期借款的核算①借入③偿还核算②计提应付利息（财务费用）

贷：银行存款按季或到期一次支付利息，到期偿还本金：借：短期借款应付利息表示前已计提的利息财务费用表示本月确认的利息本金短期借款的概念与特点负债概述短期借款的核算①借入③偿还核算②计提承前例：2023年7月1日，宏华公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计1200000元，期限为6个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。9月末，支付第一次季度利息：借：财务费用4000

应付利息8000

贷：银行存款12000第二次季度利息会计处理同第一季度。到期时，偿还借款本金借：短期借款1200000

贷：银行存款1200000短期借款的概念与特点负债概述短期借款的核算①借入③偿还核算②计提承前例：如果上述借款期限是5个月，则到期日为12月1日，11月末之前的会计处理与上述相同。12月1日偿还银行借款本金，同时支付10、11月已提未付利息。借：应付利息8000短期借款1200000

贷：银行存款12080002应付款项Parttwo应付票据账务处理应付票据概述应付账款概述应付账款账务处理甲公司乙公司销售商品、提供劳务等开出、承兑商业汇票应收票据应付票据应付票据账务处理应付票据概述应付账款概述概念应付票据——指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付账款账务处理▲商业汇票的承兑期限一般不超过6个月。

借：原材料（或在途物资、材料采购）

应交税费——应交增值税（进项税额）①开具②到期账务处理应付票据账务处理应付票据概述应付账款概述应付账款账务处理

贷：应付票据（按汇票上记载的金额）

支付银行承兑汇票手续费时：

借：财务费用（按手续费回单记载的金额）

贷：银行存款①开具②到期账务处理应付票据账务处理应付票据概述应付账款概述应付账款账务处理例：宏华公司为增值税一般纳税人，2023年6月1日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税税额为7800元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为67800元，期限5个月。缴纳银行承兑手续费35.10元（不考虑手续费的增值税）。11月1日商业汇票到期，宏华公司通知其开户银行以银行存款支付票款。宏华公司开具银行承兑汇票时：借：原材料60000

应交税费——应交增值税（进项）7800

贷：应付票据67800支付承兑手续费时：借：财务费用35.10

贷：银行存款35.10

汇票到期偿还：

借：应付票据（按汇票上记载的金额）①开具②到期账务处理应付票据账务处理应付票据概述应付账款概述应付账款账务处理

贷：银行存款

商业承兑汇票，到期无力偿还款项时

借：应付票据（按汇票上记载的金额）

贷：应付账款

银行承兑汇票，到期无力偿还款项时

借：应付票据（按汇票上记载的金额）

贷：短期借款①开具②到期账务处理应付票据账务处理应付票据概述应付账款概述应付账款账务处理承前例：宏华公司为增值税一般纳税人，2023年6月1日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税税额为7800元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为67800元，期限5个月。缴纳银行承兑手续费35.10元（不考虑手续费的增值税）。11月1日商业汇票到期，宏华公司通知其开户银行以银行存款支付票款。到期支付票款时：借：应付票据67800

贷：银行存款67800假设到期时企业无法支付：借：应付票据67800

贷：短期借款67800应付票据账务处理应付票据概述应付账款概述应付账款账务处理甲公司乙公司购入商品、接受劳务等概念应付账款——企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。未支付

购买材料等货款未支付：

应交税费——应交增值税（进项税额）①发生②偿还账务处理应付票据账务处理应付票据概述应付账款概述应付账款账务处理

贷：应付账款

借：原材料等①发生②偿还账务处理应付票据账务处理应付票据概述应付账款概述应付账款账务处理例：2023年6月7日，宏华公司从供货商购入一批钢材并验收入库，增值税专票上显示，货款100000元，增值税13000元，（该公司材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项）13000

贷：应付账款113000

用银行存款或开具商业汇票偿还时：①发生②偿还账务处理应付票据账务处理应付票据概述应付账款概述应付账款账务处理

贷：银行存款（应付票据等）

借：应付账款

确实无法偿付或无需支付时：

借：应付账款（按无法支付的金额）

贷：营业外收入应付利息和应付股利预收账款其他应付款概念预收账款——是指企业按合同规定预收的款项。如提供租赁服务预收的租金等。预收账款不适用于收入准则。

企业应设置“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况应付利息和应付股利预收账款其他应付款概念应付利息——指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。应付利息和应付股利预收账款其他应付款

计提利息时：

借：财务费用、研发支出、在建工程等①计提②支付账务处理

贷：应付利息

实际支付时：

借：应付利息

贷：银行存款

如果是到期一次还本付息的长期借款及应付债券则不通过“应付利息”科目核算应付利息和应付股利预收账款其他应付款①计提②支付账务处理例：宏华公司借入5年期到期还本、每年付息的长期借款1000000元，合同约定年利率为6％。问宏华公司有关利息费用的会计分录。每年确定利息费用：借：财务费用60000（1000000*6%）

贷：应付利息60000支付利息费用：借：应付利息60000

贷：银行存款60000应付利息和应付股利预收账款其他应付款概念应付股利——指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露应付利息和应付股利预收账款其他应付款

按应支付给投资者的现金股利或利润：

借：利润分配—应付现金股利或利润①宣告②支付账务处理

贷：应付股利

实际支付时：

借：应付股利

贷：银行存款应付利息和应付股利预收账款其他应付款①宣告②支付账务处理例：宏华公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的40％和60％。2019年该公司实现净利润5000000元。经过股东会批准，决定2019年分配股利3000000元。股利已用银行存款支付。问宏华公司有关股利分配的会计分录。确认应付利润时：借：利润分配—应付现金股利或利润3000000

贷：应付股利—甲股东1200000

—乙股东1800000支付股利时：借：应付股利—甲股东1200000—乙股东1800000

贷：银行存款3000000应付利息和应付股利预收账款其他应付款概念其他应付款——指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。应付利息和应付股利预收账款其他应付款

计提应付经营租赁租金时：

借：管理费用等①计提②支付账务处理

贷：其他应付款

支付或退回其他各种应付、暂收款项：

借：其他应付款

贷：银行存款等

收到包装物押金时：

借：库存现金等

贷：其他应付款应付利息和应付股利预收账款其他应付款①计提②支付账务处理例：2023年6月2日，宏华公司财务部门收到包装物押金现金500元。11月5日，宏华公司财务部门退回包装物押金500元，开出转账支票支付。问宏华公司的会计处理。6月2日收到押金：借：库存现金500

贷：其他应付款50011月5日退还押金：借：其他应付款500

贷：银行存款5003应付职工薪酬Partthree短期薪酬的核算职工薪酬的内容概念职工薪酬——是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。获得服务、解除劳动关系提供各种形式的报酬或补偿企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属职工薪酬1.与企业订立劳动合同的所有人员;2.由企业正式任命的人员;3.向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员短期薪酬的核算职工薪酬的内容职工薪酬的内容内容

②离职后福利①短期薪酬

④其他长期职工福利

③辞退福利短期薪酬的核算职工薪酬的内容

②离职后福利①短期薪酬

④其他长期职工福利

③辞退福利职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费社会保险费（养老、失业保险除外）、住房公积金短期带薪缺勤、短期利润分享计划短期薪酬工会经费、职工教育经费两费三险一金是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬的核算职工薪酬的内容

②离职后福利①短期薪酬

④其他长期职工福利

③辞退福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。离职后福利设定提存计划设定受益计划短期薪酬的核算职工薪酬的内容

②离职后福利①短期薪酬

④其他长期职工福利

③辞退福利指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。合同到期前辞退鼓励自愿接受裁减短期薪酬的核算职工薪酬的内容

②离职后福利①短期薪酬

④其他长期职工福利

③辞退福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬。长期职工福利长期带薪缺勤长期残疾福利长期利润分享计划短期薪酬的核算职工薪酬的内容企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产成本或当期损益。确认原则

借：生产成本（生产车间生产工人薪酬）

制造费用（生产车间管理人员薪酬）

管理费用（行政管理人员薪酬）

销售费用（销售人员薪酬）

研发支出（从事研发活动人员薪酬）

在建工程等（从事工程建设人员薪酬）

贷：应付职工薪酬基本账务处理短期薪酬的核算短期薪酬的核算职工薪酬的内容货币性职工薪酬非货币性职工薪酬确认计量短期薪酬

应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴

—职工福利费

—工会经费和职工教育经费

—社会保险费

—带薪缺勤基本账务处理思路短期薪酬的核算职工薪酬的内容货币性职工薪酬非货币性职工薪酬确认计量短期薪酬例：宏华公司2023年8月份应付工资总额668000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为450000元，车间管理人员工资为106000元，企业行政管理人员工资为95000元，专设销售机构人员工资为17000元。问宏华公司应编制的会计分录？借：生产成本—基本生产成本

450000制造费用

106000管理费用

95000销售费用17000贷：应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴668000短期薪酬的核算职工薪酬的内容货币性职工薪酬非货币性职工薪酬确认计量短期薪酬

应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴

—职工福利费

—工会经费和职工教育经费

—社会保险费

—带薪缺勤基本账务处理思路短期支付工资缺勤②非累积带薪缺勤①累积带薪缺勤短期薪酬的核算职工薪酬的内容短期带薪缺勤

①累积带薪缺勤

②非累积带薪缺勤概念指带薪权利可结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。短期薪酬的核算职工薪酬的内容短期带薪缺勤

①累积带薪缺勤

②非累积带薪缺勤例：宏华公司共有1000名职工，从2023年4月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度，规定：每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。短期薪酬的核算职工薪酬的内容短期带薪缺勤

①累积带薪缺勤

②非累积带薪缺勤承上例，2023年年末，宏华公司预计2024年有800名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余200名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这200名职工全为总部各部门经理，平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。2023年12月31日，问宏华公司相关会计处理。借：管理费用90000

贷：应付职工薪酬—带薪缺勤90000

累积未行使权利而增加的预期支付金额？=1.5X300X200=90000（元）短期薪酬的核算职工薪酬的内容短期带薪缺勤

①累积带薪缺勤

②非累积带薪缺勤概念指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。设定提存计划核算非货币性职工薪酬核算货币性职工薪酬非货币性职工薪酬确认计量短期薪酬自产的产品自有/租赁固定资产设定提存计划核算非货币性职工薪酬核算非货币性职工薪酬核算发放自产产品无偿提供固定资产确认计量决定发放自产产品时（计提）：

借：生产成本、制造费用、管理费用等

贷：应付职工薪酬—非货币性福利含税公允价值发放时：

借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）同时结转成本：

借：主营业务成本存货跌价准备（如有）贷：库存商品设定提存计划核算非货币性职工薪酬核算非货币性职工薪酬核算发放自产产品无偿提供固定资产确认计量例：宏华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。该企业以其生产的暖风机作为福利发放给100名生产车间管理人员，每人一个，每个暖风机不含税售价为350元，成本为280元。不考虑其他因素，宏华公司应如何编制会计分录。借：制造费用

39550贷：应付职工薪酬—非货币性福利

39550含税公允价值=350*100*(1+13%)=39550元实际发放时：借：应付职工薪酬-非货币性福利

39550

贷-主营业务收入35000

应交税费-应交增值税（销项税额）4550借：主营业务成本28000

贷：库存商品28000设定提存计划核算非货币性职工薪酬核算非货币性职工薪酬核算发放自产产品无偿提供固定资产确认计量应计提的折旧或应支付的租金确认时：

借：管理费用、生产成本、制造费用等

贷：应付职工薪酬—非货币性福利实际计提折旧或支付租金时：

借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：累计折旧自有或租赁的固定资产免费使用银行存款或其他应付款经营租赁支付或应付的租金设定提存计划核算非货币性职工薪酬核算非货币性职工薪酬核算发放自产产品无偿提供固定资产确认计量例：宏华公司决定为部门经理每人租赁住房一套，并提供公司轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为2万元，所有外租住房的月租金为3万元，问宏华公司的账务处理。借：管理费用20000贷：应付职工薪酬—非货币性福利20000借：应付职工薪酬—非货币性福利20000

贷：累计折旧20000确认计提轿车折旧费时：借：管理费用30000贷：应付职工薪酬—非货币性福利30000借：应付职工薪酬—非货币性福利

30000

贷：银行存款30000确认租金费用时：设定提存计划核算非货币性职工薪酬核算离职后福利设定提存计划设定受益计划设定提存计划企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本。设定提存计划设定提存计划核算非货币性职工薪酬核算设定提存计划确认计量确认时：

借：生产成本/制造费用/管理费用等

贷：应付职工薪酬—设定提存计划设定提存计划核算非货币性职工薪酬核算设定提存计划确认计量例：2023年7月份，宏华公司缴存的基本养老保险费中，为车间生产工人缴存的金额为55600元，为车间管理人员缴存的金额为12000元，为销售部门销售人员缴存的金额为5800元。问宏华公司应编制的会计分录。借：生产成本—基本生产成本55600制造费用12000

销售费用5800

贷：应付职工薪酬—设定提存计划

734004应交税费Partfour应交税费概述增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税、资源税、环境保护税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等。企业交纳的印花税、耕地占用税，契税、车辆购置税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算，而是在发生时直接贷记“银行存款”等相关科目

应交税费实际缴纳的税费应缴纳的各类税费多交或尚未抵扣的税费尚未缴纳的税费根据税法规定应交纳的税费包括：一、概念

增值税——以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。应交增值税——增值税概述纳税义务人增值税纳税人销售货物提供销售服务进口货物加工修理修配劳务销售无形资产、不动产注：销售服务又具体包括交通运输、建筑、邮政、电信，金融，现代服务，生活服务等内容。应交增值税——增值税概述纳税人分类经营规模的大小一般纳税人/小规模纳税人会计核算水平的健全程度应交增值税——增值税概述一般计税方法简易计税方法应交增值税——增值税概述应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=不含税销售额*增值税税率应纳税额=不含税销售额*征收率不含税销售额=含税销售额/(1+征收率)增值税税率：13%，9%，6%，零税率征收率：3%，国家另有规定的除外计税方法应交增值税——一般纳税人的账务处理借：材料采购/原材料/固定资产等应交税费——应交增值税（进项税额）

应交税费——待认证进项税额贷：银行存款等购进商品、接受劳务或服务注意点1:若货物已验收入库，但尚未取得增值税扣税凭证，货物按合同价格暂估入账，下月初红字冲回，但增值税进项税额不能暂估入账。注意点2:若购进货物发生退货，应根据税务机关开具的红字增值税发票编制购进相反的会计分录，即借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，金额用红字记录。注意点3:进项税额转出。原已单独确认的进项税额存在下列情况之一时不得从销项税额中抵扣，必须予以转出：①商品、劳务或服务事后改变用途，如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等。②商品、劳务或服务发生非正常损失，如因管理不善造成商品被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规货物被依法没收、销毁、拆除。①2023年6月10日借：待处理财产损溢

22600贷：原材料

20000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）2600

②2023年6月18日借：应付职工薪酬——职工福利

67800贷：原材料

60000

应交税费——应交增值税（进项税额转出)7800应交增值税2023年6月份，宏华公司发生进项税额转出事项如下：（1）10日，库存材料因管理不善发生火灾毁损，材料实际成本为20000元，相关增值税专用发票注明的增值税税额为2600元。（2）18日，领用一批外购的原材料用于集体福利，该批原材料的成本为60000元，相关增值税专用发票注明的增值税税额为7800元。应交增值税——一般纳税人的账务处理借：应收账款/应收票据/银行存款等贷：主营业务收入/固定资产清理等应交税费——应交增值税（销项税额）销售商品、接受劳务或服务注意点1:若收入或利得确认时点早于增值税纳税义务发生时点，应交增值税税额计入“应交税费——待转销项税额”，实际纳税义务发生时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”。注意点2:若销售货物发生销售退回，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票编制销售相反的会计分录，即贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”，金额用红字记录。注意点3:视同销售。企业发生下列业务，税法上视同销售，应缴纳增值税：①将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费；②将自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、分配给股东、无偿赠送他人等。自产委托加工借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本等贷：库存商品用于集体福利自产委托加工外购借：应付股利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本等贷：库存商品支付股利自产委托加工外购借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本等贷：库存商品对外投资自产委托加工外购借：营业外支出贷：库存商品（成本价）应交税费——应交增值税（销项税额）（计税价或公允价值或市场价*增值税税率）对外捐赠应交增值税——视同销售①2023年6月10日借：营业外支出

232500

贷：库存商品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）32500②2023年6月25日借：长期股权投资

847500

贷：其他业务收入750000

应交税费——应交增值税（销项税额）97500借：其他业务成本600000

贷：原材料

600000应交增值税——视同销售2023年6月份，宏华公司发生的视同销售交易或事项如下：（1）10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200000元，售价为250000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为32500元。（2）25日，宏华公司用一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600000元，双方协商不含税价值为750000元，开具增值税专用发票上注明的增值税税额为97500元。应交增值税——缴纳增值税缴纳增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款交纳以前期间未交增值税交纳当月应交增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）应交增值税——月末转出多交、未交、预交增值税月末企业转出多交增值税月末企业转出未交增值税月末企业转出预交增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税2023年6月30日借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

500

贷：应交税费——未交增值税

5007月交纳税款时会计分录：借：应交税费——未交增值税500

贷：银行存款500

应交增值税2023年6月30日，宏华公司将尚未交纳的其余增值税税款500元进行转账；7月份，宏华公司交纳6月份未交增值税500元，应编制的会计分录：应交增值税——增值税减免增值税减免借：应交税费——应交增值税（减免税款）贷：主营业务收入/管理费用等先征后返的增值税直接减免的增值税借：银行存款贷：其他收益企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减，参照直接减免的核算，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。（1）取得设备，支付价款和税款时：借：固定资产42940

贷：银行存款

42940（2）按规定抵减增值税应纳税额时：借：应交税费——应交增值税（减免税款）42940

贷：管理费用42940

应交增值税宏华公司为增值税一般纳税人，初次购买数台增值税税控系统专用设备作为固定资产核算，取得增值税专用发票上注明的价款为38000元，增值税税额为4940元，价款和税款以银行存款支付。该公司应编制如下会计分录：

购进货物、服务、无形资产或不动产等A

借：材料采购等（进项税额不得抵扣）

贷：银行存款

交纳增值税C借：应交税费——应交增值税贷：银行存款销售货物、服务、无形资产或不动产等B借：银行存款等贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税应交增值税——小规模纳税人的账务处理①购入原材料借：原材料34800

贷：银行存款34800②销售产品，收取货款借：银行存款51500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税1500不含税销售额＝51500/（1＋3%）＝50000（元）③交纳税款借：应交税费——应交增值税1500

贷：银行存款1500应交增值税——小规模纳税人的账务处理某企业为增值税小规模纳税人，适用增值税征收率为3%，原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：（1）购入原材料一批，取得的专用发票中注明价款30000元，增值税税额4800元，款项以银行存款支付，材料验收入库。（2）销售产品一批，所开出的普通发票上注明的货款（含税）为51500元，款项已存入银行。（3）用银行存款交纳增值税1500元。1.概念2.纳税人消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品3.征收方法从价定率：不含增值税的销售额×适用税率从量定额：应税消费品数量×单位应税消费品应缴纳的消费税从价定率和从量定额复合计税应交消费税应交消费税——账务处理②自产自用应税消费品①销售应税消费品

④进口应税消费品

③委托加工应税消费品借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税应交消费税——账务处理②自产自用应税消费品①销售应税消费品

④进口应税消费品

③委托加工应税消费品借：在建工程（用于在建工程等非生产机构）营业外支出（用于捐赠）税金及附加（用于职工福利或对外投资）贷：应交税费——应交消费税应交消费税——账务处理②自产自用应税消费品①销售应税消费品

④进口应税消费品

③委托加工应税消费品对于需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，做如下账务处理：借：应收账款/银行存款贷：应交税费——应交消费税委托加工物资收回后，委托方账务处理如下：借：委托加工物资（直接用于销售）贷：银行存款/应付账款等借：委托加工物资（连续生产应税消费品）应交税费——应交消费税贷：银行存款/应付账款等①发出委托加工物资借：委托加工物资200

贷：原材料200

②支付加工费借：委托加工物资40应交税费——应交增值税（进项税额）5.2——应交消费税