税收基础课件

税收基础

——理财规划师基础知识1课程大纲第一部分：税收基础知识第二部分：个人理财常用税收政策2课程大纲第二部分：个人理财常用税收政策第一部分：税收基础知识3税收基础知识第一单元税收基本概念第二单元税种介绍4一、认识税收定义

税收是指国家为了实现其职能，凭借政治权力，运用法律手段强制、无偿、固定地集中一部分社会产品所形成的特定的利益分配关系。特征

强制性、无偿性、固定性5二、认识税法定义

指由国家制定和认可的，体现统治阶级的国家意志，调整和确认税收关系的法律规范的总称。6税收法律关系要素税收法律关系主体（双方当事人）税收法律关系客体（征税对象）税收法律关系内容（权利和义务）三、税收法律关系7四、税制的构成纳税人（纳税主体）课税对象（区别税种的主要标志）税率（核心要素）

定额税率比例税率累进税率全额累进税率超额累进税率超率累进税率（土地增值税）8五、税的分类依照税收的法律主体，分为国内税法和国际税法。依据税收管理权限，分为中央税、地方税和中央地方共享税。依据征税的客体性质，分为流转税、所得税、资源财产税、目的行为税和进出口关税。9税收基础知识

第一单元税收基本概念第二单元税种介绍10一、所得税法（一）个人所得税法（分类所得税制）（二）企业所得税法（综合所得税制）（三）外商投资企业和外国企业所得税二、流转税法第二单元税种介绍11个人所得税法纳税义务人征税范围计税依据和税率应纳税额的计算减免税规定12个人所得税法纳税义务人非居民纳税人居民纳税人13纳税义务人居民纳税人

根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。

1.住所标准

2.居住时间标准

居民纳税人承担无限纳税义务14纳税义务人非居民纳税义务人

非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人判定标准(条件)的纳税义务人。《个人所得税法》规定，非居民纳税义务人是“在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人”。

非居民纳税义务人承担有限纳税义务。15征税范围（1）工资薪金所得（6）特许权使用所得（2）个体户生产经营所得（7）利息股息红利所得（3）个人承包承租所得（8）财产租赁所得（4）劳务报酬所得（9）财产转让所得（5）稿酬所得（10）偶然所得（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得

16计税依据和税率工资薪金所得月应纳税所得额=月收入额-生计费1600*外籍人员和援外人员每月工薪所得在减除1600元费用的基础上，再附加减除3200元。适用税率：九级超额累进税率17计税依据和税率个体工商户的生产经营所得年应纳税所得额=年收入总额-成本、费用、损失适用税率：五级超额累进税率18计税依据和税率对企事业单位的承包、承租经营所得年应纳税所得额=年收入总额-必要费用*年收入总额=按合同分得的经营利润+工薪所得*必要费用=1600*12适用税率：五级超额累进税率19计税依据和税率劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得

次应纳税所得额=次收入-800[次收入≤4000元]

次应纳税所得额=次收入（1-20%）[次收入＞4000元]适用税率：20%

*次劳务报酬所得超过额度加成征收20计税依据和税率财产转让所得

次应纳税所得额=次收入-财产原值-合理费用适用税率：20%21计税依据和税率股息、利息、红利所得，偶然所得和其他所得

次应纳税所得额=次收入额适用税率：20%22计税依据和税率注意：个人取得的应纳税所得,均包括现金、实物和有价证券；个人将其所得通过境内的社会团体、国家机关进行的公益救济性捐赠，未超过应税所得30%的部分可扣除；偶然所得和其他所得用于资助非关联的科研机构和高校的研发经费，可以在下月或下次从应税所得中扣除，不足抵扣的部分，不得结转。23应纳税额的计算工薪所得应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数=（每月收入-1600）*适用税率-速算扣除数注意：个人兼职取得的收入应按“劳务报酬所得计税；退休人员再任职的收入，在减除费用标准后，按“工薪所得”计税；纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工薪所得计税，以奖金除以12个月的商数确定适用税率和速算扣除数。24应纳税额的计算例1：某高校教师2006年10月取得工资6000元，则其当月工资应纳税额为多少？应纳税额=（6000-1600）*15%-125=535（元）25应纳税额的计算例2：某外国公司驻我国办事处长驻雇员、美国人乔治月薪50000元人民币，按照规定可以扣除各种社会保险费等支出5000元，计算乔治全月应纳税额。应纳税额=（50000-5000-1600-3200）*30%-3375=8685（元）26应纳税额的计算例3：雇员江先生每月取得工资、奖金等收入2000元—3000元不等，并缴纳了相应的个人所得税。年终，他取得一次性奖金9600元，计算该年终奖应纳税额。应纳税额=9600/12*10%-25=55（元）27应纳税额的计算个体工商户的生产经营所得应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数=（年收入-成本、费用及损失）*适用税率-速算扣除数对企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数=（年收入-必要费用）*适用税率-速算扣除数28应纳税额的计算劳务报酬所得次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数

=（次收入额-800）*适用税率-速算扣除数次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数

=次收入额*（1-20%）*适用税率-速算扣除数

29应纳税额的计算例1：某高校教师为公司提供培训，取得报酬1800元，则其应纳税额为多少？应纳税额=（1800-800）*20%=200（元）30应纳税额的计算例2：某高校教师为公司提供培训，取得报酬20000元，则其应纳税额为多少？应纳税额=20000*（1-20%）*20%=3200（元）例3：某主持人为元旦晚会主持节目，取得报酬30000元，则其应纳税额为多少？应纳税额=30000*（1-20%）*30%-2000=5200（元）31应纳税额的计算稿酬所得次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率*（1-30%）

=（次收入额-800）*20%*（1-30%）次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率*（1-30%）

=次收入额*（1-20%）*20%*（1-30%）*稿酬所得的应纳税额减征30%32应纳税额的计算例：某研究人员出书获得稿费2万元，则其应纳税额为多少？应纳税额=20000*（1-20%）*20%*（1-30%）

=2240（元）33应纳税额的计算特许权使用费所得次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率

=（次收入额-800）*20%次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率

=次收入额*（1-20%）*20%34应纳税额的计算财产租赁所得次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率

=[次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800]*20%次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率

=[次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]*（1-20%）*20%35应纳税额的计算财产转让所得应纳税额=应纳税所得额*适用税率

=[收入总额-财产原值-合理税费]*20%36应纳税额的计算利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得

应纳税额=应纳税所得额*适用税率

=次收入额*20%37减免税规定免税条款：

（1）省级人民政府国务院部委、中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际学术组织颁发的科学教育技术文化卫生体育环保等方面的奖金;

（2）国债和国家发行的金融债券利息；（3）按国际统一规定发放的补贴、津贴；（4）福利费、抚恤金、救济金；（5）保险赔款；（6）军人转业费、复员费；（7）干部、职工退休工资；（8）社保缴款；（9）教育储蓄存款利息.

（１０）竟国务院年财政部门批准免税的所得.

38减免税规定减税条款：残疾、孤老人员和烈属所得；因严惩自然灾害造成重大损失的．暂免条款：个人举报协查各种违法犯罪行为所获奖金；个人办理代扣代缴税款取得的手续费；个人转让自用达５年以上并且是唯一家庭住房的所得．39企业所得税法纳税义务人征税对象税率应纳税所得额的计算税收优惠40纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或者组织．在银行开设结算账户独立编制财务报表独立计算盈亏国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、其他组织41征税对象企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得和其他所得。财产转让所得、利息所得、租赁所得、特许权使用费所得、股息红利所得、营业外所得42税率（０，３万］１８％（３万，１０万］２７％（１０万以上）３３％

如果企业上一年发生亏损，可用当年应纳税所得予以弥补，按弥补亏损后的应税所得来确定适用税率。43应纳税所得额的计算应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额收入总额＝生产经营收入＋财产转让收入＋利息收入＋租赁收入＋特许权使用费收入＋股息收入＋营业外收入准予扣除项目金额＝成本＋费用＋税金＋损失44应纳税所得额的计算

不得扣除的项目：

１、资本性支出；２、无形资产受让、开发支出；３、违法经营的罚款、被没收的财物损失；４、各项税收的滞纳金和罚款；５、非常损失有赔偿的部分；６、超标的公益救济性捐赠、非公益救济性捐赠；７、各种赞助支出；８、无关的贷款担保本息；９、销售回扣；１０、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资关值准备及风险准备基金之外的任何形式的准备金。45税收优惠设在高新区内的高新技术企业，可减按１５％的税率征收；新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税２年；对第三产业可在一定期限内减征或免征所得税。46外商投资企业和外国企业所得税纳税义务人征税对象税率应纳税额的计算税收优惠47纳税义务人在中国境内设立的外商投资企业中外合资经营企业、中外合作经营企业外商独资企业外国企业（外国公司、企业和其他经济组织）在境内设立机构场所，从事生产经营虽未在境内设立机构场所，但有来源于境内所得

48征税对象外商投资企业属于中国“居民”，负全面纳税义务，即就来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得缴纳所得税外国企业是非中国“居民”，只负有限纳税义务，即只就来源于中国境内的所得缴纳所得税。49税率外商投资企业和在境内设立机构、场所从事生产经营的外国企业适用企业所得税率为３０％，地方所得税率为３％（各省减免税规定不一）在境内未设机构、场所但有境内所得的外国企业

征收预提所得税，税率２０％（２０００年１月１日起减按１０％征收）

50应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额＊适用税率应纳税所得额＝年收入总额－成本、费用、税金、损失＝主营业务利润＋其他业务利润＋营业外收入－营业外支出

51应纳税额的计算准予列支的项目：

１、外国企业向其总机构支付的合理的管理费；２、与生产经营有关的合理的借款利息；３、通过境内的非营利的社会团体或国家机关进行的公益救济性捐赠；４、在境内发生的技术开发费当年比上年实际增长１０％（含１０％）以上的，允许再按当年实际开发费的５０％，抵扣当年的应纳税所得额。52应纳税额的计算不得列为成本、费用和损失的项目：

１、固定资产的购置、建造支出；２、无形资产的受让、开发支出；３、资本利息；４、各项所得税税款；５、违法经营的罚款和没收财物的损失；６、各项税收的滞纳金和罚款；７、非常损失有赔偿的部分；８、用于境内公益救济性质以外的捐赠；９、支付给总机构的特许权使用费；１０、与生产经营业务无关的其他支出。53减免税规定生产性外商投资企业、外商投资举办的产品出口企业和先进技术企业、设在特区、开发区的外商投资企业和外国企业，可以享受一定的减免税待遇；外国投资者从外商投资企业取得的利润，可以免税；将上述利润直接再投资增加注册资本，或者开办其他外商投资企业，可以退税；对鼓励外商投资的行业和项目，省政府可以减免地方所得税。54第二单元税种介绍一、所得税法二、流转税法（一）营业税法（二）增值税法（三）消费税法55营业税纳税义务人和扣缴义务人税目和税率计税依据应纳税额的计算几种经营行为的税务处理起征点规定减免税优惠纳税时间和地点56纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人：境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人扣缴义务人：针对难以确定纳税人的具体情况，规定了扣缴义务人

１、境外单位和个人代理人（受让者）２、单位和个人演出售票者３、个人转让无形资产受让者57税目和税率交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业金融保险业服务业转让无形资产销售不动产娱乐业

５％３％台球、保龄球５％，其他２０％58计税依据个人演出：营业额＝票价收入－场地租金－经纪费用销售不动产、转让无形资产：营业额＝全部收入－原购置价金融经纪业务、其他中间业务：营业额＝手续费（佣金）收入全额代理业：营业额＝向委托方实际收取的报酬59应纳税额的计算应纳税额＝营业额＊税率

纳税人以外汇经算营业额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。60几种经营行为的税务处理兼营不同税目的应税行为：分别核算，否则从高适用税率；混合销售行为：从事货物生产、批发或零售的单位，征收增值税；其他单位和个人，征收营业税；兼营应税劳务与非应税劳务或货物：分别核算，否则一并征收增值税。61起征点规定营业额达到或者超过起征点的应照章全额计算纳税，低于起征点则免于征收营业税。其一般规定如下：

１、按期纳税的起征点：月营业额１０００－５０００元；２、按次纳税的起征点：次（日）营业额１００元。62减免税优惠个人从事技术转让、技术开发及相关的技术咨询服务收入，免税；个人转让著作权，免税；个人按市场价格出租的居民住房，暂按３％征收；对从事个体经营的军队转业干部、城镇退役士兵和随军家属，自领取税务登记证之日起，３年内免税；对证券投资基金（封、开）管理者运用基金买卖股票、债券的差价收入，免税。63纳税时间和地点纳税义务发生时间：为纳税人收讫营业款或者取得索取营业款凭据的当天；纳税地点：采取属地征收的办法，即纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。64增值税纳税义务人征税范围税率或征收率应纳税额的计算起征点规定纳税期限65纳税义务人凡在境内销售货物、提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人一般纳税人小规模纳税人66纳税义务人经营规模会计核算一般纳税人以货物生产或提供应税劳务为主的，年应税销售额在１００万以上；以货物批发或零售为主的，年应税销售额在１８０万以上。

健全小规模纳税人以货物生产或提供应税劳务为主的，年应税销售额在１００万以下；以货物批发或零售为主的，年应税销售额在１８０万以下。

不健全67征税范围一般规定：

１、销售或进口货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内；２、提供的加工劳务，是指受托加工货物；提供修理修配劳务，是指恢复原状和功能的业务。68征税范围属于征税范围的特殊项目：

１、货物期货２、银行销售金银的业务；３、死当、寄售物品的销售业务；４、集邮商品的生产；５、邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品。69征税范围属于征税范围的特殊行为：

１、视同销售行为；２、混合销售行为；３、兼营非应税劳务行为。70税率或征收率一般纳税人小规模纳税人基本税率低税率以生产为主以销售为主１７％１３％６％４％71应纳税额的计算一般纳税人：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额小规模纳税人：应纳税额＝不含税销售额＊征收率不含税销售额＝含税销售额／（１＋税率或征收率）72起征点规定销售额未达到起征点的，免征增值税，该起征点的规定只适用于个人。１、销售货物的起征点为月销售额２０００～５０００元；２、销售应税劳务的起征点为月销售额１５００～３０００元；３、按次纳税的起征点为每次１５０～２００元

73纳税期限增值税的纳税期限分别为１日、３日、５日、１０日、１５日或者一个月。１、以一个月为一期纳税的，自期满之日起１０日内申报纳税；２、以１日、３日、５日、１０日、或者１５日为一期纳税的，自期满之日起５日内预缴税款，于次月１日起１０内申报纳税并结清上月应纳税款。74消费税纳税义务人纳税环节征税范围税率计税依据应纳税额的计算纳税义务发生的时间75纳税义务人在国内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人。１、生产应税消费品的纳税人，主要是指从事应税消费品生产的各类企业、单位和个体经营者。２、委托加工应税消费品的纳税人，以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。３、进口应税消费品的纳税人，由货物进口人或代理人在报关进口时缴纳消费税。76纳税环节消费税实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。１、生产环节２、进口环节３、零售环节（１９９５年１月１日起，金银首饰在零售环节缴纳；２００２年１月１日起，钻石由生产、进口环节改为零售环节征税。）77征税范围２００６年４月１日起执行新的消费税政策