基础会计课件项目四：识别经济业务与原始凭证

项目四

识别经济业务与原始凭证

练一练：（1）12日从银行提取现金60000元，以备临时开支。

（2）13日从仓库领用生产用材料50000元，用于生产甲产品。

（3）10日购入材料价款40000元，货款已开出转账支票支付，材料已验收入库。会计分录：

借：库存现金60000

贷：银行存款60000

借：生产成本----甲产品50000

贷：原材料50000

借：原材料40000

贷：银行存款40000

课程课题任务1辨析企业经济业务活动任务2识别原始凭证

辨析企业经济活动类型;

识别经济业务与原始凭证的对应关系;

把握原始凭证的种类、作用;原始凭证的填制与审核。任务1辨析企业经济业务活动一、什么是经济业务---是被会计确认、计量、记录和报告的特定主体的资金运动的具体内容。如：采购材料为生产产品做准备,生产产品、支付购货款、收取销货款、出售生产的产品、发放给职工工资、向银行借款等,都是最常见的经济业务。

二、经济业务的分类经济业务可以划分为经济交易和经济事项两类。经济交易(简称交易)是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换。

如销售商品、购买材料、支付工资、银行贷款等经济事项(简称事项)是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事件。如计提固定资产折旧、领用材料、产品入库等。重要提示：经济业务,应当同时满足以下两个条件才能成为会计核算的经济业务:(1)能够以货币计量;(2)能够引起会计要素的增减变动。这两个条件也可以作为是否需要进行会计核算处理的判断依据。三、企业的经济业务活动主要类别:

(一)款项和有价证券的收付1.款项现金、银行存款、其他货币资金。其他货币资金主要有:银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和各种备用金等。2.有价证券有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券。

(1)债权性证券。持有者拥有到期收取本金、利息的权利的证券。(2)权益性债券。持有者拥有对发行者拥有所有权的证券,如股票。(3)混合型证券。同时具备债权性证券和权益性证券双重属性的证券,如可转换公司债券。重要提示：款项和有价证券是流动性最强的资产

流动性：资产及时变现的能力

(二)财物的收发、增减和使用财物是企业财产物资的简称,是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源。

流动资产：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品,。

固定资产：房屋、建筑物、机器、设备、运输工具等(三)债权债务的发生和结算

1.债权债权是企业收取款项的权利,一般包括各种应收和预付款项等。一般企业债权主要有:应收账款、其他应收款、长期应收款、预付账款等。2.债务债务即是企业的负债。一般企业债务主要有:应付账款、其他应付款、长期应付款、预收账款、短期借款、长期借款、应付债券、应付职工薪酬等。

(四)资本的增减

会计上的资本,专指所有者权益中的实收资本(或股本)和资本公积。资本是企业重要的资金来源。

注意：资本的增减,一般都应以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据,企业必须严格遵守国家统一的会计制度和相关法律的规定进行资本核算。

(五)收入、支出、费用、成本的计算(五)收入、支出、费用、成本的计算(六)财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内生产经营活动在财务上的体现,具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。

案例资料5-2假定A机床厂2009年3月发生下列部分经济业务:1.向银行借入三个月的短期借款100万元;2.销售产品取得收入215万元,存入银行;3.支付本月生产使用的水电费25万元;4.新建的厂房交付使用,厂房总价1200万元;5.支付本月职工工资薪酬25.16万元;6.上交3月份应缴纳的所得税46.7万元。问题：

1.上述经济业务属于哪类经济业务事项?2.利用前几章所学习的内容,说明上述经济业务会导致哪些会计要素发生增减变动。任务2识别原始凭证一、原始凭证的含义又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据,是编制记账凭证和登记账簿的原始依据,是会计核算资料中最具有法律效力的一种书面证明。二、原始凭证的作用:1.证明经济业务活动的发生或完成;2.明确经济业务活动中相关联方的责任;3.是会计记账的原始依据。三、原始凭证的种类

(一)按来源分类可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。1.外来原始凭证从其他单位或个人直接取得的原始凭证。2.自制原始凭证由本单位内部经办业务的部门和人员,在执行或完成某项经济业务时自行填制的、供本单位内部使用的原始凭证。

(二)按填制手续及内容分类1.一次凭证一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。2.累计凭证在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。

累计凭证是多次有效的原始凭证。

3.汇总凭证对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按照一定标准综合填制的原始凭证。

例如,差旅费报销单、工资结算汇总表、发料凭证汇总表、收料凭证汇总表等,都是汇总原始凭证。

(三)按格式分类可以分为通用凭证和专用凭证两种。1.通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

2.专用凭证由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。重要提示：

1.有一些票证不是原始凭证,

如用工计划表、派工单、经济合同、银行存款余额调节表等,

2.不合法的票据不能作为原始凭证。

四、原始凭证的基本内容（原始凭证要素）

1.原始凭证的名称和编号。

2.接受原始凭证单位的名称。3.编制原始凭证的日期。4.经济业务的内容。

5.经济业务的数量、单价和金额。6.其他必要的补充内容。

7.填制原始凭证的单位、填制人、经手人和验收人签章。

四、原始凭证的填制

(一)基本要求1.记录真实不能以匡算或凭估算填列。2.内容完整

项目填写不齐全的原始凭证不能作为经济业务的合法证明,也不可以用作编制记账凭证的依据和附件。

3.手续完备单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章;对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章;从外部取得的原始凭证,必须有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名盖章。

重要提示：

1.“公章”是指具有法律效力和特定用途,能够证明单位身份和性质的印鉴。包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。

2.“白条”:指由单位或者个人开具的、没有固定格式的、不具备规定内容的非正式原始凭证

4.书写清楚规范

(1)阿拉伯数字应当一个一个地写,不得连笔写。在小写金额前应书写人民币符号“￥”,币种符号与阿拉伯数字之前不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的,数字后面不再写货币单位。(2)金额数字一律填写到角分。无角分的,角位和分位可写“00”或符号“—”;有角无分的,分位应当写“0”,不得用符号“—”代替。

(3)大写金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等,一律用正楷字或者行书体书写,

不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替,不得任意自造简化字。例如:支票的日期为2005年6月17日,应使用碳素墨水填写如下:“贰零零伍年零陆月壹拾柒日”。大写金额数字到元或角为止的,在“元”或者“角”字之后应写“整”或者“正”字;大写金额数字有分的,分字后面不写“整”或者“正”字。大写金额数字前未印有“人民币”字样的,应加写“人民币”货币名称,并不得与后面的金额之间留有空白。

(4)阿拉伯金额数字中间有“0”时,汉字大写金额要写“零”字;阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时,汉字大写金额中可以只写一个“零”字;阿拉伯金额数字元位是“0”,或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时,汉字大写金额可以只写一个“零”字,也可以不写“零”字。

如“￥708.90”写成:人民币柒佰零捌元玖角整再如“￥5002.14”,应写成:人民币伍仟零贰元壹角肆分。

银行票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月时，1月、2月、10月为壹、贰和壹拾的，应在其前加“零”；分别：零壹、零贰和零壹拾日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。如1月15日，应写成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。

银行汇票、银行本票、普通支票、现金支票、转帐支票、银行承兑汇票、商业承兑汇票

5.编号连续如果原始凭证已预先印定编号,在填写作废时,应加盖“作废”戳记,妥善保管,不得撕毁。

6.不得涂改、刮擦、挖补原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。

7.填制及时必须按经济业务的执行和完成情况,及时填制原始凭证,并按规定程序及时将凭证送交会计机构、会计人员进行审核。

(二)其他要求

对于不同的经济业务事项,还应当符合一定的附加条件。(1)购买实物的原始凭证,必须有验收证明。如入库验收单等购买人以外的第三方查证核实后,会计人员才能据以入账。

(2)支付款项的原始凭证,必须有收款单位或收款人的收款证明；

（不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替）

(3)发生销货退回的,除填制退货发票外,还必须有退货验收证明；

退款时,必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证,不得以退货发票代替收据。

(4)职工公出借款凭据,必须附在记账凭证之后。收回借款时,应当另开收据或者退还借据副本,不得退还原借款凭据,因为借款和还借款是互相联系的两项经济业务,在借款和还回借款发生时,必须在会计账目上分别反映出来,因此,借款凭据和收回借款的收据都是原始凭证,都必须予以保留；

(5)经上级有关部门批准的经济业务,应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档,应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号,以便查阅和确认经济业务的审批情况。

五、原始凭证的审核

真实性？合法性？合理性？完整性？正确性？及时性？

(一)审核原始凭证的真实性原始凭证上反映的应是经济业务的本来面貌？（1）凭证日期是否真实？（2）业务内容是否真实？（3）数据是否真实等。（4）对外来原始凭证,必须有填制单位公章和填制人员签章;对自制原始凭证,必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。此外,对通用原始凭证,还应审核凭证本身的真实性,以防假冒。

(二)审核原始凭证的合法性合法性就是审核原始凭证所记录的经济业务：是否有违反国家法律规范的情况？是否符合规定的审核权限？是否履行了规定的凭证