第五章国际避税措施

12三月2024第五章国际避税措施转让定价的方式一是通过控制原材料和零部件的价格高低以影响产品成本。

二是通过关联公司的固定资产购置与租赁，来影响其产品成本费用。

三是通过对专利、专有技术，商标等无形资产转让，控制收取特许权使用费的高低，来影响关联公司的成本和利润。

四是通过关联公司之间收取较高或较低的运输费用、保险费、贷款利息费用、管理费等转移利润。

制定转让价格的方法：一是以成本为基础定价，包括直接按企业的内部成本定价，（这里的内部成本包括实际可变成本、实际完全成本或标准完全成本）；按企业实际可变成本加上定额补贴定价；采用成本加成法定价二是以市场为基础定价；以市场价格减去销售费用定价三是关联企业之间协商定价。转让定价的功能和作用1、转让定价的管理功能转让定价是跨国公司内部资源配置的“指示器”转让定价是跨国公司组织形式向分权化发展的重要保障转让定价是跨国公司实现其全球发展战略、谋求利润最大化的便利工具。转让定价是跨国公司实现知识产品内部化的重要手段。转让定价的功能与作用2、跨国公司转让定价的非税目标将产品低价打入国外市场降低国外关税对关联企业出口产品的影响独占或多得合资企业的利润绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的利润汇回国内。为海外的子公司确定一定的经营形象规避东道国的汇率风险如果跨国公司的居住国实行归属抵免制的公司所得税，则母公司多纳税就可以多冲抵一部分最终股东应缴纳的个人所得税。对于转让定价，一国政府应持以下态度：一方面，不能因为转让定价有避税的功能或在客观上可以产生避税的效果就否定它存在的合理性和合法性，并对纳税人的任何转让定价行为都实行严厉的惩罚措施；另一方面，也不能因为转让定价在跨国公司的内部经营管理中有重要作用而对其放任不管，忽视它对本国税收收入可能造成的不利影响。国际避税的主要手段1.利用转让定价法转移利润

A．压低由高税率国家企业向其低税率国家联属企业出售货物、提供劳务等的价格；B．提高由低税率国家企业向高税率国家联属企业出售货物、提供劳务等的价格；C．先以低价出售给低税率国家的联属企业，再由该联属企业以高价售给高税率国家的联属企业。

2.滥用税收优惠政策避税

发展中国家在经济全球化的进程中处于劣势地位，为了吸引国际投资和先进科技，我们制定了许多税收优惠政策和措施，以吸引跨国投资。所谓滥用各种税收优惠，主要是指跨国公司利用各国税制的差异，以税负较轻的投资经营形式和收入项目（即低税点），达到最大限度地规避税负的目的。

例如，我国税法规定，生产性的外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，可享受“二免三减半”的优惠。由于规定的减免期是从盈利年度算起的，有些外商就千方百计推迟盈利年度的到来，使企业长期处于无税负状态；或者在税收减免期临近期满时，设法从原企业中分离一部分出去，成立新的外商投资企业，以谋求享受新的减免期优惠。值得注意的是，在我国现行涉外税率较低的情况下，出现了所谓“逆向避税”现象。逆向避税是指跨国企业利用发展中国家的税收优惠，规避投资所在国相对较轻的税负，而将利润所得在居住国缴纳相对较重的税负。表面看来，纳税人承担重税这种情况不合情理，但真实原因是跨国公司决策层为了独占税后利润。这样做虽然税负有所增加，但是却避免了与投资所在国分享利润。

国际避税的主要手段3、利用信托方式转移财产指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。4、组建内部保险公司指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门用于其向母公司或姐妹公司提供保险服务以替代保险市场的一种保险公司。（自保公司）4、组建内部保险公司避税的方法：在一个无税或者地税的地区建立内部保险公司，然后母公司和子公司以支付保险费的方式把利润转出居住国，使公司集团内部的一部分利润长期滞留在内部保险公司所在的避税地。国际避税的主要手段5、利用资本弱化方式资本弱化是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。跨国公司在向境外的子公司注入资金时往往利用资本弱化来进行国际税务筹划。因为如果跨国公司向国外关联企业进行债务融资，那么该关联企业向跨国公司支付的利息打入成本以后(假定没有任何限制)应纳税所得额就会减少；而如果跨国公司向国外关联企业注入的是股本金，则关联企业向跨国公司分配的股息、红利就无法计入成本，其应纳税所得额就不能得到冲减。如果关联企业适用的所得税税率较高，跨国公司从国际避税角度出发就可能希望该关联企业尽可能少申报利润，这时跨国公司向国外的关联企业提供贷款就要比用股权资本融资的方式更为有利。国际避税的主要手段5.利用资本弱化的方式避税

资本弱化的表现一般有两个方面：一是资本结构不合理，在公司设立时就存在出资不到位，借入资金过多，甚至虚假出资；二是公司设置后资本金实质减少，跨国公司抽取资金而不是充实资本。国际避税的主要手段6、选择有利的公司组织形式7、纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民关联企业的判定管理、控制和资本。上节回顾转移收入转移费用转移利润税收利益转让定价转让定价税务管理关联企业判定调整原则正常交易原则总利润原则调整标准市场标准可比市场标准组成市场标准成本标准调整方法可比非受控价格法再销售价格法成本加成法利润分割法净利润法可比利润法适用范围调整顺序国际重复征税财权利益损失调整方法、内容等不同观点国内法限制可能助长转让定价避税协定难以操作预约定价协议(APA)事后调整预约定价协议跨国纳税人与一国或两国及以上税务部门事先就跨国关联企业的转让定价方法达成的协议。它有单边预约定价协议和双边或多边预约定价协议的类型。概念调整方法目标使纳税人就三个基本问题与税务部门达成谅解。创造一种使纳税人与税务部门之间相互理解、相互合作的环境。能以比传统方法更快的方式与纳税人达成协议。以一种对于纳税人和税务部门来说成本更低、更有效率的方式达成转让定价协议。公司间交易真实性质正常交易原则总利润原则市场标准可比市场标准组成市场标准成本标准调整方法可比非受控价格法再销售价格法成本加成法利润分割法净利润法可比利润法适用范围合理的转让定价方法期望取得效果的范围基本操作预备会谈正式申请监控执行提交材料审核评估税企磋商达成草案签订预约定价安排①公司集团组织情况；②关联企业清单；③内部交易作价方法；④财务报告；⑤税收有关数据。关键性假设国内税法和协议条款；关税进口限制和政府的规定；经济状况、市场价格、市场条件、最终销售价格和销售数量；交易中企业的风险及其功能；外汇汇率、利率、资本结构；管理或财务会计以及收入和支出分类；企业以及企业的经营形式等。局限性尽管预约定价协议可以给纳税人带来一定的利益，但其申请的复杂程度之高，信息披露的要求之严，给纳税人带来的成本之大，确实使许多纳税人望而生畏。其他反避税方法针对自然人移居境外避税的法规与措施：法律规定有条件地延伸移居者的无限纳税义务税法规定纳税人临时离境不扣减居住天数针对法人移居境外避税的法规与措施多数国家在判定法人居民身份时，同时采用注册地和管理控制地标准对法人移居者进行资产清算并课征资本利得税制定防止税收协定滥用的国内法规在双边税收协定中加进反滥用条款排除法真实法纳税义务法受益所有人法（又称透视法）渠道法（又称途径法）禁止法严格对协定受益人资格的审查程序限制资本弱化法规又称资本弱化税制各国资本弱化税制的主要内容对关联企业间超标准债务及利息的限制规定对“超标准”借款支付利息的处理不予所得税前列支，调增所得额征收所得税；支付境外关联企业时，按股息征收预提税。针对受控外国公司的特别征税规则对受控外国公司避税的关键在于相关国家取消推迟纳税的规定针对与避税地关联企业进行交易所发生的成本费用的法规规定与避税地关联企业发生的成本费用不得在所得税前列支防止利用避税地虚构信托避税的法律规定如果委托人在信托中保留对财产的相当程度的控制与支配权或享有一定比例的将来应享有的利益，委托人仍被视为信托财产的所有人，并对信托所得负有纳税义务。1.国际税收导论什么是国际税收？它的本质是什么？国际税收与国家税收的联系和区别。P.302.所得税的税收管辖权什么是税收管辖权？有哪几种类型？税收居民的判断标准是什么？我国的标准什么是无限纳税义务？哪种纳税人负有无限纳税义务？P.66纳税义务纳税义务税收管辖权的类型定义地域管辖权居民管辖权公民管辖权各国概况居民管辖权自然人居民身份法人居民身份地域管辖权经营所得劳务所得投资所得财产所得3.国际重复征税及其解决办法什么是国际重复征税？为什么会发生所得的国际重复征税？减除所得国际重复征税的方法有哪些？什么是税收协定？它有何意义？P.115重复征税国际重复征税法律型经济型同一课税对象在同一时期内被相同或类似的税种课征了一次以上两个或两个以上的国家在同一时期内对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收AAABB同种税收管辖权重叠不同税收管辖权重叠约束居民管辖权的国际规范约束地域管辖权的国际规范扣除法减免法免税法抵免法消除重复征税经济影响公民管辖权类似4.国际避税概论国际避税产生的客观原因是什么？P.140413抵免法扣除法减免法免税法25管辖权真空税率差异税收协定税制漏洞国际避税国际避税地转让定价5.国际避税方